審計(jì)小結(jié)是一份重要的審計(jì)工作底稿，它是對(duì)審計(jì)工作中各種信息的綜合提煉。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)小結(jié)進(jìn)行認(rèn)真審核，并妥善保管。

編制審計(jì)小結(jié)是用來(lái)輔助實(shí)施項(xiàng)目的人員以及各級(jí)審核人員，以便達(dá)到下述目的：

• 通過(guò)考查審計(jì)范圍，被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)證據(jù)是否為審計(jì)意見(jiàn)的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計(jì)是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的。

• 通過(guò)小結(jié)檢查審計(jì)過(guò)程中所作的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)處理情況，考查會(huì)計(jì)報(bào)表是否已根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定公允地表述。

• 通過(guò)小結(jié)使經(jīng)理/審核部/主任室了解重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的取證，處理及判斷。

對(duì)審計(jì)小結(jié)編制者而言，重要的是扼要地報(bào)告必要的數(shù)據(jù)，而不必過(guò)分注重以前的東西或會(huì)計(jì)問(wèn)題、審計(jì)問(wèn)題等，這樣反而會(huì)掩蓋實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題。過(guò)分簡(jiǎn)略是不足取的，而太過(guò)周詳也并不合適。

1.編寫(xiě)

審計(jì)小結(jié)應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制，在審計(jì)小結(jié)中論述的每一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)由充分了解該事項(xiàng)的人員編寫(xiě)。盡管負(fù)責(zé)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理通常是主要的編寫(xiě)人，但部門(mén)經(jīng)理作為編寫(xiě)人或補(bǔ)充其中某些部分并不少見(jiàn)，而且在許多情況下也是必要的。

2.僅作小結(jié)

審計(jì)小結(jié)的目的是對(duì)已包含于審計(jì)工作底稿的信息進(jìn)行小結(jié)，并不是產(chǎn)生一個(gè)新的文檔。如果編制審計(jì)小結(jié)出現(xiàn)新的審計(jì)證據(jù)，那么應(yīng)將這些證據(jù)列入相關(guān)的工作底稿中。

雖然審計(jì)小結(jié)中通常不必列入詳細(xì)的計(jì)算過(guò)程，但有時(shí)候由于事項(xiàng)的復(fù)雜性，需要一個(gè)或多個(gè)附件。不過(guò)我們不提倡過(guò)多過(guò)長(zhǎng)的附件，因?yàn)檫@種形式可能會(huì)影響其重要性。

3.內(nèi)容

每個(gè)審計(jì)小結(jié)應(yīng)包含以下內(nèi)容：審計(jì)范圍與審計(jì)人員審計(jì)策略、審計(jì)方法與質(zhì)量控制的實(shí)施情況；重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況與管理層、治理層溝通情況經(jīng)營(yíng)成果匯總評(píng)述審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)總體結(jié)論

4.打印

審計(jì)小結(jié)應(yīng)予打印(一般隔行打印)

5.篇幅

審計(jì)小結(jié)的篇幅取決于項(xiàng)目的復(fù)雜性，而與公司的規(guī)模無(wú)關(guān)。對(duì)于許多并不復(fù)雜的項(xiàng)目而言，幾頁(yè)就足夠；但對(duì)于大型復(fù)雜的項(xiàng)目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達(dá)到目的。如果篇幅將要超過(guò)這種程度，就應(yīng)考慮刪略審計(jì)小結(jié)的內(nèi)容。

6.例外

上市公司的審計(jì)小結(jié)，應(yīng)根據(jù)各地監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷模员愫w監(jiān)管部門(mén)所需的信息。

1、重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)

下列幾種事項(xiàng)應(yīng)列入審計(jì)小結(jié)的“重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況”部分：

(1)審計(jì)程序須進(jìn)行附加獨(dú)立性/主觀分析的判斷領(lǐng)域，如：

某公司的存貨估價(jià)調(diào)整或壞帳準(zhǔn)備；某項(xiàng)目的工程完工百分比估算；某保險(xiǎn)公司的賠償準(zhǔn)備金；或某銀行的貸款呆帳準(zhǔn)備。其他已對(duì)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的損失準(zhǔn)備

(2)復(fù)雜的或性質(zhì)異常的一項(xiàng)或一系列交易，如：會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更非持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

(3)影響審計(jì)報(bào)告的、或若不解決將影響審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)，如：對(duì)無(wú)明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料對(duì)重大不確定事項(xiàng)(如實(shí)際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟)的充分披露

已與管理層或律師進(jìn)行一次或多次會(huì)談的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)，如：

最終獲得了一份理想的律師函-某事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露問(wèn)題已圓滿解決需要技術(shù)輔助和咨詢的會(huì)計(jì)報(bào)告事項(xiàng)，如：

確定企業(yè)合并是屬于權(quán)益聯(lián)合法還是購(gòu)買(mǎi)法-清算或持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題需要特殊審計(jì)程序的或補(bǔ)充審計(jì)程序的情況，如：

聘請(qǐng)?jiān)u估師輔助建筑價(jià)值的評(píng)估工作-對(duì)違規(guī)、違法行為的懷疑

(4)對(duì)是否已查證關(guān)聯(lián)交易的說(shuō)明，以及對(duì)未按正常交易程序或需要考慮予以披露的關(guān)聯(lián)交易的說(shuō)明

(5)有關(guān)對(duì)補(bǔ)充資料事實(shí)的有限度審計(jì)程序的下列有關(guān)事項(xiàng)：

需于年度股東報(bào)告中披露信息的類型和出處

需對(duì)審計(jì)報(bào)告作出改動(dòng)的情況

其他關(guān)于附加披露適當(dāng)性的重大決定

(6)對(duì)審計(jì)底稿中有關(guān)內(nèi)控重大弱點(diǎn)之論述的總結(jié)

上述各項(xiàng)是對(duì)“重要會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)及其處理情況”中論述的各個(gè)事項(xiàng)的說(shuō)明。至于實(shí)務(wù)工作中的其他領(lǐng)域不重要的項(xiàng)目無(wú)需列入，但對(duì)其重要性存在的疑問(wèn)事項(xiàng)，亦應(yīng)予以論及。

2、審計(jì)差異匯總表(SAD)

在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)予以匯總，以便評(píng)價(jià)他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的程度。我們的評(píng)價(jià)應(yīng)該在“審計(jì)差異匯總表”中予以列明，作為“審計(jì)小結(jié)”的一個(gè)部分，或一個(gè)附件。

(1)匯總表格式

匯總表應(yīng)詳細(xì)匯總本年度的差異(錯(cuò)誤和判斷差異)，可逐項(xiàng)列式每一個(gè)項(xiàng)目(如存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，存貨計(jì)量錯(cuò)誤)，亦可將項(xiàng)目合并(如：影響所有存貨項(xiàng)目的總和)。對(duì)于一個(gè)以上地點(diǎn)的企業(yè)，匯總表可按地點(diǎn)列示各處審計(jì)差異的總和，其目的是為了對(duì)審計(jì)差異作出一個(gè)有意義的匯總。

(2)重要性評(píng)估

我們應(yīng)判斷，由于單個(gè)差異或合并差異的影響，是否會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質(zhì)和量的考慮，并需要我們運(yùn)用專業(yè)判斷。除了差異對(duì)凈收益的影響，我們還應(yīng)考慮它們對(duì)其他項(xiàng)目產(chǎn)生的重要影響，如流動(dòng)資金、股東權(quán)益，收益趨勢(shì)及債務(wù)契約的相關(guān)數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復(fù)出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹(jǐn)慎立場(chǎng)的適當(dāng)性。

(3)結(jié)論綜述

最后應(yīng)編寫(xiě)“結(jié)論綜述”，說(shuō)明我們對(duì)審計(jì)差異匯總表中各項(xiàng)目之重要性的評(píng)估，包括對(duì)其他相關(guān)因素(如上述各項(xiàng))的考慮。

3、編制人意見(jiàn)

審計(jì)小結(jié)編制人的意見(jiàn)應(yīng)涉及：

經(jīng)審計(jì)測(cè)試與調(diào)整后，被審計(jì)單位大會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)情況；審計(jì)意見(jiàn)的類型等；

如果重大未解決事項(xiàng)阻礙了審計(jì)小結(jié)的完成，則編制人意見(jiàn)可暫緩發(fā)表，或直至匯總表完成之后才予簽發(fā)。但是，為了使編制人意見(jiàn)有據(jù)可循，審計(jì)小結(jié)應(yīng)該在問(wèn)題解決之后完成。

注：編制人包括審計(jì)小結(jié)編制人、復(fù)核人和核準(zhǔn)人。