所謂審計公告．就是審計機關(guān)對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果等，采用適當(dāng)方式向社會公眾進行公開．主動接受社會公眾監(jiān)督。

廣義的審計公告是對涉及審計工作的全部事項的公告，主要包括：

1、 審計涉及相關(guān)法律法規(guī)：憲法有關(guān)審計工作的規(guī)定，審計法、審計法實施條例、相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。

2、 審計工作計劃：如年度工作計劃，審計項目計劃，階段性工作安排等。

3、 審計項目實施過程中的有關(guān)事項：如審計對象、審計內(nèi)容、審計程序、審計工作紀律。

4、 審計結(jié)果公告：如財政預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告、財政決算審計報告、專項資金審計或?qū)徲嬚{(diào)查報告、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告等。

5、 按照地方黨委政府、上級審計機關(guān)要求應(yīng)予公告的內(nèi)容。

審計公告的形式多種多樣，審計機關(guān)可以選擇適合的公告形式和媒介。主要形式有：

1、 召開新聞發(fā)布會。審計機關(guān)可以通過定期或不定期地召開新聞發(fā)布會，通報審計工作成果，公布被審計單位落實審計意見的整改情況，就審計工作的有關(guān)問題回答記者的提問。

2、 審計公告。審計機關(guān)應(yīng)建立審計公告制度，既可以發(fā)布獨立的審計公報，刊登審計部門的各項行政規(guī)章、規(guī)定；也可以公告對公共財政、專項資金或其他審計項目的結(jié)果，還可以免費印發(fā)《審計報告》，設(shè)立審計公告欄，或在審計機關(guān)外部網(wǎng)上設(shè)立審計公告欄目，發(fā)布審計信息。

3、 審計通報：審計機關(guān)還可以根據(jù)審計法的規(guī)定，向有關(guān)部門通報審計結(jié)果。如被審計單位的主管監(jiān)管部門，紀檢檢察部門、組織人事部門等。

4、 新聞報道：廣播、電視、報告、雜志、網(wǎng)絡(luò)等公共媒體都是審計機關(guān)進行新聞報道，審計宣傳的很好形式。

5、 其他形式：審計機關(guān)還可以印發(fā)審計信息內(nèi)部刊物，審前公示，審計結(jié)果見面會，舉辦審計宣傳周等。

審計公告的范圍包括社會公眾或特定的對象，可以分為三個層次：一是社會公眾：主要是指有關(guān)國計民生的重大項目和群眾反映強烈的重大違紀事項的查處情況或結(jié)果公告。二是被審計單位：主要是對審計的目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計紀律、審計舉報及監(jiān)督電話進行公告。三是有關(guān)部門：主要是通報審計情況及整改工作意見、建議。

在審計公告的程序上，應(yīng)把握三個層面：一是要求經(jīng)過批準授權(quán)。二是要履行必要的工作程序。從公告的授權(quán)到公告文書的起草，審核、簽發(fā)、發(fā)布都要有嚴格的程序規(guī)定，明確責(zé)任。三是要遵循管轄權(quán)規(guī)定。

審計公告是一項非常嚴肅認真的工作，必須規(guī)范操作，慎重行事，在運行過程中，需堅持把握如下原則。

1、 真實性原則：真實性是審計工作的最基本的特征之一，真實客觀地公開審計工作事項、審計結(jié)果也是審計公告的最基本的要求。

2、 謹慎性原則：審計機關(guān)要站在全局的立場謹慎地運用審計公告權(quán)利，要慎重考慮審計公告后的正負面影響，慎重選擇公告的內(nèi)容，形式和范圍，謹防因公告不當(dāng)而帶來的審計風(fēng)險。

3、 準確性原則：審計公告的準確既包括事實及問題性質(zhì)認定 的準確，也包括文字表達的規(guī)范和準確。

4、 保密性原則：審計機關(guān)在審計公告過程中，必須遵守國家有關(guān)保密工作的規(guī)定，對涉及國家秘密，被審計單位商業(yè)秘密，技術(shù)秘密以及個人隱私的審計結(jié)果及相關(guān)資料不得對外公告。

1．實行審計公告制度有利于解除受托責(zé)任 受托責(zé)任是一切審計工作的出發(fā)點．有受托責(zé)任．才有審計的需求。在整個社會中，公眾是國家資源的所有者．他們委托政府經(jīng)營管理這些資源．政府負起受托責(zé)任后．理應(yīng)以最低的資源耗費．取得最大的效益。也就是說．社會公眾與政府之間存在委托代理關(guān)系．為了監(jiān)督政府工作的有效性，國家審計應(yīng)運而生，在這個代理關(guān)系中，國家審計的終極服務(wù)對象是社會公眾．審計機關(guān)對政府的受托責(zé)任履行情況進行獨立認定后．最終必須向托付人— —公眾報告．再由公眾據(jù)此決定是否解除所委托的責(zé)任。可見，實行審計公告，將審計過程和結(jié)果公諸于社會是受托責(zé)任的要求。

2．實行審計公告制度有利于監(jiān)督審計結(jié)果執(zhí)行。實施審計的最終目的是監(jiān)督被審計單位行為．督促其改正錯誤。推行審計公告制度．將審計監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督有機結(jié)合，利用社會輿論監(jiān)督傳播范圍廣，反映速度快，影響震動大的特點，把審計發(fā)現(xiàn)的問題“曝光”．利用社會壓力迫使有關(guān)問題得到公正處理．并將處理結(jié)果向社會反饋，形成巨大的威懾力，從而達到審計目的

3．實行審計公告制度有利于提高審計質(zhì)量 因為將審計過程與結(jié)果公布于世．社會公眾在監(jiān)督被審計單位的同時．也關(guān)注著審計機關(guān)的審計行為。這就在客觀上對審計人員的工作提出了更高的要求．并勢必推進審計質(zhì)量提升

1．立法型國家審計公告慣例 美國國家審計采取立法模式，審計總署隸屬于立法部門．即代表社會公眾的國會．對總統(tǒng)及其下屬的行政部門獨立行使審計監(jiān)督權(quán) 審計總署關(guān)于審計公告的理念是“審計是一種監(jiān)督制約機制．只有增強公開性．才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督與立法監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督等協(xié)同作用”。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位或個人有嚴重損失浪費現(xiàn)象或管理不善等問題．審計總署會做出包括審計結(jié)論和建議的審計報告，在必要時由國會參、眾議院召開聽證會，在會上公開審計報告，公眾可以參加．記者可以采訪，并根據(jù)需要在報紙上發(fā)表、電臺上播放．同時賦予公眾審查審計報告的權(quán)利。迄今為止．審計總署已經(jīng)參加此類聽證會200多次．專題報告被審計單位情況．審計結(jié)果公告率高達97％ 這種公布方式將審計機關(guān)一家的監(jiān)督擴大成為全社會的監(jiān)督．從而大大增強了審計監(jiān)督的威懾力。澳大利亞聯(lián)邦審計與美國審計總署類似，隸屬于立法機構(gòu)．其審計結(jié)果絕大部分也都以包括上網(wǎng)方式在內(nèi)的各方式向新聞界和社會各界披露．接受輿論和社會的監(jiān)督。

2．司法型國家審計公告慣例 法國國家審計是司法型模式的典型，審計法院是最高國家審計機關(guān)．獨立于行政與立法部門，具有司法判決權(quán)．從而強化了國家審計職能。其審計結(jié)果的公告形式主要有：(1)審計法院每年度對預(yù)算執(zhí)行的情況的審計結(jié)果向議會和總統(tǒng)呈交 一份年度審計公共報告．同時將公共報告在國家官方報紙上公布，向全社會公開。審計法院可以在公共報告中對被審查單位發(fā)表批評意見：(2)審計法院的公共報告，每年要匯編成冊并進行摘編以公開出版 這些審計公示方式非常有效，讓全國公民都了解和監(jiān)督政府，加大了審計監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力 意大利國家審計也是司法型，審計法院是司法機關(guān)．審計法院向議會提交每一被審計單位的審計報告．1958年259號法令規(guī)定“在有關(guān)文件提交后的6個月之內(nèi)． 審計法院必須向議會提交審計文件．并報告審計結(jié)果，然后公布于眾”。

3．獨立型國家審計公告慣例 獨立型國家審計的代表是德國和日本。在德國．聯(lián)邦審計院和各州審計院按照憲法和法律從事審計工作．處于立法、司法和行政三者之間的獨立地位 審計機關(guān)向議院提出并發(fā)布綜合的《審計報告》。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)政府部門的重大問題．隨時向議院及政府提出專項的特別審計報告。德國聯(lián)邦審計院每年寫出年度審計報告有關(guān)重點內(nèi)容向社會公布，并在公開刊物上登載。這種制度下，審計監(jiān)督、議會監(jiān)督及新聞監(jiān)督三者的結(jié)合．大大強化了國家審職能 在日本，國家審計機關(guān)也是單獨設(shè)置，不隸屬于任何部門，形成國家政權(quán)體系的一個分支。會計檢察院是日本的最高國家審計機關(guān)．檢查院將審計報告提交給國會．抄報內(nèi)閣和首相，通過新聞機構(gòu)公開發(fā)表(保密的除外)。此外．審計報告還經(jīng)常被改寫成通俗讀物廣為散發(fā)。

4．行政型國家審計公告慣例。我國、俄羅斯、瑞典等國的審計屬行政型國家審計．其政府內(nèi)部審計色彩濃厚．審計報告不直接向立法機關(guān)提交．政府交辦的重要審計事項向政府提交報告，因此，審計機關(guān)透明度較低。從世界范圍看．積極有效地推行審計公告制度已成 為國際通行做法和保障審計監(jiān)督職能的關(guān)鍵措施．是審計先進性的標(biāo)志性特征

在我國的審計法規(guī)體系中。從1994年通過的<審計法》開始，就對審計結(jié)果公告作過多次明確規(guī)定，但在實踐中．審計公告的內(nèi)容大多數(shù)未涉及實質(zhì)性問題，其操作比較隨意、透明度不高。筆者認為，應(yīng)采取有效措施予以完善

1．完善現(xiàn)行法律規(guī)范 完善的審計公告法律法規(guī)體系至少包括三個層次：一是 審計法>應(yīng)當(dāng)對審計公告作出原則性規(guī)定。主要是明確審計公告的主體、內(nèi)容及總體要求，對具體起著導(dǎo)向作用。我國<審計法>中，對公布審計結(jié)果使用了“可以”而非“應(yīng)該”的表達．這使公開的責(zé)任成為任意性的自由藏量．為了突出審計公告的強制性，應(yīng)當(dāng)修訂<審計法>，改變其對向社會公布審計結(jié)果的立法基點．將“可以公布”改為“應(yīng)當(dāng)或必須公布”，使發(fā)布審計公告由“權(quán)限”變成“職責(zé)”．強化審計結(jié)果公告的制度約束剛性：二是審計公告推則應(yīng)該是在基本法指導(dǎo)下的細化?，F(xiàn)有的<中華人民共和國國家審計基本準則>與<審計機關(guān)公布審計結(jié)果準則>中的相關(guān)內(nèi)容均不夠完整．應(yīng)對審計公告的指導(dǎo)思想、總體原則、程序、具體內(nèi)容、責(zé)任及救濟等規(guī)定進一步細化；三是完善審計公告操作指南。在公告準則確定的條款下，對審計公告的具體操作辦法進行規(guī)定，以便于實際操作，<中華人民共和國審計署審計結(jié)果公告試行辦法>，僅爭f：對審計署以專門的出版物的方式向社會公開有關(guān)審計報告，不適用于多途徑的公開．因此．操作指南也需要完善。

2．進一步規(guī)范審計公告的范圍。按范圍的不同，公告可以分為三個層次：一是對被審計單位的公開，主要采取在被審計單位發(fā)布審計公告或?qū)徲嫻珗蟆⒄匍_職工大會等形式，對審計目的、內(nèi)容、處理結(jié)果、審計舉報及監(jiān)督電話進行公開．讓被審計單位廣大群眾知道即可。這是最基礎(chǔ)的審計公告．主要適用于基層審計機關(guān)審計一般審計項目，這是由于按現(xiàn)行審計體制．縣級審計機關(guān)審計的對象主要是行政事業(yè)單位．審計項目主要是財務(wù)收支和經(jīng)濟責(zé)任兩大塊，資金流量一般不大，以一般性、普遍性的問題居多。因此僅需在本單位公布審計結(jié)果此外，這種形式相對方便快捷，被審計單位容易接受，有利于及時整改．建設(shè)性效果十分明顯 二是對有關(guān)主管部門公開．主要采取對一些比較重要的審計事項或不必、不宜在媒體上公布的審計事項以文書、會議的形式予以通報，文書可以固定文頭定期或不定期地發(fā)放。以會議形式公告是指在各級黨委、人大、政府組織召開的規(guī)格較高、規(guī)模較大的會議。如黨代會、人代會、經(jīng)濟工作會議等會上公開。其目的是取得主管部門的支持配合。讓他們了解被審計單位的審計情況和審計建議．監(jiān)督被審計單位。三是對社會公眾的公開．這是最高層次的審計公告． 主要指對社會各界和人民群眾普遍關(guān)注、有關(guān)國計民生的重大審計項目的審計結(jié)果和群眾舉報的重大違紀事項查處結(jié)果，通過電視、廣播、報刊、新聞發(fā)布會等新聞媒介以及互聯(lián)網(wǎng)進行公開 值得一提的是，由于公布審計結(jié)果是國家施政行為的范疇．有很強的嚴肅性，因此只能在主流媒體上公告，如各級黨報、電臺、電視臺以及專業(yè)報刊公告等．而且只適合于高級審計機關(guān)必須及時報通重要審計結(jié)果時采用．不具有普遍適用性。目前．我國每年在新聞媒體上刊發(fā)預(yù)算執(zhí)行審計工作報告．“兩會”上宣讀審計報告都是這種公告形式的體現(xiàn)。

3.進一步加強審計質(zhì)量控制。必須建立健全審計質(zhì)量控制體系，做到公告每一步驟層層把關(guān)：一是公告前準備充分，包括選擇好公告項目，制定好公告方案，收集公告所需的審計資料、法律法規(guī)依據(jù)以及公眾的反映．征求被審計單位的意見．向政府領(lǐng)導(dǎo)和上級審計機關(guān)匯報審計公告的有關(guān)事宜．辦理審批手續(xù)：二是準確謹慎地撰寫審計結(jié)果公告文稿．準確不僅包括事實及問題性質(zhì)認定的準確無誤．而且包括文字表述的規(guī)范和準確嚴謹，杜絕使用模糊或易引發(fā)歧義的文字．謹慎是指僅能對審計所認定的事項予以公告．凡是因?qū)徲嫊r限或審計手段等所限．審計未涉及或不能認定的事項不能列入公告內(nèi)容，先擬訂好審計結(jié)果公告草稿．再執(zhí)行復(fù)核程序．進行討論、復(fù)核審定；三是公告后及時反饋信息工作。要組織人員通過聯(lián)系電話、舉報信箱、調(diào)查詢問等方式及時收集社會公眾對公告的反映．并根據(jù)反饋的意見及時采取相應(yīng)措施．消除社會公眾的疑慮．不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)．提高公告的質(zhì)量和效果．以切實控制由審計結(jié)果公告引發(fā)的風(fēng)險 此外．設(shè)置相應(yīng)的救濟程序也是控制公告風(fēng)險的一個保障 在現(xiàn)代法治國家的審計公告制度中．普遍采取了審計公告的法律救濟原則。我國現(xiàn)行的法律制度對于權(quán)力主體的救濟權(quán)力規(guī)定得比較粗糙．為控制風(fēng)險．應(yīng)當(dāng)賦予當(dāng)事人就審計公告享有的行政救濟權(quán)，被審計對象對審計有異議時．可以行使相應(yīng)的救濟權(quán)，比如申請行政復(fù)議等。以控制審計風(fēng)險。

4．完善審計公告的程序。我國審計公告的具體組織工作，由審計署辦公廳負責(zé)。按照《中華人民共和國審計署審計結(jié)果公告試行辦法》規(guī)定，在對一些重大的事項進行公告前．必須經(jīng)本級人民政府同意．中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果需公告的．須經(jīng)過國務(wù)院批準同意等，由此可見，對于一些重要審計事項，能否公告以及公告范圍、公告內(nèi)容的決定全都在政府手中．某些影響政府形象的問題有可能被政府“過濾”．勢必降低其客觀性、公正性、完整性。這種嚴格的審批程序規(guī)定。有損公眾對審計結(jié)果的信任程度。要解決獨立性與公告程序兩者之間的矛盾．從目前來看．應(yīng)該盡量減少審批的程序．賦予審計機關(guān)更多的公告決定權(quán)。對于政府駁回的公告事項．政府應(yīng)該給出充分的解釋和理由．否則應(yīng)繼續(xù)公告。但是．賦予審計機關(guān)更充分的公告權(quán)，并不意味著公告權(quán)可以濫用．審計機關(guān)須更謹慎地執(zhí)行公告程序 比如．正式對外公告前須確保公告的內(nèi)容是已經(jīng)生效的審計文件承載的內(nèi)容．即審計結(jié)果。任何審計過程中的數(shù)據(jù)和還沒定論的審計結(jié)果．都不能對外公布．以免引起不必要的負面影響．使審計工作陷入被動局面 如果未按照有關(guān)規(guī)定擅自向社會公布審計結(jié)果的．應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)人員的責(zé)任等。這也是與國外通行做法相銜接的

5．進一步規(guī)范審計公告的內(nèi)容 審計公告是將國家政務(wù)公開．便于社會監(jiān)督，但有些內(nèi)容涉及國家機密．不宜公開．或者公開后可能會嚴重影響國家政治經(jīng)濟秩序．因此公告的內(nèi)容也要有所選擇。對于普通事項的審計，公告應(yīng)全面、透徹，對屬于應(yīng)當(dāng)保密的審計事項則應(yīng)制定保密制度．僅對有權(quán)限的部門報告。因此．應(yīng)正確處理好增強審計透明度與做好審計事項保密的關(guān)系

6．強化審計獨立性 目前雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計體制是制約審計執(zhí)法作用的根源 所有審計公告制度推行取得成效的國家．都有一個共性．就是審計機關(guān)必須獨立。因此．要完全實現(xiàn)審計結(jié)果公開．體現(xiàn)真正意義上的國家審計監(jiān)督．最徹底有效的辦法是改變現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)體制． 建立具有完全“獨立性”的國家審計體系 在近期應(yīng)隨著我國政府政治文明建設(shè)的推行．審計機關(guān)應(yīng)通過正確處理同政府、人大和公眾的關(guān)系，盡可能地保障國家審計的獨立性．在現(xiàn)行體制下爭取審計監(jiān)督職能的最大化。