稅收改革是指一種改變某些現(xiàn)有的稅收狀況的活動(dòng)。

稅收改革應(yīng)遵循的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。

一、流轉(zhuǎn)稅的改革

流轉(zhuǎn)稅的改革，主要是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，全面推行增值稅。改革后的流轉(zhuǎn)稅由增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅組成，統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，取消對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。對(duì)商品的交易的進(jìn)口普遍征收增值稅，選擇少數(shù)消費(fèi)品又征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)的交易和第三產(chǎn)業(yè)單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。原征收產(chǎn)品稅的農(nóng)林牧水產(chǎn)品，并入農(nóng)林特產(chǎn)稅征收。

二、企業(yè)所得稅的改革

第一步先于1994年起統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，而將現(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅?？紤]到對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是涉及對(duì)外開放的一項(xiàng)重要內(nèi)容，尚有許多問(wèn)題需要解決，暫不統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，保留內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅兩種所得稅制度，在此基礎(chǔ)上，選擇有利時(shí)機(jī)，最終建立統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。

為便于今后內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，與現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅率一致。鑒于目前有部分企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)低于33％，因此，可在兩年內(nèi)實(shí)行27％和18％的過(guò)渡稅率，主要照顧國(guó)有大中型企業(yè)，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅征稅辦法仍按原規(guī)定辦理。

取消“國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、“國(guó)家重點(diǎn)能源交通建設(shè)基金”和“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。嚴(yán)格控制減免稅，改變現(xiàn)行承包企業(yè)所得稅的做法，變稅前承包為稅后承包。

三、個(gè)人所得稅改革

首先，修改個(gè)人所得稅法草案，把現(xiàn)行的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個(gè)人所得稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅合并，建立統(tǒng)一個(gè)人所得稅。

其次，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照對(duì)基本生活費(fèi)用不征稅的國(guó)際慣例，定為800元。中外籍人員實(shí)行統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法后，對(duì)外籍人員采取加計(jì)扣除的方法，月扣除額為人民幣4000元。

第三，根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況及我國(guó)人均國(guó)民收入的水平，參照發(fā)展中國(guó)家和周邊國(guó)家的情況，確定個(gè)人所得稅的稅率水平。其中“工資薪金所得”實(shí)行5％一45％的超額累進(jìn)稅率，“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”實(shí)行5％一35％的超額累進(jìn)稅率，稅負(fù)水平與企業(yè)所得稅大體相同。

四、其他稅種的改革

資源稅。目前資源稅只對(duì)部分資源產(chǎn)品和部分資源開采企業(yè)征收，征稅范圍窄，稅負(fù)偏低。為了完善我國(guó)對(duì)資源產(chǎn)品征稅制度，改革后資源稅的征稅范圍將包括所有礦產(chǎn)資源，征稅品目有煤炭、原油、天然氣、鐵礦石和其他黑色金屬礦原礦、鋁土礦和其他有色金屬礦原礦、非金屬礦原礦和鹽。資源稅實(shí)行分產(chǎn)品類別從另定額計(jì)算征稅的辦法，設(shè)置上有上下限的幅度稅額。

土地增值稅。通過(guò)開征土地增值稅，對(duì)房地產(chǎn)交易中的過(guò)高利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)。土地增值稅實(shí)行四檔累進(jìn)稅率，房地產(chǎn)增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；超過(guò)50％未超過(guò)100％的部分，稅率為40％；超過(guò)100％的部分，稅率為40％；超過(guò)100％未超過(guò)200％的部分，稅率為50％；超過(guò)200％的部分，稅率為60％。

證券交易稅。把現(xiàn)在對(duì)股票交易征收印花稅的辦法，改為征收證券交易稅。由于全國(guó)人大常委會(huì)正在審議《中華人民共和國(guó)證券法》，為了便于銜接，開征證券交易稅擬緩一步出臺(tái)。

城市維護(hù)建設(shè)稅。為了體現(xiàn)享用市政設(shè)施與納稅義務(wù)相對(duì)應(yīng)的原則，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅由現(xiàn)行按流轉(zhuǎn)稅額附加征收改為以銷售收入為計(jì)稅依據(jù)；改變現(xiàn)行不太合理的稅率結(jié)構(gòu)，稅率為市區(qū)0．6％，鎮(zhèn)0．4％，市區(qū)、縣鎮(zhèn)以外0．2％，使其成為地方稅體系中骨干稅種之一?，F(xiàn)在不繳納城建稅的外資企業(yè)，也應(yīng)成為城建稅的納稅人。

其它進(jìn)行調(diào)整的稅種。一是取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅；二是將特別消費(fèi)稅并入起特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅；鹽稅并入資源稅；三是取消對(duì)外資企業(yè)、外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實(shí)行房產(chǎn)稅和車船使用稅。并將現(xiàn)在偏低的稅率和稅額適當(dāng)調(diào)整；四是將屠宰稅、筵席稅下放給地方；五是開征遺產(chǎn)稅。改革后我國(guó)工商稅制中稅種將由32個(gè)減少到18個(gè)，稅制結(jié)構(gòu)趨于合理，并初步實(shí)現(xiàn)高效和簡(jiǎn)化。

自上世紀(jì)90年代以來(lái)，德經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)種種問(wèn)題，內(nèi)需萎靡不振、企業(yè)投資不旺、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力、失業(yè)居高不下，結(jié)構(gòu)性矛盾日益突出。體現(xiàn)在稅收政策上的主要問(wèn)題是：

1．稅制復(fù)雜，稅種繁多，不但納稅人不勝其煩，甚至一些稅收專家也時(shí)感困惑，既造成計(jì)稅困難和納稅成本高昂，也不利于企業(yè)尤其是中小企業(yè)的發(fā)展。

2．稅率過(guò)高，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)資金大量外流和外資流人少，特別是不少歐美國(guó)家稅改后，德高稅率問(wèn)題更顯突出。改革前的1999年，德國(guó)企業(yè)平均稅負(fù)(企業(yè)所得稅、互助捐、營(yíng)業(yè)稅)占企業(yè)盈利的51．8％，是美國(guó)的1．27倍、法國(guó)的1．29倍、英國(guó)的1．73倍和瑞典的1．85倍。德高達(dá)51％的個(gè)人所得稅，也成為“車神”舒馬赫、網(wǎng)球巨星貝克爾、“足球皇帝”貝肯鮑爾等移居國(guó)外的原因之一。

3．企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，造成生產(chǎn)成本過(guò)高，極大地影響了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。高福利政策要求德國(guó)企業(yè)為雇員支付與T-資相當(dāng)?shù)母郊淤M(fèi)用，包括附加工資(假期工資、加班工資、帶薪度假、獎(jiǎng)金)和法定工資附加成本(向社會(huì)保險(xiǎn)和福利部門納的失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、傷殘保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn))，特別是德國(guó)東部企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率僅為西部的50％一60％，但迅速實(shí)行了西部一整套社會(huì)保障制度，企業(yè)發(fā)展受到很大拖累。4．個(gè)人稅負(fù)過(guò)重，大大抑制了居民的消費(fèi)，造成內(nèi)需不旺。德國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要靠出口拉動(dòng)，也有賴內(nèi)需擴(kuò)大。德國(guó)素以效率高而著稱，高效率、高工資、高福利接力傳導(dǎo)。但越來(lái)越多的實(shí)踐證明，傳導(dǎo)過(guò)程往往不可逆，高福利不僅激勵(lì)不了高效率，反而要靠高稅收來(lái)維持其存在。高稅收的結(jié)果之一是大大減少了居民的可支配收入，致使居民消費(fèi)受阻，進(jìn)而影口向到生產(chǎn)增長(zhǎng)和就業(yè)擴(kuò)大。

可以使用總供給總需求模型來(lái)研究稅收減免和稅收簡(jiǎn)化的影響。圖1顯示了在沒(méi)有稅收變化的情況下長(zhǎng)期總供給曲線從LRAS₁移動(dòng)到LRAS₂。這個(gè)移動(dòng)反映了在沒(méi)有稅收變化下，勞動(dòng)力資本存量的增加和技術(shù)變革的產(chǎn)生。在任一年份總需求和短期總供給曲線也是移動(dòng)的。為了集中到稅收改變對(duì)于總供給曲線的影響，忽略短期總供給曲線，假定總需求是不變的AD₁。在這種情況下，均衡從A點(diǎn)移動(dòng)到B點(diǎn)，實(shí)際GDP從Y₁增加到Y₂，價(jià)格從P₁減少到P₂。

如果稅收減免和簡(jiǎn)化是有效的，經(jīng)濟(jì)會(huì)經(jīng)歷勞動(dòng)供給、儲(chǔ)蓄、投資以及新工廠的增加。經(jīng)濟(jì)效率也會(huì)得到改善。這些因素一并造成每一價(jià)格上供應(yīng)的實(shí)際GDP的增加。我們?cè)趫D中通過(guò)長(zhǎng)期總供給曲線移動(dòng)到LRAS，來(lái)說(shuō)明稅收改革的影響。因?yàn)榭傂枨蟊３植蛔儯?jīng)濟(jì)中的均衡從A點(diǎn)移動(dòng)到C點(diǎn)(而不是移動(dòng)到?jīng)]有稅收改革情況下的B點(diǎn))，實(shí)際GDP從Y₁增加到Y₃，價(jià)格從P₁減少到P₃。

值得注意的重要一點(diǎn)是與沒(méi)有稅收改革情況下的均衡(B點(diǎn))相比，進(jìn)行了稅后改革后的均衡(C點(diǎn))有更低的價(jià)格水平和更高的實(shí)際GDP水平。所以我們可以得出，稅收改革在增加產(chǎn)出和就業(yè)的同時(shí)降低了價(jià)格水平，從而有利于經(jīng)濟(jì)。

顯然我們的分析并不符合實(shí)際，因?yàn)槲覀兒雎粤丝傂枨蠛投唐诳偣┙o曲線實(shí)際上會(huì)發(fā)生移動(dòng)。更接近實(shí)際的分析會(huì)如何區(qū)別于圖1里的簡(jiǎn)化情況呢?實(shí)際GDP上的變化應(yīng)該是相同的，因?yàn)樵陂L(zhǎng)期內(nèi)實(shí)際GDP會(huì)等于長(zhǎng)期總供給曲線所表示的潛在水平。價(jià)格水平的結(jié)果卻是不同的，因?yàn)槲覀兺A(yù)計(jì)總需求和短期總供給曲線都會(huì)向右移動(dòng)。最可能的情況是價(jià)格水平在新均衡中比在原來(lái)均衡中要高。然而，因?yàn)槎愂崭母锸沟瞄L(zhǎng)期總供給曲線進(jìn)一步向右移動(dòng)，價(jià)格水平的上升會(huì)相對(duì)較少。即C點(diǎn)的價(jià)格水平雖然高于A點(diǎn)但是仍然低于B點(diǎn)。當(dāng)然，正如我們將在下一章談到的，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們并不全都同意這個(gè)結(jié)論。我們可以得出：稅收改革在增加產(chǎn)出和就業(yè)的同時(shí)減少了價(jià)格水平的上漲。