個人收入調(diào)節(jié)稅是對中華人民共和國境內(nèi)有住所的中國公民取得的個人收入征收的一種稅。

一、征稅對象和納稅義務人

個人收入調(diào)節(jié)稅以在我國境內(nèi)有住所的中國公民的個人收入為課稅對象。公民個人收入包括的拒圍較廣，根據(jù)我國的具體情況，暫行條例中列舉規(guī)定征稅的個人收入，有如下幾項：

(一)工資、薪金收入。指從機關、團體、部隊、學校、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商業(yè)戶以及其他單位和個人取得的工資、薪金、獎金，年終加薪、勞動分紅以及各類津貼、補貼等收入。

(二)承包、轉(zhuǎn)包收入。指對國營、集體、聯(lián)營企事業(yè)單位實行承包、轉(zhuǎn)包、承租取得的個人收入。

(三)勞務報酬收入。指從事設計，安裝、制圖、化驗、測試，醫(yī)療、法律，會計、講學、辦學、新聞、廣播、書畫、雕刻、影視、錄音，錄像、戲劇、音樂、舞蹈，雜技、曲藝，體育、展覽，咨詢、技術服務、介紹服務等項取得的收入。

(四)財產(chǎn)租賃收入。指出租房屋，機器、設施、車船以及其他動產(chǎn)、不動產(chǎn)取得的收入。

(五)專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓，專利實施許可和非專利技術的提供、轉(zhuǎn)讓取得的收入。專利權(quán)是根據(jù)我國專利法的規(guī)定對發(fā)明人或其權(quán)利受讓人對其發(fā)明成果在一定年限內(nèi)享有的獨占權(quán)。專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓，專利實施許可收入是指專利權(quán)人將其專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人或許可他人在一定時間和范圍內(nèi)使用其專利所取得的個人收入。非專利技術的提供，轉(zhuǎn)讓取得的收入是指非專利技術所有者將非專利技術有償?shù)靥峁┺D(zhuǎn)讓他人所取得的個人收入。

(六)投稿、翻譯取得的收入。指稿酬、審稿及翻譯取得的收入。

(七)利息、股息、紅利收入。指存款、貸款及各種債券的利息收入以及投資的股息、紅利收入。

(八)其他收入。指除上述各項收入以外，經(jīng)財政部確定征稅的個人收入。個人收入調(diào)節(jié)稅的納稅義務人，是具有中國國籍、戶籍，并在中國境內(nèi)居住，取得條例規(guī)定納稅收入的公民。

二、稅率

個人收入調(diào)節(jié)稅，根據(jù)收入來源，分別實行兩種不同的稅率。

(一)綜合收入的稅率。綜合收入是指納稅人每月的工資、薪金收入，承包，轉(zhuǎn)包收入，勞務報酬收入，財產(chǎn)租賃收入的總額。對綜合收入按月征收，采用超倍累進稅率。超倍累進稅率，是指將個人收入按全國不同類別的工資地區(qū)(工資類別地區(qū)按國家統(tǒng)一規(guī)定)劃分為4個檔次，每個檔次確定一個計稅基數(shù)，以這個基數(shù)為一倍，未超過基數(shù)三倍的部分不征稅，從超過基數(shù)三倍的部分起，按超過的倍數(shù)分為若干個級距，每個級距規(guī)定一個稅率，倍數(shù)越大，稅率越高。每個級距內(nèi)的綜合收入額部分按這個級距適用的稅率計稅，超過這個級距的部分按高一個級距的適用稅率計稅。

(二)投稿，翻譯收入，專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術的提供、轉(zhuǎn)讓收入，利息，股息，紅利收入，按次征收，采用比例稅率，稅率為20%。

(三)暫行條例中第八項“其他收入”的適用稅率，由財政部根據(jù)具體情況確定。

三、免稅規(guī)定

根據(jù)國家的有關政策，暫行條例規(guī)定，對下列各項收入免征個人收入調(diào)節(jié)稅：

(一)省級人民政府、國務院部委以上單位頒發(fā)的科學，技術，文化成果等獎金。

(二)國庫券利息、國家發(fā)行的金融債券利息。

(三)在國家銀行、信用合作社、郵政儲蓄存款利息。

(四)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

(五)福利費、撫恤金、救濟金。

(六)保險賠款。

(七)軍隊干部和戰(zhàn)士的轉(zhuǎn)業(yè)費，復員費。

(八)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休金、離休工資、離休干部生活補助費。

(九)經(jīng)財政部批準免稅的其他收入。指上述各項免稅項目以外，經(jīng)財政部批準確定免稅的收入。

一、個人收入調(diào)節(jié)稅的計算

個人收入調(diào)節(jié)稅的稅率分為兩類：一是五級超倍累進稅率，二是比例稅率。

1．五級超倍累進稅率

個人收入調(diào)節(jié)稅對工資。薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務報酬收入，財產(chǎn)租賃收入等四項收入，合并為綜合收入，匯總計算，按照地區(qū)計稅基數(shù)核算，按月計征。納稅人月綜合收入額超過地區(qū)計稅基數(shù)的，就其超基數(shù)的3倍以上部分，按照超倍累進稅率征收個人收入調(diào)節(jié)稅。

超倍累進稅率的計算公式：

個人收入調(diào)節(jié)稅應納稅額=綜合收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.比例稅率

(1)投稿，翻譯，專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓，專利實施許可和非專利技術的提供、轉(zhuǎn)讓取得的收入，每次收入不滿4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20％的費用，然后就其余額按比例稅率20％征稅。

(2)利息。股息、紅利收入以及“其他收入。中的幾項中獎收入，就每次收入按比例稅率20％征稅。其計算公式為：

每次收入的應納稅額=每次收入額×20％

(3)私營企業(yè)投資者將私營企業(yè)稅后利潤用于個人消費的部分，依照40％的比例稅率，計算征收個人收入調(diào)節(jié)稅。

二、個人收入調(diào)節(jié)稅的征收

個人收入調(diào)節(jié)稅的繳稅辦法有兩種：一是由納稅人自行申報納稅；一是由支付單位扣繳稅款。納稅人白行申報納稅，是指納稅人在取得工資、薪金收人，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務報酬收入，財產(chǎn)租賃收入等四項收入時，不論對單項收入扣繳或未扣繳稅款，合并為月綜合收入，超過條例規(guī)定納稅標準的，納稅人必須自行申報納稅。已扣繳的稅款，可持納稅憑證，在應納稅額中減除。自行申報納稅人同時在多處有收入的，應在工作單位所在地稅務機關申報納稅；無工作單位的?應在戶籍所在地稅務機關申報納稅。

支付單位扣繳稅款，足指支付各應稅項目的單位，對支付給納稅人達到規(guī)定納稅標準的個人收入，在支付的同時，必須按規(guī)定扣繳稅款。支付單位在扣繳稅款時，應向納稅人開具扣繳稅款的納稅憑證，并必須按月向當?shù)囟悇諜C關報送月份扣繳憑證副聯(lián)、支付外單位人員收入憑證副聯(lián)及其匯總表等。支付單位未扣繳或者少扣繳的稅款，稅務機關應限期追繳；追繳不回的，由支付單位在限期屆滿時負責補繳所欠稅款。當?shù)囟悇諜C關要責成支付單位辦理扣繳稅款手續(xù)，并按規(guī)定比例付給手續(xù)費。