可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。導(dǎo)致未來期間減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異稱作“可抵扣暫時性差異”。

可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅，符合有關(guān)條件時，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

例如，一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為260萬元，則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上多扣除 60萬元。從整體上來看，未來期間應(yīng)納稅所得額會減少，應(yīng)繳所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

當(dāng)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：負債產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值-計稅基礎(chǔ)＝賬面價值-(賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

一項負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。

例如，企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用在銷售當(dāng)期確認預(yù)計負債200 萬元，但稅法規(guī)定有關(guān)費用支出只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0；企業(yè)確認預(yù)計負債的當(dāng)期相關(guān)費用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費用實際發(fā)生時允許稅前扣除，使得未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，符合有關(guān)確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

[例]：可 抵扣暫時性差異的會計處理。甲公司2006年12月20日購置了一臺設(shè)備，價值為52萬元（含增值稅進項稅額），在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計該設(shè)備 使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2007年至2011年每年扣除折舊額前的稅前利潤為110萬元，所得稅率為 33%，該項會計政策與稅法要求相符。2009年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬元。假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān) 稅費，該設(shè)備在2009年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準備，重新預(yù)計凈殘值仍為2萬元，預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更。為簡化計算過程，假定按年度 計提固定資產(chǎn)折舊。

第一步：確定一項資產(chǎn)或負債的稅基及其暫時性差異 單位：萬元

年份	原值	凈殘值	本期計提折舊	累計折舊	本期計提減值準備	累計計提準備	賬面價值	稅基	暫時性差異
2007	52	2	10	10	0	0	42	42	0
2008	52	2	10	20	0	0	32	32	0
2009	52	2	10	30	12	12	10	22	12
2010	52	2	4	34	0	12	6	12	6
2011	52	2	4	38	0	12	2	2	0

表注：

①賬面價值=資產(chǎn)原值-累計折舊-累計減值準備，如2009年賬面價值為：52-10×3-12=10萬元；累計折舊及累計減值準備之和與原值相差2萬元， 是殘值。在本例中，殘值不存在暫時性差異。

②稅基為當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，為納稅目的將可抵扣的未來流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額。如2009年稅基為：52-10×3=22萬元

在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年計提折舊金額為10萬元[（52－2）÷5]，兩年的累計折舊金額為20萬元。其每年會計分錄為：

借：制造費用等100 000

　貸：累計折舊　 100 000

設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，在這兩年內(nèi)，無論財務(wù)會計或是稅務(wù)會計，均以10萬元折舊計提數(shù)作為利潤的扣除，會計的賬面價值與稅基并不存在任何差異。

計提所得稅會計分錄為：

借：所得稅 330 000

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 330 000

本例中，2009年12月31日，在不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為22萬元（52－30）；可收回金額為10萬元。因此，該公司應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備金額為12萬元，其會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　120 000

　貸：固定資產(chǎn)減值準備 120 000

應(yīng)注意的是，2009年12月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)先對固定資產(chǎn)計提折舊，然后才能進行計提固定資產(chǎn)減值準備的會計處理。

財務(wù)會計的賬面價值為 10萬元（52-30-12），稅基為22萬元，出現(xiàn)賬面價值比資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)低，產(chǎn)生暫時性差異12萬元。應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)3.96（12×33%）萬元。

第二步，以所得稅為軋平賬

編制會計分錄：

借：所得稅 290 400

遞延所得稅資產(chǎn) （120 000×33%） 39 600

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [（1 100 000-100 000）×33% ]330 000

2010年至2011年每年計提折舊時，應(yīng)按該設(shè)備2009年12月31日計提減值準備后的固定資產(chǎn)賬面價值10萬元和尚可使用壽命2年，預(yù)計凈殘值2萬元， 重新計算確定折舊率和折舊額，即每年計提折舊金額4萬元[（10-2）÷2].每年的會計分錄為：

借：制造費用等40 000

　貸：累計折舊 40 000

2010年賬面價值為6萬元， 稅基為12萬元， 暫時性差異為6萬元， 且賬面價值低于稅基， 應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬元（6×33%），由于年初余額為39600元，所以本年應(yīng)該轉(zhuǎn)回19800元（19800-39600）。會計分錄為：

借：所得稅（330 000+19 800） 349 800

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（60 000×33%） 19 800

　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [（1 100 000-100 000）×33% ]　330 000

2011年， 設(shè)備按時報廢，取得殘值變價收入2萬元， 報廢前計提折舊4萬元， 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷， 應(yīng)交稅金為 33萬元（110－10）×33%， 以所得稅為軋平， 即所得稅入賬金額為遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)交稅費之和。會計分錄為：

借：制造費用等40 000

　貸：累計折舊 　40 000

借：所得稅349 800

　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 19 800

　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　 330 000