可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。導(dǎo)致未來期間減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異稱作“可抵扣暫時(shí)性差異”。

可抵扣暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅，符合有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

例如，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為260萬元，則企業(yè)在未來期間就該項(xiàng)資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除 60萬元。從整體上來看，未來期間應(yīng)納稅所得額會減少，應(yīng)繳所得稅也會減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值-(賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)＝未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。

例如，企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200 萬元，但稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，使得未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅減少，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

[例]：可 抵扣暫時(shí)性差異的會計(jì)處理。甲公司2006年12月20日購置了一臺設(shè)備，價(jià)值為52萬元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備 使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該公司2007年至2011年每年扣除折舊額前的稅前利潤為110萬元，所得稅率為 33%，該項(xiàng)會計(jì)政策與稅法要求相符。2009年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬元。假設(shè)整個(gè)過程不考慮其他相關(guān) 稅費(fèi)，該設(shè)備在2009年12月31日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，重新預(yù)計(jì)凈殘值仍為2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更。為簡化計(jì)算過程，假定按年度 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

第一步：確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基及其暫時(shí)性差異 單位：萬元

年份	原值	凈殘值	本期計(jì)提折舊	累計(jì)折舊	本期計(jì)提減值準(zhǔn)備	累計(jì)計(jì)提準(zhǔn)備	賬面價(jià)值	稅基	暫時(shí)性差異
2007	52	2	10	10	0	0	42	42	0
2008	52	2	10	20	0	0	32	32	0
2009	52	2	10	30	12	12	10	22	12
2010	52	2	4	34	0	12	6	12	6
2011	52	2	4	38	0	12	2	2	0

表注：

①賬面價(jià)值=資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-累計(jì)減值準(zhǔn)備，如2009年賬面價(jià)值為：52-10×3-12=10萬元；累計(jì)折舊及累計(jì)減值準(zhǔn)備之和與原值相差2萬元， 是殘值。在本例中，殘值不存在暫時(shí)性差異。

②稅基為當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時(shí)，為納稅目的將可抵扣的未來流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。如2009年稅基為：52-10×3=22萬元

在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年計(jì)提折舊金額為10萬元[（52－2）÷5]，兩年的累計(jì)折舊金額為20萬元。其每年會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用等100 000

　貸：累計(jì)折舊　 100 000

設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在這兩年內(nèi)，無論財(cái)務(wù)會計(jì)或是稅務(wù)會計(jì)，均以10萬元折舊計(jì)提數(shù)作為利潤的扣除，會計(jì)的賬面價(jià)值與稅基并不存在任何差異。

計(jì)提所得稅會計(jì)分錄為：

借：所得稅 330 000

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 330 000

本例中，2009年12月31日，在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為22萬元（52－30）；可收回金額為10萬元。因此，該公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為12萬元，其會計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　120 000

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000

應(yīng)注意的是，2009年12月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)先對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，然后才能進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理。

財(cái)務(wù)會計(jì)的賬面價(jià)值為 10萬元（52-30-12），稅基為22萬元，出現(xiàn)賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)低，產(chǎn)生暫時(shí)性差異12萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.96（12×33%）萬元。

第二步，以所得稅為軋平賬

編制會計(jì)分錄：

借：所得稅 290 400

遞延所得稅資產(chǎn) （120 000×33%） 39 600

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [（1 100 000-100 000）×33% ]330 000

2010年至2011年每年計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備2009年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬元和尚可使用壽命2年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬元， 重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，即每年計(jì)提折舊金額4萬元[（10-2）÷2].每年的會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用等40 000

　貸：累計(jì)折舊 40 000

2010年賬面價(jià)值為6萬元， 稅基為12萬元， 暫時(shí)性差異為6萬元， 且賬面價(jià)值低于稅基， 應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬元（6×33%），由于年初余額為39600元，所以本年應(yīng)該轉(zhuǎn)回19800元（19800-39600）。會計(jì)分錄為：

借：所得稅（330 000+19 800） 349 800

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（60 000×33%） 19 800

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [（1 100 000-100 000）×33% ]　330 000

2011年， 設(shè)備按時(shí)報(bào)廢，取得殘值變價(jià)收入2萬元， 報(bào)廢前計(jì)提折舊4萬元， 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷， 應(yīng)交稅金為 33萬元（110－10）×33%， 以所得稅為軋平， 即所得稅入賬金額為遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)交稅費(fèi)之和。會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用等40 000

　貸：累計(jì)折舊 　40 000

借：所得稅349 800

　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 19 800

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　 330 000