接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，由于該捐贈(zèng)項(xiàng)目的價(jià)值在捐贈(zèng)日就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。^[1]

如果接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。

例：甲公司屬外商投資企業(yè)，2002年10月8日，接受其華僑捐贈(zèng)現(xiàn)金100000美元，當(dāng)日匯率為1:8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款—美元戶 810000(100000×8.1)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 267300(810000×33%)

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 542700

假設(shè)2002年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈(zèng)實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅為220000元。即與原計(jì)算應(yīng)交所得稅267300元的差額為47300元。應(yīng)作如下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄:

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 47300

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 47300