內(nèi)部財(cái)務(wù)控制
目錄
1.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的定義
內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法,對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱,以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的活動。
2.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的特點(diǎn)
1.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是控制論在企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的具體運(yùn)用。其理論依據(jù)是控制論,而非《會計(jì)辭?!?、《新會計(jì)大辭典》中狹義的政策、制度和計(jì)劃。認(rèn)識到這一點(diǎn),使我們的研究視野不僅僅局限于主觀的政策法規(guī),而是將研究基石提升到基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的高度。
2.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易費(fèi)用的控制活動,其中一個(gè)重要的原因是由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,而追根究底是源于控制論對實(shí)踐的指導(dǎo)。本文對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的闡述正是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn),因而有助于對其本質(zhì)的把握。
3.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有目的性,是使企業(yè)的經(jīng)營管理依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程,但其本身是一種手段而非目的。
4.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不是某個(gè)事件或某種狀況,而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織,為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。
5.企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體,既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制,又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都是針對“人”而設(shè)立和實(shí)施的,企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀念,直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。
3.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制等的關(guān)系
(一)內(nèi)部控制、會計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系
內(nèi)部控制又稱內(nèi)部控制系統(tǒng),在1949年美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會擬訂的題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)會計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告中,對內(nèi)部控制的定義是:“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施,旨在保護(hù)資產(chǎn),檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性,提高經(jīng)營效率,促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行。”此定義強(qiáng)調(diào),內(nèi)部控制不局限于與會計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面,而且還包括預(yù)算控制、成本控制、財(cái)務(wù)控制、定期報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析、培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)等,以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營活動。美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會頒布的《審計(jì)程序說明》第19號,將內(nèi)部控制按其特點(diǎn)分為會計(jì)控制和管理控制兩種,如下所示:
1.會計(jì)控制,即由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計(jì)記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成。
2.管理控制,即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門,持續(xù)達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制,如計(jì)劃控制、財(cái)務(wù)控制、新產(chǎn)品開發(fā)控制等。
控制是管理的重要職能,會計(jì)控制、管理控制、財(cái)務(wù)控制都旨在使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能有效運(yùn)轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)其目的,但從定義、涵蓋的內(nèi)容、范圍來看,三者存在著明顯差異。
(1)會計(jì)控制與管理控制是并列的,兩者的區(qū)別在于控制的目的不同。會計(jì)控制是對以提供客觀有用的會計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的控制;管理控制是與保證經(jīng)營決策、方針的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的效率性、效果性實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。
(2)會計(jì)控制與管理控制是有機(jī)結(jié)合的,兩者并不是相互排斥、互不相容的。會計(jì)控制一般對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響,管理控制通常對財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響,因而管理控制就可以在會計(jì)控制提供信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制;同時(shí),會計(jì)控制也可以利用管理控制反饋的信息來評判會計(jì)控制的適當(dāng)性。
(3)財(cái)務(wù)控制是管理控制的一部分。管理控制的實(shí)質(zhì)是運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動過程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制,這本身就涵蓋了財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)和目的。因而將財(cái)務(wù)控制歸入管理控制是比較恰當(dāng)?shù)?,既不會割裂兩者的?lián)系,又不至于混淆兩者的差別。
(二)財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系
控制是事物(系統(tǒng))本身可以進(jìn)行的活動,即為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束的行為;監(jiān)督雖然有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分,但其本意是外力對某一事物的制約或約束?;诖?,筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督是指相對于企業(yè)之外的主體,利用相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動所進(jìn)行的監(jiān)督和管理活動。而財(cái)務(wù)控制是指利用控制論的基本原理和方法,對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱,以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的控制活動。
通過對兩者的界定,我們可以看到兩者具有相互協(xié)調(diào)的一面,但它們各司其職,互有分工,又存在明顯的不同。具體表現(xiàn)為:
1.主體不同。財(cái)務(wù)控制的主體主要是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)者,如董事會、經(jīng)營者和基層單位(如車間);而財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體一般是企業(yè)外部的相關(guān)者,如國家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等,主要代表著一種社會公正。
2.依據(jù)不同。財(cái)務(wù)控制的依據(jù)主要是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際,預(yù)先制定的一系列計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo);而財(cái)務(wù)監(jiān)督的依據(jù)則主要是以國家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律等為準(zhǔn)繩。
3.內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容是與企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的,包括籌資、投資、耗資、收益、分配等;而財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容則主要針對企業(yè)的勞動耗費(fèi)、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)成果的實(shí)現(xiàn)及分配是否合理合法,如對企業(yè)資產(chǎn)、成本費(fèi)用、資金籌集與使用、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與有效性、股利分配、凈資產(chǎn)增減變動等活動及其結(jié)果的監(jiān)督。
4.目的不同。財(cái)務(wù)控制的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果與計(jì)劃、預(yù)算指標(biāo)相比較,是否存在偏差;而財(cái)務(wù)監(jiān)督的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果與國家財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律規(guī)定相比較,是否存在不合法、不合規(guī)現(xiàn)象。
4.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要作用
1.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心
財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述:從財(cái)務(wù)要素分析,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等;從管理環(huán)節(jié)分析,財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等;從資金運(yùn)動過程分析,財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運(yùn)、收入分配等。對于上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么,理論界存在著不同的觀點(diǎn),比較集中的觀點(diǎn)是:①以財(cái)務(wù)決策為核心;②以資金籌措過程中的資本結(jié)構(gòu)決策,資金運(yùn)用上的投資決策和資金分配上的股利決策為核心。而筆者主張以內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心,其理由如下:
現(xiàn)代企業(yè)管理主要是以管理學(xué)的組織行為理論為基礎(chǔ),解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問題,即解決不同管理主體或利益主體之間的契約關(guān)系,從而以管理制度方式來協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)行為主體(如股東大會、董事會、經(jīng)營者、財(cái)務(wù)經(jīng)理、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團(tuán))的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)主要從屬于管理學(xué)的范疇,它以制度管理為主要特征,從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對稱問題,協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財(cái)務(wù)活動去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作,使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動整合起來共同追求企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以,將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的核心,對決策層(出資者)和執(zhí)行層(經(jīng)營者)都是可行的。
就出資者而言,其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的最大化,必須使代理成本與財(cái)務(wù)收益均衡,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對象是經(jīng)營者,通過內(nèi)部財(cái)務(wù)控制來防止他們偷懶、不負(fù)責(zé)任、偏離出資者既定財(cái)務(wù)目標(biāo)和以不正當(dāng)手段從公司中獲取財(cái)富等;就經(jīng)營者而言,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)建立在圍繞保證出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制措施,諸如財(cái)務(wù)短期預(yù)算控制,資金流量與存量的控制等。
2.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn),就必須對企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動開展前做出的,由于財(cái)務(wù)活動的影響因素是十分復(fù)雜、多變的,因此,企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無縫,往往存在一些不足之處。而這一切,往往要在財(cái)務(wù)活動的控制過程中才能發(fā)現(xiàn),要通過對財(cái)務(wù)活動的控制,才能得到調(diào)整。因而,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。
另一方面,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中,如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算,而對實(shí)施預(yù)算的行動不加控制,預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說,財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施,而財(cái)務(wù)控制則是對這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒有控制,任何預(yù)測、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。
3.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在實(shí)踐中的作用
在市場經(jīng)濟(jì)管理中,對企業(yè)、政府、乃至對于全社會來說,建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度都是十分必要的。縱觀世界各國,許多成功的企業(yè)都將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制看作血液對生命那樣重要,將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人集團(tuán)的“倒下”至今仍使我們記憶尤新,巨人集團(tuán)崩潰的原因是多方面的,董事長史玉柱在接受記者采訪時(shí)痛心疾首地說:“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的管理浮躁而混亂,直接原因是缺乏財(cái)務(wù)運(yùn)作和財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn),不能有效地利用財(cái)務(wù)杠桿?!?
可見,內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。尤其是我國加入WTO后,國內(nèi)市場與國際市場接軌,市場競爭將更加激烈,企業(yè)的生存壓力加大,這都對企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了迫切的要求。