資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的一系列資金收付行為。

首先，企業(yè)需要采購(gòu)材料或商品，從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，同時(shí)，還要支付工資和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用;

其次，當(dāng)企業(yè)把商品或產(chǎn)品售出后，便可取得收入、收回資金;

最后，如果資金不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，還要采取短期借款方式來籌集所需資金。

企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)流程主要包括資金收付業(yè)務(wù)發(fā)生、企業(yè)授權(quán)部門審批、財(cái)務(wù)部門復(fù)核、出納根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。在這些流程中，對(duì)其主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施闡述如下：

第一，缺乏有效審批導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行，必須確定授權(quán)審批的程序，界定責(zé)任。建立授權(quán)有效審批內(nèi)部控制要求未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)；要明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限。營(yíng)運(yùn)資金管理主要分為：資金管理、債務(wù)管理。資金管理包括：銀行賬戶管理、庫存現(xiàn)金管理、銀行票據(jù)管理、資金計(jì)劃、結(jié)算管理、往來管理、欠款管理等。債務(wù)管理包括：簽訂借款合同及提款、對(duì)外擔(dān)保及委托貸款、公司債券籌資、或有負(fù)債、授信額度管理等。在營(yíng)運(yùn)資金管理中無不涉及相應(yīng)授權(quán)人員的審批。授權(quán)人員應(yīng)依照授予的權(quán)限認(rèn)真履行職責(zé)，進(jìn)行有效審批就顯得尤為重要。沒有嚴(yán)格的審批，企業(yè)資金就會(huì)有隨意使用、效率低下、甚至被侵吞的風(fēng)險(xiǎn)，重則導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)失敗。業(yè)務(wù)流程舉例如下：

1．銀行賬戶管理

風(fēng)險(xiǎn)描述：賬戶開立、變更和撤銷未經(jīng)有效審批。

控制措施：財(cái)務(wù)部門資金管理崗提出賬戶開立、變更或撤銷申請(qǐng)，報(bào)具有審批權(quán)限的多級(jí)審批者審批。

2．銀行票據(jù)管理

風(fēng)險(xiǎn)描述：銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓未按企業(yè)《銀行承兌匯票管理辦 規(guī)定進(jìn)行處理。

控制措施：企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，必須提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)總會(huì)計(jì)師審批后，方可執(zhí)行。

3．網(wǎng)上銀行管理

風(fēng)險(xiǎn)描述：網(wǎng)上銀行交易操作人員未經(jīng)有效授權(quán)，未按指定的網(wǎng)上銀行交易范圍進(jìn)行交易。

控制措施：網(wǎng)上銀行交易操作人員必須經(jīng)財(cái)務(wù)部門有效授權(quán)，網(wǎng)上銀行交易必須經(jīng)過有效的分級(jí)審核。

4．壞賬核銷

風(fēng)險(xiǎn)描述：壞賬核銷未經(jīng)有效審批，應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬核銷不正確。

控制措施：企業(yè)財(cái)務(wù)部門往來及清欠管理崗審核壞賬核銷，形成初步意見書。由負(fù)責(zé)清欠工作的主管部門會(huì)同銷售、財(cái)務(wù)、法律等部門審查，審計(jì)部門審計(jì)。按照授權(quán)審批額度報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總裁等審批。

5．結(jié)算管理

風(fēng)險(xiǎn)描述：資金支付結(jié)算未按規(guī)定程序?qū)徟?

控制措施：業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員按要求取得完整、準(zhǔn)確的原始單據(jù)，并按規(guī)定的審批權(quán)限和支付程序辦理手續(xù)，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)審核相關(guān)的原始憑證。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)按款項(xiàng)權(quán)限審批原始憑證。

6．或有負(fù)債

風(fēng)險(xiǎn)描述：或有負(fù)債及預(yù)計(jì)負(fù)債的披露未經(jīng)有效審批。

控制措施：財(cái)務(wù)部門對(duì)確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額計(jì)提并填寫《或有事項(xiàng)表》，按規(guī)定程序?qū)Α痘蛴惺马?xiàng)表》進(jìn)行報(bào)批。合理劃分審批權(quán)限是資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。賬戶開立、變更和撤銷，銀行票據(jù)的背書、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、抵押，業(yè)務(wù)收支結(jié)算，壞賬核銷，或有負(fù)債的披露等業(yè)務(wù)都要進(jìn)行有效審批，并簽字簽章以明確責(zé)任。通過有效的審批，達(dá)到有效性控制的目標(biāo)。

第二，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)真復(fù)核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。缺乏對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)真復(fù)核易導(dǎo)致差錯(cuò)、舞弊，復(fù)核是糾錯(cuò)防弊的重要措施。從企業(yè)內(nèi)部來看，主要有兩種類型的復(fù)核：一種是縱向復(fù)核，即上級(jí)對(duì)下級(jí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)核，也稱之為審核：另一種是橫向復(fù)核，即不同業(yè)務(wù)人員活動(dòng)的相互核對(duì)。業(yè)務(wù)流程舉例如下：

1．交易結(jié)算

風(fēng)險(xiǎn)描述：資金支付結(jié)算未按規(guī)定程序?qū)徟?a href="/wiki/%E8%B5%84%E9%87%91" title="資金">資金支付路徑、金額不準(zhǔn)確?？刂拼胧?a href="/wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E9%83%A8%E9%97%A8" title="財(cái)務(wù)部門">財(cái)務(wù)部門稽核管理崗審核原始單據(jù)合法合規(guī)性、內(nèi)容的完整性、金額計(jì)算的正確性以及審批手續(xù)是否完整、合規(guī)。出納崗根據(jù)有效審核的憑據(jù)辦理款項(xiàng)支付。

2．往來管理

風(fēng)險(xiǎn)描述：往來科目列示金額不真實(shí)，長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)未得到及時(shí)處理，應(yīng)收款項(xiàng)未及時(shí)收回或無法收回。

控制措施：財(cái)務(wù)部門至少每半年對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核并填寫《分析性復(fù)核性記錄表》，對(duì)異常情況提出具體的處理意見，并向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容主要包括：新增的大額款項(xiàng)的原因及處理意見；長(zhǎng)期掛賬、確實(shí)無法處理原因及處理意見；是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)收入的款項(xiàng)； 出現(xiàn)貸方余額的原因及處理意見；其他異常的往來款項(xiàng)的原因及處理意見(含賬列錯(cuò)誤)。認(rèn)真復(fù)核才能保證資金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，及時(shí)糾錯(cuò)防弊，達(dá)到業(yè)務(wù)收支準(zhǔn)確性、有效性、完整性控制目標(biāo)。

第三，缺乏資金收付點(diǎn)控制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。資金收付點(diǎn)控制能夠把握資金流動(dòng)的來龍去脈。出納、會(huì)計(jì)和經(jīng)辦人員共同參與到這個(gè)過程中，企業(yè)出納人員按照審核后的原始憑證收款和付款，并對(duì)已實(shí)現(xiàn)收付的結(jié)算單據(jù)和原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”印章，并簽章，登記日記賬；會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對(duì)。通過資金收付點(diǎn)控制，防止產(chǎn)生資金收付錯(cuò)誤和資金重復(fù)收付的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到準(zhǔn)確性控制目標(biāo)。業(yè)務(wù)流程舉例如下：

結(jié)算管理

風(fēng)險(xiǎn)描述：資金收付錯(cuò)誤和資金重復(fù)收付。

控制措施：分結(jié)算方式闡述。現(xiàn)金支付：現(xiàn)金日盤點(diǎn)，設(shè)定庫存現(xiàn)金限額；現(xiàn)金收款：現(xiàn)金日盤點(diǎn)。銀行POS支付：銀行POS日對(duì)帳，設(shè)定銀行POS賬戶限額：POS收款：銀行POS日對(duì)帳。支票、電匯、信匯、匯票、本票支付：具有審批權(quán)限的多級(jí)財(cái)務(wù)審批者復(fù)核并在相關(guān)銀行單據(jù)上蓋章。網(wǎng)上銀行批量支付：具有審批權(quán)限的多級(jí)財(cái)務(wù)審批者復(fù)核并審批。電匯、信匯、網(wǎng)銀收款：及時(shí)從銀行取回單據(jù)核對(duì)。支票、匯票、本票收款：具有審批權(quán)限的多級(jí)財(cái)務(wù)審批者復(fù)核并蓋章。出納崗應(yīng)與其他崗位職責(zé)分離，加蓋“收訖”或“付訖”章，并簽字或簽章。

第四，會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)記錄是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、舞弊、漏記已完成交易等，要求會(huì)計(jì)稽核崗及時(shí)稽核會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)及時(shí)更正。

第五，缺乏對(duì)賬控制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)賬是保證賬簿記錄信息質(zhì)量的最后環(huán)節(jié)，對(duì)賬包括：證證、賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)等。企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)現(xiàn)金、銀行票據(jù)、固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)行定期或不定期盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果按程序進(jìn)行處理，以達(dá)到真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全的控制目標(biāo)。業(yè)務(wù)流程舉例如下：庫存現(xiàn)金管理風(fēng)險(xiǎn)描述：庫存現(xiàn)金余額賬實(shí)不符。控制措施：出納每曰盤點(diǎn)現(xiàn)金并編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核對(duì)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬的余額是否一致。非出納人員監(jiān)盤，并審核簽字。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定人員至少每月對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查盤點(diǎn)并審核簽字。

第六，貫徹不相容職務(wù)相分離的原則不到位導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)業(yè)務(wù)之間存在著天然的關(guān)聯(lián)性，將這些相互印證的業(yè)務(wù)交給同一個(gè)人完成，就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果不相容職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任，就可能發(fā)生錯(cuò)弊。不相容職務(wù)應(yīng)分離，通過相互監(jiān)督與牽制，保證營(yíng)運(yùn)資金活動(dòng)在嚴(yán)格控制下進(jìn)行。如：出納與會(huì)計(jì)職責(zé)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批職務(wù)分離等，在這里強(qiáng)調(diào)的是據(jù)與印章管理分離，對(duì)于企業(yè)重要用章要建立用印審批制度和用印臺(tái)賬，如企業(yè)合同專用章。業(yè)務(wù)流程舉例如下：

1．銀行賬戶管理

風(fēng)險(xiǎn)描述：銀行印鑒未妥善保管造成資金損失?？刂拼胧恒y行預(yù)留印鑒的刻制經(jīng)過財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批。銀行印鑒由獨(dú)立于銀行票據(jù)保管人員進(jìn)行保管。財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章分別由不同的人員進(jìn)行保管、任何人不得保管1枚以上印鑒。個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管。銀行印鑒交接履行交接手續(xù)。

2．銀行承兌匯票管理

風(fēng)險(xiǎn)描述：票據(jù)未妥善保管，賬實(shí)不符?？刂拼胧?a href="/wiki/%E5%AE%9A%E6%9C%9F%E7%9B%98%E7%82%B9" title="定期盤點(diǎn)">定期盤點(diǎn)(至少每周二次)，并由專人(非出納人員)對(duì)盤點(diǎn)情況進(jìn)行審核。未確定使用之前，不得加蓋印鑒。票據(jù)保管人員工作變更時(shí)，必須對(duì)承兌匯票進(jìn)行書面交接。財(cái)務(wù)部門出納崗月末將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，出現(xiàn)差異查找差異的原因，并進(jìn)行處理。

通過不相容職務(wù)相分離和限制性接近措施，確保財(cái)產(chǎn)安全、完整?？傊?，在資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中，須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析并提出風(fēng)險(xiǎn)控制措施，保障資金安全，提高資金使用效率。