盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等所進(jìn)行的盤點(diǎn)。在什么時間盤點(diǎn)，有哪些人員參與盤點(diǎn)，應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會計(jì)主管人員參加，并由注冊會計(jì)師進(jìn)行盤點(diǎn)。^[1]

盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的目的是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在

①制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，采取突擊方式進(jìn)行檢查以防被審計(jì)單位移東補(bǔ)西。

②審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。

③由出納員將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

④盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”（格式參見下圖），分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。

⑤盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。

1、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行。避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)，而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。

2、實(shí)施盤點(diǎn)最佳時間應(yīng)選擇在營業(yè)前（上午上班）或營業(yè)終了（下午下班）后，這樣既可避免打擾被審計(jì)單位正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)，又可防止被審計(jì)單位對盤點(diǎn)出的問題有這樣或那樣的解釋，影響現(xiàn)金盤點(diǎn)預(yù)期效果。

3、組織安排庫存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作前，先要求出納取出保險(xiǎn)柜中混入屬于私人個人的錢，然后要求出納將保險(xiǎn)柜外所有單位公款全部放入保險(xiǎn)柜，最后封存保險(xiǎn)柜，避免由于單位錢和出納個人錢混淆，影響最后盤點(diǎn)數(shù)的認(rèn)定。

4、當(dāng)現(xiàn)金存放在單位不同地點(diǎn)的保險(xiǎn)柜時，應(yīng)安排幾個盤點(diǎn)小組同時對單位每一存放處的保險(xiǎn)柜現(xiàn)金展開盤點(diǎn)，或?qū)⒚恳淮娣盘幈ｋU(xiǎn)柜先做封存，然后逐一盤點(diǎn)。避免被審計(jì)單位在現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)過程中，采取拆東墻補(bǔ)西墻的辦法應(yīng)付盤點(diǎn)，致使此次盤點(diǎn)失去原有的作用，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。

5、審計(jì)人員應(yīng)邀請被審計(jì)單位會計(jì)主管、會計(jì)、出納等一同到盤點(diǎn)現(xiàn)場參與盤點(diǎn)及監(jiān)督工作，盤點(diǎn)工作一般由被審計(jì)單位出納在現(xiàn)場清點(diǎn)現(xiàn)金并作記錄，審計(jì)人員不直接參與盤點(diǎn)，只是現(xiàn)場監(jiān)督盤點(diǎn)。必要時審計(jì)人員可對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，避免審計(jì)人員單獨(dú)或親自盤點(diǎn)產(chǎn)生一些不必要的麻煩。

6、庫存現(xiàn)金清點(diǎn)工作結(jié)束后，由被審計(jì)單位出納填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，由審計(jì)人員、被審計(jì)單位會計(jì)主管及出納三方共同簽字認(rèn)證，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性。避免由于“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”未經(jīng)被審計(jì)單位會計(jì)主管及出納簽字認(rèn)證，影響審計(jì)證據(jù)的可靠性和證明力。^[2]

盤點(diǎn)結(jié)束后,審計(jì)人員應(yīng)對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的問題進(jìn)一步審查,分析庫存現(xiàn)金盤盈或盤虧的原因,并根據(jù)有關(guān)規(guī)定提出處理意見:

①對超限額保管的現(xiàn)金，應(yīng)建議及時送存銀行；

②對出現(xiàn)的長、短款問題，應(yīng)查明原因和責(zé)任，決不能因?yàn)槭情L款而放松審查；

③對尚未入賬的符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收、付憑證，應(yīng)按規(guī)定及時入賬，以保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確；

④對不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的借條，應(yīng)要求追回款項(xiàng)。對白條開支，應(yīng)說明原因，并要求其換取正式票據(jù)。

審計(jì)人員在盤點(diǎn)現(xiàn)金時，應(yīng)注意以下問題:

(1)復(fù)盤時，必須要求現(xiàn)金出納人員始終在場;

(2)對于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的充抵庫存現(xiàn)金的借條，末作報(bào)銷的收據(jù)和發(fā)票，要在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中加以說明;

(3)盤點(diǎn)完畢，現(xiàn)金退回給出納人員時，應(yīng)取得出納人員簽字的收條或由出納人員在盤點(diǎn)表上注明已收回盤點(diǎn)的現(xiàn)金;

(4)對于存放在不同地點(diǎn)的庫存現(xiàn)金，應(yīng)將全部現(xiàn)金打上封條，并同時盤點(diǎn)，以避免企業(yè)將已盤點(diǎn)的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移為未盤點(diǎn)現(xiàn)金。

現(xiàn)金盤點(diǎn)表是一張重要的財(cái)產(chǎn)清查原始憑證，它起到了“盤存單”與“實(shí)存賬存對比表”的雙重作用。^[3]其格式如下圖所示：