固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗包括自然損耗和使用損耗。

自然損耗是指自然力的作用(如風(fēng)雨的侵蝕)而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗。如物品發(fā)生干燥、風(fēng)化、揮發(fā)、粘結(jié)、潮解、漏損、破碎等現(xiàn)象，以及在搬運(yùn)、裝卸、檢驗(yàn)、更換包裝、倒垛等過程中產(chǎn)生的損耗。

按照現(xiàn)行一般做法，發(fā)生盈虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按成本（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。本文認(rèn)為。對于自然損耗導(dǎo)致的存貨盤虧轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，似乎欠妥。因?yàn)椋?

1、不符合客觀性原則。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用。顯然，存貨由于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗并非企業(yè)行政管理部門的組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所能控制，卻要行政管理部門承擔(dān)責(zé)任，很不客觀。

2、不符合配比原則。原材料等存貨的自然損耗與材料采購時(shí)的合理損耗是同一性質(zhì)，理應(yīng)調(diào)整發(fā)出存貨和期末存貨的單位實(shí)際成本。若將其轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，就會(huì)導(dǎo)致該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的制造成本降低，從而使產(chǎn)品的銷售收入與其產(chǎn)品銷售成舉不能配比。

3、不便于對責(zé)任中心業(yè)績考核。自然損耗導(dǎo)致存貨盤虧的不同會(huì)計(jì)處理，將會(huì)便標(biāo)準(zhǔn)成不中心和費(fèi)用中心有不同的考核結(jié)論，因?yàn)閱挝淮尕浀淖匀粨p耗量在一定的時(shí)期內(nèi)基本固定，所以企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的自然損耗量與投入的原材料和產(chǎn)出的產(chǎn)成品等存貨量密切相關(guān)。將這種存貨的自然損耗在發(fā)出存貨和期末存貨的單位實(shí)際成本中調(diào)整（即列入標(biāo)準(zhǔn)成本中心）比轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用（即列入費(fèi)用中心）更有利于合理考核責(zé)任中心業(yè)績。

基于以上原因，本文認(rèn)為，對自然損耗造成存貨盤虧，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后轉(zhuǎn)增發(fā)出存貨或期末存貨成本，即借記“生產(chǎn)成本”、“原材料”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。