《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）第27條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。同時(shí)，《制度》又在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“累計(jì)折舊”科目。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）第15條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值?？梢?，上述三條對(duì)盤盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。

應(yīng)統(tǒng)一采用如下作法：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為原價(jià)入賬，若該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，則按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗作為累計(jì)折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

(1)固定資產(chǎn)原價(jià)是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；

(2)盤盈的固定資產(chǎn)，若是在用設(shè)備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的，單獨(dú)反映其累計(jì)折舊額，能夠反映其有形損耗與無(wú)形損耗，利于加強(qiáng)利用與管理（如《準(zhǔn)則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊）；

(3)分別按原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算與填列資產(chǎn)負(fù)債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習(xí)慣；

(4)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

(5)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，以其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，符合資產(chǎn)能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)；

(6)折舊與減值均可能使盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務(wù)處理等方面不同，因此，盤盈時(shí)僅按其新舊程度估計(jì)累計(jì)折舊，期末再單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既客觀，又可減少工作量。

實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批 準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

【例】甲公司于2009年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

1．借：固定資產(chǎn)120000

貸：累計(jì)折舊60000

以前年度損益調(diào)整60000

2．借：以前年度損益調(diào)整15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15000

3．借：以前年度損益調(diào)整4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

4．借：以前年度損益調(diào)整40500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40500

在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價(jià)值和估計(jì)已提折舊，并為其開立固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)重置價(jià)值的口徑應(yīng)與原始價(jià)值的口徑相同。

企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，在批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)根據(jù)重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)估計(jì)的已提折舊貸記“累計(jì)折舊”科目，根據(jù)凈值貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例】某企業(yè)盤盈機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，重置價(jià)值為50000元，六成新，估計(jì)已提折舊為20000元，凈值為30000元。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）盤盈固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)50000

貸：累計(jì)折舊20000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000

（2）有關(guān)部門審批后。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000

貸：營(yíng)業(yè)外收入30000

固定資產(chǎn)通過(guò)購(gòu)入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因可能導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，發(fā)生資產(chǎn)減值。因會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)以不同方式取得的固定資產(chǎn)及其減值處理上存在不一致，企業(yè)有必要對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃。

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)運(yùn)用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，可考慮先出售后再以原價(jià)回購(gòu)的手法進(jìn)行合理籌劃。

案例：A公司2005年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)750萬(wàn)元。年初盤盈一套生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)500萬(wàn)元，當(dāng)年已提折舊150萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33％。

按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬(wàn)元[（750+500+150）x33％].

籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價(jià)購(gòu)回，則購(gòu)回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，在使用時(shí)計(jì)提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，A公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬(wàn)元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建稅及教育費(fèi)附加為0.962萬(wàn)元（假設(shè)合計(jì)稅率為10％）?；刭?gòu)時(shí)需承擔(dān)的稅費(fèi)與出售時(shí)相同，合計(jì)均為10.582萬(wàn)元。如果給購(gòu)買方資產(chǎn)價(jià)值2％的補(bǔ)償（10萬(wàn)元），企業(yè)通過(guò)籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬(wàn)元[（750+500）x 33％]，2005年共節(jié)稅18.336萬(wàn)元（150 x 33％－10.582 x 2－10）?？紤]該資產(chǎn)尚有350萬(wàn)元折舊可在以后年度稅前扣除，實(shí)際可節(jié)稅133.836萬(wàn)元（18.336 + 350 x 33％）。

二、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)減少企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)。但稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目中，除企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢?，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

案例：A公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元。該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備賬面原值400萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，因技術(shù)進(jìn)步等原因，公司對(duì)該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，其中2005年增提50萬(wàn)元。假設(shè)A公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為35％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（600+50）x 33％= 214.5（萬(wàn)元）

籌劃方案：在2005 12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購(gòu)的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理　50

累計(jì)折舊　150

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　200

貸：固定資產(chǎn)　400

借：應(yīng)收賬款——B公司　50

貸：固定資產(chǎn)清理　50

從上可看出：出售該設(shè)備并沒(méi)有影響到企業(yè)利潤(rùn)，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后繳納企業(yè)所得稅為：

（600+50-200）x 33％=148.5（萬(wàn)元）

可見，A公司2005年度可少繳所得稅66萬(wàn)元。