往來(lái)帳戶是單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，相互之間發(fā)生的預(yù)付、多付、末付、少付的貨幣資金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算申的科目主要以"應(yīng)付貨款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)收貨款"、"其他應(yīng) 收款"、"預(yù)付款"、"預(yù)收款"等表現(xiàn)形式。

往來(lái)帳戶是一種合同，這種合同約定雙方當(dāng)事人之間發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)不立即結(jié)清，而為定期的計(jì)算，互相抵銷，只在最后支付計(jì)算的差額。其期間可以由當(dāng)事人互相約定，沒(méi)有約定的按照銀行的慣例，一般為一個(gè)月。

但是，往來(lái)帳戶不是供客戶用作付入、付出資金的金庫(kù)，不論客戶付入往來(lái)帳戶時(shí)使用的是現(xiàn)金、支票還是其他票據(jù)，都是客戶貸給銀行的款項(xiàng)。因此，貸記客戶帳戶的金額就轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行欠客戶的債務(wù)。在往來(lái)帳戶的報(bào)表中，貸方金額表示的是客戶對(duì)銀行的債權(quán)，借方金額表示的是客戶對(duì)銀行的債務(wù)。銀行并沒(méi)有義務(wù)調(diào)查客戶付入銀行帳戶資金的來(lái)源，第三人也不得主張對(duì)這筆資金擁有所有權(quán)。

以此來(lái)看最高法院的司法解釋，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)其中存在著一些問(wèn)題。我們必須時(shí)刻記住，在民法上，金錢是一種代替物(胡長(zhǎng)清：《中國(guó)民法總論》，頁(yè) 157- 158，中國(guó)政法大學(xué)出版社1997)，一旦轉(zhuǎn)移占有，其所有權(quán)也就隨之轉(zhuǎn)移，原所有人相應(yīng)只擁有對(duì)金錢的債權(quán)。所以在銀行的帳戶中，記錄的只是客戶與銀行相互的債權(quán)，并不是所謂的真實(shí)資金。因此，最高院解釋說(shuō)預(yù)付貨款匯入對(duì)方當(dāng)事人帳戶后，對(duì)方當(dāng)事人即取得了該款項(xiàng)的所有權(quán)，這是不準(zhǔn)確的?？蛻粼诖藭r(shí)對(duì)該款項(xiàng)只擁有請(qǐng)求銀行支付的債權(quán)。在一種極端的情況下，我們也許會(huì)看得更清楚一些。如果該款項(xiàng)在進(jìn)入帳戶后和客戶使用它之前，該銀行 忽然宣布破產(chǎn)，那么該客戶顯然只能對(duì)銀行申報(bào)破產(chǎn)債權(quán)，無(wú)法以所有人的身份對(duì)該款項(xiàng)行使物的追索權(quán)。

最高院的第二點(diǎn)解釋也是不準(zhǔn)確的。付款人并不是在貨款匯入對(duì)方當(dāng)事人帳戶以后，才喪失了對(duì)該款項(xiàng)的所有權(quán)，其實(shí)，在付款人將款項(xiàng)交給其開(kāi)戶銀行由其代為轉(zhuǎn)帳付款時(shí)，付款人已經(jīng)喪失了對(duì)該款項(xiàng)的所有權(quán)，只擁有對(duì)該付款銀行的債權(quán)。理由與上相同。

往來(lái)帳戶合同的效力可以分為消極與積極兩種，試分別言之。

(一)消極效力

消極效力方面是指對(duì)于記入往來(lái)帳戶的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)在計(jì)算期間內(nèi)不能予以個(gè)別的處分，臺(tái)灣學(xué)者稱之為“計(jì)算不可分原則”。主要表現(xiàn)在：

1、對(duì)于應(yīng)記入往來(lái)帳戶中的債權(quán)和債務(wù)，當(dāng)事人可以事先約定，但一旦決定后，在此范圍內(nèi)的債權(quán)和債務(wù)都必須記入帳戶，沒(méi)有對(duì)方的同意，不能從帳戶中消除。例如，對(duì)于客戶開(kāi)立的專用存款帳戶，只能專款專用，對(duì)于在此使用范圍內(nèi)的所有支出與收付，都必須記入此帳戶。而一旦記入后，就不能因其對(duì)價(jià)沒(méi)有履行而主張從帳戶中將此筆記錄消除，如不能因?yàn)閷?duì)方?jīng)]有發(fā)貨，就向銀行要求將已付出貨款的紀(jì)錄從帳戶中消除。但臺(tái)灣民法規(guī)定了一條例外：如果關(guān)于匯票、本票、支票和其他流通證券的的債權(quán)債務(wù)在記入后，如果證券債務(wù)人不為清償時(shí)，當(dāng)事人可以將該記入之項(xiàng)目除去。

2、記入帳戶的債權(quán)和債務(wù)都暫時(shí)停止作用。對(duì)于記入帳戶的每一筆資金，當(dāng)事人雙方都受帳戶合同的約束，不能立刻要求對(duì)方履行，例如在我們上面所談的最高院解釋中，客戶不能要求銀行單獨(dú)支付當(dāng)天帳戶中記入的這筆預(yù)付貨款，雖然它已經(jīng)記入帳戶，形成了客戶對(duì)銀行的債權(quán)。必須等到雙方約定的計(jì)算期間到來(lái)之時(shí)，雙方才可就差額要求履行。所以，在此期間，債權(quán)的時(shí)效也停止計(jì)算，如約定以半年為計(jì)算時(shí)間，則這半年并不記入債權(quán)的兩年時(shí)效期間。

3、債權(quán)人對(duì)已記入往來(lái)帳戶的債權(quán)，不能再將它與其他債務(wù)相抵銷，也不能讓與，不能以它為質(zhì)權(quán)的標(biāo)的。例如，客戶當(dāng)天收入了一筆貨款，記入帳戶后，客戶不能將其單獨(dú)作為對(duì)第三人的擔(dān)保，因?yàn)檫@筆款項(xiàng)已經(jīng)記入帳戶，按照往來(lái)帳戶的擔(dān)保機(jī)制，已經(jīng)自動(dòng)地為借方項(xiàng)目提供了擔(dān)保，不能在其上再設(shè)立另一重?fù)?dān)保。

4、雖然帳戶中的各債權(quán)債務(wù)不可個(gè)別處分，但并沒(méi)有因此發(fā)生更改，附著于其上的擔(dān)保及利息仍然生效，未附利息的，可以約定自記入時(shí)起計(jì)算利息。

(二)積極效力

往來(lái)帳戶合同的積極效力是指，當(dāng)約定的計(jì)算期間屆滿時(shí)，在此期間發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)互為抵銷，一方可以請(qǐng)求對(duì)方履行計(jì)算后得出的差額。因?yàn)橥鶃?lái)帳戶合同是一種計(jì)算上的方便，所以在雙方約定的期間屆滿時(shí)，債權(quán)和債務(wù)當(dāng)然按照事先的約定發(fā)生抵銷，當(dāng)事人所應(yīng)該做的就是計(jì)算的確定與差額的支付。

1、 計(jì)算的確定

在銀行與客戶的交往中，客戶帳戶由銀行會(huì)計(jì)進(jìn)行紀(jì)錄，對(duì)每筆業(yè)務(wù)都進(jìn)行即刻的結(jié)算。我國(guó)銀行的做法一般是每月底進(jìn)行對(duì)帳，銀行將一份對(duì)帳單發(fā)給客戶，讓客戶與其自己的業(yè)務(wù)紀(jì)錄進(jìn)行核對(duì)。每半年銀行對(duì)客戶的帳戶計(jì)息，將所有臨時(shí)余額的總和相加，計(jì)算利息，并將所得利息記入客戶帳戶的貸方。

可見(jiàn)，在我國(guó)，按照臺(tái)灣的“交互計(jì)算”理論，銀行的一般做法是對(duì)帳戶每月結(jié)算一次，就雙方債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行抵銷。但對(duì)于如何抵銷，法學(xué)理論上是有爭(zhēng)議的，有學(xué)者稱應(yīng)為各個(gè)項(xiàng)目分別抵銷，然“交互計(jì)算”的目的在于方便計(jì)算，各個(gè)抵銷有悖于“交互計(jì)算”的宗旨。所以，一般學(xué)理認(rèn)為，應(yīng)該雙方就債權(quán)和債務(wù)的各項(xiàng)目合并計(jì)算，然后就其 總額，互為抵銷。

對(duì)帳單有確定計(jì)算差額的作用。如果客戶在接受對(duì)帳單后沒(méi)有提出異議，就意味著客戶已經(jīng)接受了銀行計(jì)算出來(lái)的差額，因?yàn)樵谖覈?guó)帳戶一般是貸方余額，所以客戶的承認(rèn)就是對(duì)其擁有的銀行債權(quán)數(shù)額的承認(rèn)。但如果銀行的帳戶報(bào)表中有紀(jì)錄錯(cuò)誤，怎么辦呢?

銀行如果發(fā)現(xiàn)帳戶報(bào)表中有錯(cuò)誤時(shí)，它一般直接在客戶的往來(lái)帳戶中作相反的記入。但如果在對(duì)帳單發(fā)出并得到客戶承認(rèn)之后，客戶很有可能會(huì)對(duì)銀行的更改提出異議，但這必須通過(guò)訴訟來(lái)解決?？蛻糁挥凶C明其依賴于銀行的錯(cuò)誤紀(jì)錄而為了一定行為，銀行的事后更改使他因此蒙受了損失，他才可能獲得賠償。

而如果客戶在一定的期間內(nèi)沒(méi)有仔細(xì)閱讀對(duì)帳單，事后才發(fā)現(xiàn)帳戶報(bào)表中存在錯(cuò)誤時(shí)，客戶是否可以要求銀行修改帳戶報(bào)表呢?這涉及到客戶是否有必須仔細(xì)核對(duì)對(duì)帳單的義務(wù)。我國(guó)對(duì)此沒(méi)有規(guī)定，但在各銀行對(duì)開(kāi)戶的規(guī)定中，往往會(huì)寫上這一條，可以將其視為契約條款，這樣，客戶如果沒(méi)有在一定期限內(nèi)閱讀對(duì)帳單，在事后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤就無(wú)法援用往來(lái)帳戶合同來(lái)要求銀行修改紀(jì)錄，只有通過(guò)訴訟請(qǐng)求銀行返還不當(dāng)?shù)美?

2、 差額的支付

如果客戶對(duì)對(duì)帳單沒(méi)有異議，就是承認(rèn)了計(jì)算的差額。臺(tái)灣民法上認(rèn)為差額的承認(rèn)是獨(dú)立的債務(wù)發(fā)生原因，具有創(chuàng)設(shè)的效力。債權(quán)人可以基于此差額直接起訴，不用再對(duì)各個(gè)債權(quán)債務(wù)予以證明。差額自計(jì)算確定之日起開(kāi)始計(jì)算時(shí)效。

在差額確定之后，如果客戶和銀行還繼續(xù)往來(lái)帳戶合同的話，差額可以當(dāng)然記入其后的帳戶報(bào)表中繼續(xù)生效。如果客戶要終止往來(lái)帳戶的話，可以要求銀行支付差額。

1、應(yīng)付貨款、其他應(yīng)付款、預(yù)收款的檢查。有此單位財(cái)務(wù)人員將單位收入款虛列"應(yīng)付"、"預(yù)收"款項(xiàng)的帳目。日后把此 款付出進(jìn)行貪污。核對(duì)帳目時(shí)，耍對(duì)"應(yīng)付"類會(huì)計(jì)科目的貸方 發(fā)生額認(rèn)真進(jìn)行審查，確定其是否真實(shí)、無(wú)誤，同時(shí)，查看借 方發(fā)生額的付款情況，看轉(zhuǎn)帳、匯款的收款單位是否與單位有經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái);收款單位 (人)和"應(yīng)付"對(duì)象是否一致，特別是 以大額現(xiàn)金支付的耍重點(diǎn)進(jìn)行審查，若有疑點(diǎn)可到對(duì)方單位 (人)進(jìn)行核對(duì)，便可水落石出，發(fā)現(xiàn)其貪污行為。

2、應(yīng)收貨款、其他應(yīng)收款和預(yù)付款的檢查。對(duì)此類帳戶進(jìn)行 審查時(shí)，對(duì)那些長(zhǎng)期掛帳末還的款項(xiàng)要進(jìn)行重點(diǎn)審查，看對(duì)方單位 (人)與本單位是否有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，防止有些財(cái)務(wù)人員為了挪用公款假借他單位 (人)之名，虛列"應(yīng)收款"以達(dá)到掩蓋其使用公款的目的;業(yè)務(wù)人員收回貨款不交財(cái)務(wù)或者先挪用后交財(cái) 務(wù)之現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，查帳時(shí)要與對(duì)萬(wàn)單位 (人)核對(duì)帳目，審查 收款情況，從申發(fā)現(xiàn)是否存在業(yè)務(wù)人員收回貨款后沒(méi)有上交財(cái)務(wù);對(duì)大額的現(xiàn)金結(jié)算，要注意與銷售時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、上交財(cái)務(wù)時(shí)間是否吻合，便可發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員" 先挪后交"的行為。

3、壞帳準(zhǔn)備的檢查。壞帳準(zhǔn)各是企業(yè)按應(yīng)收帳款余額計(jì)提一定比例的壞帳準(zhǔn)備金。如:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為1%;外商投資企業(yè)不超過(guò)3‰;對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為 2%;其它企業(yè)為3‰,對(duì)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中規(guī)定“因債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)超過(guò)三年，仍然不能收回的應(yīng)收款，可以確認(rèn)為壞帳損失”。而對(duì)什么情況下為"不能收回的應(yīng)收帳款"沒(méi)有詳盡具體的規(guī)定。這就給企業(yè)及財(cái)務(wù)人員留下了很大的隨意性，給不法分子有可乘之機(jī)。對(duì)壞帳準(zhǔn)備帳戶的檢查主要是針對(duì)其帳戶減少的款項(xiàng)進(jìn)行審查，一是帳齡分析，看是否達(dá)到核銷年限;二是真實(shí)性分析，看是否有對(duì)萬(wàn)單位財(cái)務(wù)狀況證明、司法機(jī)關(guān)的訴訟文書(shū)、法院宣告破產(chǎn)文書(shū)等調(diào)查記錄，對(duì)核銷應(yīng)收帳款的憑據(jù)是否真實(shí)、客觀、全面;三是與對(duì)萬(wàn)單位進(jìn)行帳務(wù)核對(duì)，可調(diào)也可派人去對(duì)方單位查證。利用壞帳損失實(shí)施犯罪具有較強(qiáng)的隱蔽性，所以在做帳務(wù)核銷時(shí)，偽造事實(shí)真象，出據(jù)模糊的證明及說(shuō)明等，可掩蓋其貪污、賄賂、讀職等犯罪行為，通常的犯罪情形有如下幾種：

(一)貪污情形。企業(yè)清收貨款一般由供銷業(yè)務(wù)人員經(jīng)手回收，財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)帳務(wù)處理，二者若共同偽造虛假事實(shí)便可將己收回的貨款做壞帳損失，而后將此款貪污私分。這種情況有兩種貪污一方式:一是先收回貨款，后做壞帳損失；二是先做壞帳損失，后收回貨款。

(二)賄賂形。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有些企業(yè)為了爭(zhēng)取某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獲取更大的利益，便向利害關(guān)系人行賄，而事后又沒(méi)有合規(guī)的發(fā)票入帳核銷，便虛列應(yīng)收帳款從壞帳損失中核銷，企業(yè)便可掩蓋行賄的行為，又可偷逃稅收，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算中，壞帳損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，減少利潤(rùn)就可少交或不交所得稅。

(三)讀職情形。有些單位領(lǐng)導(dǎo)好大喜功，不經(jīng)周密考察隨便投入巨資進(jìn)行投資，草草簽立合同，事后造成巨額損失，為掩

蓋真相，便可從壞帳損失中核銷。

4、上下級(jí)撥款、繳款的檢查。拔款、繳款經(jīng)常在財(cái)政、機(jī)關(guān) 或事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生，如:下屬單位向上級(jí)單位借款時(shí)，上級(jí)單位財(cái)務(wù)人員在帳務(wù)處理時(shí)將借款做成拔款，時(shí)機(jī)成熟便把下屬借 款以現(xiàn)金收回不記帳;或者是虛開(kāi)發(fā)票在下屬單位報(bào)銷，下屬單 位做帳以代付費(fèi)用的名義歸還上級(jí)借款而進(jìn)行貪污。同理，下屬單位將借給上級(jí)單位的借款作為繳款做帳，而后將借款以現(xiàn)金方式收回不記帳進(jìn)行貪污。針對(duì)這種情況在查帳時(shí)，對(duì)上下級(jí)拔款、繳款的事由、付款萬(wàn)式、雙方帳項(xiàng)是否一致等要全面進(jìn)行審查核對(duì)。

根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，往來(lái)帳款應(yīng)及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛帳，但從審計(jì)實(shí)踐中看到，有些單位“往來(lái)帳戶”資金余額大，掛帳時(shí)間長(zhǎng)，沒(méi)有按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和行政、事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則進(jìn)行及時(shí)清理，產(chǎn)生很多弊端，甚至發(fā)生各種違法違紀(jì)行為。

一、存在的問(wèn)題表現(xiàn)在：

1、不能真實(shí)反映單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費(fèi)帳戶2001年末暫存款余額180萬(wàn)元，暫付款余額91 萬(wàn)元，結(jié)余-79 萬(wàn)元。其中：“暫存款——財(cái)政所撥款 ”余額105萬(wàn)元，沒(méi)有根據(jù)財(cái)政所所撥資金的用途，該結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，該歸還原渠道資金的及時(shí)歸還，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不能如實(shí)披露單位真實(shí)的財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況。

2、不能真實(shí)反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況。如某單位2001年末暫存、暫付款有的明細(xì)科目出現(xiàn)紅字(負(fù)數(shù))，致使暫存、暫付款科目不能反映該科目的真實(shí)情況。又如該單位以前年度基建辦公樓預(yù)付某建筑公司工程款22 萬(wàn)元，該大樓已完工并交付使用，但因無(wú)錢支付工程余款而末辦理結(jié)算手續(xù)，造成支付的工程款長(zhǎng)期掛在“暫付款”中，不能如實(shí)披露政府的資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模。

3、將上級(jí)撥給的?？铋L(zhǎng)期掛在“暫存款”中，不及時(shí)撥給有關(guān)項(xiàng)目單位，不利于發(fā)揮專項(xiàng)資金的使用效益。在“暫付款”中，個(gè)人借款占很大比例，借款時(shí)間長(zhǎng)，給國(guó)有資產(chǎn)流失造成隱患。

4、存在著利用“往來(lái)帳戶”隱瞞應(yīng)交財(cái)政收入和應(yīng)上繳財(cái)政專戶管理收入的情況。將應(yīng)上繳財(cái)政的“罰沒(méi)收入”、“規(guī)費(fèi)收入”和應(yīng)上繳財(cái)政專戶管理的收入，掛在“暫存款”中列收列支。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)2000年將收取的計(jì)劃外生育費(fèi)收入掛在企業(yè)站帳內(nèi)“暫存款”中，隱瞞應(yīng)上繳財(cái)政專戶管理的收入。

5、造成大量的帳外資產(chǎn)。利用“暫存款”、“暫付款”列支購(gòu)置的電腦、辦公用品等固定資產(chǎn)，容易造成不按規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算和管理，形成帳外資產(chǎn)，給國(guó)有資產(chǎn)流失造成隱患。

6、存在著貪污或者挪用公款的可能。如某單位“暫付款”中的個(gè)人借款，有的已經(jīng)調(diào)出該單位好幾年了，有2人已經(jīng)死亡。據(jù)稱這些借款已經(jīng)償還，而單位帳上卻末收到此款項(xiàng)，如果屬實(shí)，那么這些款項(xiàng)極有可能被有關(guān)當(dāng)事人挪用甚至據(jù)為已有。

二、針對(duì)存在上述問(wèn)題，建議有關(guān)單位應(yīng)對(duì)“往來(lái)帳戶”進(jìn)行清理。

1、建立責(zé)任制，制定具體的實(shí)施方案。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，組織人員組成清理、催收小組，該收回的催收，對(duì)長(zhǎng)期欠款的單位和個(gè)人采取一定的必要措施，以及運(yùn)用法律手段收回，并將責(zé)任落實(shí)到人；對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。但由有關(guān)責(zé)任人員造成的損失應(yīng)視情節(jié)責(zé)令其賠償。

2、工程項(xiàng)目完工后及時(shí)辦理竣工結(jié)算手續(xù)結(jié)清債權(quán)債務(wù)，并列入固定資產(chǎn)管理，保證會(huì)計(jì)資料能夠反映本單位真實(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債情況，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

三、必須健全有關(guān)制度，防范于末然。

1、收入管理制度。各單位取得的各項(xiàng)收入，包括從財(cái)政、上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門和其他單位取得的各項(xiàng)收入，全部納入單位財(cái)務(wù)賬內(nèi)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。

2、資產(chǎn)管理制度。建立資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)管理制度，財(cái)產(chǎn)物資登記與保管制度、定期盤點(diǎn)制度，發(fā)現(xiàn)差異，及時(shí)調(diào)整，做到賬實(shí)相符。

3、資金管理制度。對(duì)個(gè)人的借款，僅限于預(yù)借差旅費(fèi)和福利性的借款，嚴(yán)格審批手續(xù)，時(shí)間最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，嚴(yán)禁將公款借給個(gè)人作其他周轉(zhuǎn)。對(duì)暫付款，僅限于有預(yù)算關(guān)系的單位臨時(shí)借款及預(yù)訂貨款，嚴(yán)禁隨意對(duì)外借款和支付沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系的預(yù)付款。

4、加強(qiáng)現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶管理等制度。對(duì)收回的現(xiàn)金必須及時(shí)繳存銀行，杜絕坐收坐支現(xiàn)金。同時(shí)加強(qiáng)銀行賬戶管理，避免多頭開(kāi)戶造成錯(cuò)賬、串賬。

往來(lái)帳戶是一種合同，當(dāng)事人約定對(duì)他們相互之間的金錢債權(quán)使用定期結(jié)算的機(jī)制，即把這些金錢債權(quán)記入帳戶報(bào)表，在一定期間后對(duì)其進(jìn)行結(jié)算，僅支付結(jié)算后的差額。在往來(lái)帳戶中，客戶可以使用帳戶進(jìn)行結(jié)算，開(kāi)出各種支票對(duì)他人付款，也可以委托銀行代為收取款項(xiàng)，例如銀行可以在客戶的委托下，向客戶所指定的人付款。這時(shí)，因?yàn)榭蛻舸嫒脬y行帳戶的金錢，已經(jīng)融入銀行的資產(chǎn)之中，所以銀行支付使用的是銀行資金，這也就形成了銀行對(duì)客戶的債權(quán)，然后銀行在客戶的帳戶上借記此金額，獲得清償，換句話說(shuō)，在往來(lái)帳戶中，由于客戶可以使用帳戶進(jìn)行結(jié)算，所以銀行與客戶之間互有金錢債權(quán)的產(chǎn)生，在帳戶報(bào)表上就表現(xiàn)為在借貸兩種項(xiàng)目上均有記載，如果銀行和客戶之間還有透支協(xié)議的話，甚至還會(huì)出現(xiàn)借方余額。正是因?yàn)殂y行和客戶之間互有債權(quán)的產(chǎn)生，所以為了方便起見(jiàn)，銀行與客戶約定，對(duì)他們之間的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，進(jìn)行定期的結(jié)算，而不用每次結(jié)清。我們?cè)趯?shí)際生活中，也經(jīng)常會(huì)發(fā)生此種事情，例如兩個(gè)企業(yè)之間互相有交易的進(jìn)行，為了節(jié)省時(shí)間，雙方約定每半年結(jié)算一次，而不是每次都結(jié)算清楚，使得一方必須支付欠款之后才會(huì)有下一次交易，因?yàn)楹芸赡?，這次是乙方欠甲方的錢，而在下一次就變成了甲方欠乙方，于是這兩種債權(quán)和債務(wù)可以相互抵銷，如果一定每次都結(jié)清的話，就會(huì)多出許多不必要的資金流動(dòng)，浪費(fèi)許多人財(cái)物，也會(huì)增加交易風(fēng)險(xiǎn)。這種結(jié)算方式，我國(guó)臺(tái)灣民法上形象地稱為“交互計(jì)算”，是臺(tái)灣民法典中規(guī)定的一種有名合同。同時(shí)，法學(xué)理論上認(rèn)為，往來(lái)帳戶的一個(gè)重要特征就在于其機(jī)制中內(nèi)含了擔(dān)保的功能：由于 貸方項(xiàng)目和借方項(xiàng)目的抵銷，帳戶的債權(quán)得到了擔(dān)保。

存款帳戶一般只是客戶將款項(xiàng)放入銀行，并不能利用它進(jìn)行結(jié)算，所以盡管在存款帳戶的報(bào)表中，也有借貸兩個(gè)項(xiàng)目，但借方項(xiàng)目的記錄，表示的只是客戶從銀行提取存款，是客戶對(duì)自己債權(quán)的行使，而并不是銀行對(duì)客戶的債權(quán)，在這里銀行對(duì)客戶只有債務(wù)，沒(méi)有債權(quán)，并不發(fā)生雙方相互的債務(wù)、債權(quán)關(guān)系，也就不用雙方約定定期結(jié)算了，其每次表示出的余額都很明確的是客戶對(duì)銀行的債權(quán)。但是，隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在許多國(guó)家容許客戶可以使用存款帳戶進(jìn)行結(jié)算業(yè)務(wù)，容許儲(chǔ)戶對(duì)存款帳戶開(kāi)支票，所以在許多國(guó)家，這兩種帳戶在事實(shí)上的區(qū)別越來(lái)越不明顯。往來(lái)帳戶記錄的是出納業(yè)務(wù)和信貸業(yè)務(wù)，而存款帳戶則只記載出納業(yè)務(wù)。同時(shí)由于存款帳戶只有貸方余額而不可能產(chǎn)生借方余額，所以存款帳戶并沒(méi)有擔(dān)保的功能。銀行的一般作法是對(duì)個(gè)人開(kāi)立存款帳戶，對(duì)企業(yè)或商人開(kāi)立往來(lái)帳戶，但這種區(qū)別不是絕對(duì)的。按照中國(guó)人民銀行的《銀行帳戶管理辦法》，個(gè)人也可以開(kāi)立基本存款帳戶，但在實(shí)踐中，銀行極少為個(gè)人開(kāi)立往來(lái)帳戶。

中國(guó)人民銀行頒布的《銀行帳戶管理辦法》規(guī)定：“存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用存款帳戶?！敬婵顜羰谴婵钊宿k理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶?！逼髽I(yè)在銀行開(kāi)立基本存款帳戶以后，可以從銀行領(lǐng)取各種重要的空白憑證，對(duì)此帳戶開(kāi)出支票，并用此帳戶收取其他人對(duì)企業(yè)的付款。可見(jiàn)，在我國(guó)，基本存款帳戶就是企業(yè)的往來(lái)帳戶，只是名稱有所差異。但《銀行帳戶管理辦法》規(guī)定：“存款人在其帳戶內(nèi)應(yīng)有足夠的資金保證?！逼浜?，中國(guó)人民銀行在1997年頒布的《支付結(jié)算辦法》中也規(guī)定：“在銀行開(kāi)立存款帳戶的單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，帳戶內(nèi)必須有足夠的資金保證支付，本辦法另有規(guī)定的除外?！币簿褪钦f(shuō)，除了《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的銀行承兌匯票、信用卡等業(yè)務(wù)以外，客戶在銀行的基本存款帳戶必須是貸方余額，這也許是我國(guó)與其他國(guó)家的不同之處。在我國(guó)，銀行對(duì)客戶的信貸業(yè)務(wù)受到嚴(yán)格地控制，客戶從銀行取得的貸款由銀行使用內(nèi)部轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)入客戶帳戶，變?yōu)橘J方余額，沒(méi)有采用直接借記客戶帳戶的做法。