稅收情報交換，是指我國與相關稅收協(xié)定締約國家（以下簡稱締約國）的主管當局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內法而相互交換所需信息的行為。其類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務檢查、授權代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。

正如艾基爾(eichel)和馬里根(mulligan)所指出的，有效納稅控制制度的個基礎是稅收情報。對納稅義務進行稽查，從根本上講，意味著稅收情報的披露；而獲取情報的作用，是確定納稅人履行其納稅義務的程度。通過一種有效的稅收情報交換網(wǎng)絡，各國的稅務人員就可以了解、核查納稅人從事了哪些涉稅活動、以及這些涉稅活動的范圍。保持經(jīng)常性稅收情報交換的意義就在于它使稅務當局的納稅控制成為可能，并對納稅人還具有勸阻效應。因此，大多數(shù)國家開始意識到，若要限制經(jīng)濟全球化給各國稅收帶來的負面影響程度，唯一的方式，或至少最有效的方式，是各國進行稅收征管國際合作。通過這種合作機制，各國稅務當局就可以采取各種措施，對跨國性的應稅活動實施更有效的監(jiān)控。

各國間稅收情報交換的法律規(guī)定，大約可以追溯到19世紀中葉，當時比利時同法國(1843)、荷蘭(1845)和盧森堡(1845)簽定了各種稅收條約，在這些條約中，就包括了一條在注冊稅方面進行稅收情報交換的條款。然而，盡管各類國際組織，諸如國際聯(lián)盟、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(oecd)、聯(lián)合國(un)和歐盟(eu)，主張和建議加強各國間的稅收情報交換，但這種征管合作機制的真正發(fā)展和運用只是20世紀70年代以來的事情。

稅收情報交換是我國作為稅收協(xié)定締約國承擔的一項國際義務，也是我國和其他國家之間開展稅收征管合作的主要方式。為了加強國際稅收合作，提高對跨國納稅人的稅收管理水平，必須進一步履行我國政府與別國政府簽署的關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定、情報交換條款及情報交換專項協(xié)議的有關規(guī)定，避免對跨國納稅人所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷、漏、逃稅等行為的發(fā)生。

稅收情報交換主要是指稅收協(xié)定締約國雙方稅務主管當局交換的為實施稅收協(xié)定和稅收協(xié)定所涉及的稅種相應的國內法律所必須的情報。情報僅涉及稅收協(xié)定規(guī)定的具有所得稅性質的稅種：企業(yè)所得稅，個人所得稅，對股息、利息、特許權使用費征收的預提所得稅等。情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換、行業(yè)范圍情報交換、同期稅務檢查和授權代表的訪問等。

稅收情報交換必須通過兩國稅務主管當局進行，實施稅收情報交換的有關文件由兩國稅務主管當局代表負責簽署，我國的稅務主管當局為國家稅務總局。稅務人員在沒有通過省局、得到國家稅務總局及外國稅務主管當局的允許，不得直接接觸外國地方稅務官員。對外國地方稅務官員沒有經(jīng)外國稅務主管當局、國家稅務總局、省局直接向本地發(fā)出的各種形式的稅收情報交換請求，不得答復，并及時將情況向上級稅務機關報告。

采用主管當局授權代表訪問形式收集稅收情報，必須得到外國稅務司法當局的授權和國家稅務總局授權，否則，構成對對方國家主權的侵犯。根據(jù)我國鑒定的雙邊稅收協(xié)定沒有義務向締約國對方提供以下情報：

采取與我國或締約國另一方法律和行政法規(guī)相違背的措施獲取情報；

按照我國或締約國另一方的法律或正常渠道不能得到的情報；

提供泄露任何貿易、經(jīng)營、工業(yè)、商業(yè)、專業(yè)秘密、貿易過程的情報或者泄露會違反公共政策(公共程序)的情報。

除納稅人有確鑿理由證明是貿易、經(jīng)營、工業(yè)、商業(yè)、專業(yè)秘密外不得濫用本規(guī)定。

稅收情報保密是相互信任的基礎，是國家間有效合作的前提條件，必須遵守情報交換的有關保密規(guī)定。根據(jù)稅收協(xié)定的有關規(guī)定，情報的使用和披露有以下限制：交換的情報僅應告知與查定、征收、管理、執(zhí)行協(xié)定所含稅種有關的人員或政府機關，以及起訴、裁決上訴的人員或部門(包括法院和行政執(zhí)法部門)，不得直接向有關的納稅人出示，不得向其它納稅人或其它無關人員透露。上述被告知人員或政府機關應僅為稅收的目的使用情報，但可以在法庭訴訟程序或法庭判決中透露有關情報。情報交換有關函件的傳遞應作密件處理。隨同情報請求或回復對方國家情報請求的合同、商業(yè)信件、發(fā)票等附件，如其內容不能翻譯，必須給予必要的外文提示。

近年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的不斷深入，來華投資數(shù)量規(guī)模都呈現(xiàn)明顯擴大的趨勢，與此同時，跨國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展也引發(fā)了嚴重的跨國偷漏稅問題，并已成為我國涉外稅收征管的重點和難點。調查顯示，自1997年實施涉外稅務審核評稅以來，我國在對57160戶外資企業(yè)進行審核評稅時，就發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)中有7.2億元的不明虧損，給我國稅收造成巨大損失。應看到，一些外企受利益驅動，為追求超額利潤，通過轉讓定價、虛增費用成本等隱蔽手段，使應交稅收流失，部分轉化為其超額利潤。同時仍有為數(shù)不少的外資企業(yè)財務核算混亂，費用列支存在嚴重問題，其高層管理者的個人工資收人不在企業(yè)賬簿中列支，境外收入拒不提供，存在嚴重偷漏稅的嫌疑。另一方面，除現(xiàn)行涉外稅收管理體制、稅制、稅收管轄權等方面原因外，稅收情報交換工作的滯后也是導致涉外稅收流失的一個重要原因。

1.稅收情報交換程序繁瑣，時間跨度較長。依據(jù)目前的稅收情報交換程序，每一次情報交換都必須經(jīng)市級、省級、國家三級稅務部門協(xié)調進行，并且稅收情報交換周期一般需要1-2年，對于流動性較強的承包工程或者提供勞務，進行情報交換的時間應該是在該收入構成納稅事實的同時，而由于煩瑣的程序，再由于國外稅務部門回函時間較長，很難在需要的時間內及時回復，造成即使收到回復，由于非居民已離境，進行情報交換就失去意義。因此，基層稅務機關在執(zhí)行上存在顧慮，對于一些偷漏嫌疑較小的問題放棄了情報交換，客觀上一定程度地縱容了偷漏稅行為的發(fā)生。

2.缺乏稅收情報交換具體操作辦法。2006年總局下發(fā)了《稅收情報交換管理規(guī)程》，但是其頒布的同時只對程序、保密等方面作了強調說明和大致規(guī)定，并未就相關內容做出詳細注釋，致使其在應用與具體工作時顯得過于簡單，缺乏適應具體實踐、具有可操作性的明晰規(guī)定和操作規(guī)程，致使基層稅務部門在具體執(zhí)行上缺乏規(guī)范性依據(jù)。

3.征納雙方占有涉稅信息不均衡。轉讓定價因其隱蔽的特點是目前外資企業(yè)經(jīng)常采用的一種避稅手法，對其防范的關鍵就是要系統(tǒng)地掌握國際市場上各類原料、產(chǎn)品和勞務的實時價格。而在稅務機關無法出國調查的情況下，缺乏跨國之間的定期信息交換，涉稅信息來源渠道很少且不系統(tǒng)，造成了稅務機關對涉稅信息掌握的不完整，從而制約了相關工作的開展。

4.對情報交換工作認識不足。對情報交換工作目前主要存在兩種錯誤認識:一是認為如果采取嚴格的防范措施，對外資企業(yè)的經(jīng)營活動和財務活動予以過多的監(jiān)督檢查，會影響稅企關系，挫傷外商的投資積極性。二是認為進行情報交換就說明稅收管理存在漏洞的錯誤思想，加之情報交換涉及稅收問題一般比較復雜，影響較大，難以掌握，必然影響基層稅務部門開展情報交換的積極性。

5.稅務人員素質與稅收情報交換工作要求不相適應。當前基層國稅人員普遍缺乏反避稅經(jīng)驗，計算機、外語應用能力和保密意識在內的政治、業(yè)務素質偏低，多數(shù)情報交換單純?yōu)橥瓿扇蝿?，對疑點排查不力，所做情報不符合“疑點明確、與己有利、請求充分”的基本原則，造成情報交換的質量不高。

1.建立情報網(wǎng)絡，保證稅收情報及時全面。建議盡快建立一個國家級的國際稅收情報網(wǎng)站，將各國稅收政策、稅收征管、國際市場價格、國際貿易等信息匯總收集起來，并建立稅收情報搜索查詢、申請交換機制，實現(xiàn)全面共享，便于各級涉外稅務部門及時、全面、準確地掌握轄區(qū)內涉外企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況。

2.加強調查審計，增強稅收情報交換的效率。通過對涉外企業(yè)報送的與其關聯(lián)企業(yè)往來情況申報表的審查和對其進銷價格、銷售收人、成本、盈虧等方面的分析，以及對同等條件的價格信息對比查對，積極發(fā)現(xiàn)有價值的線索，以便有針對性地進行稅收情報交換。

3.明確舉證責任，掌握稅收情報交換的主動。如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒有按照稅務機關的要求提供有關事實資料，或者提供的有關資料與稅務機關掌握的不相符合，可要求納稅人提供證明證據(jù)，不能提出的，可以根據(jù)稅務部門的判斷做出處理決定，而無需進一步的證據(jù)，從而使稅務機關占據(jù)主動的地位。

4.充分發(fā)揮中介機構專業(yè)優(yōu)勢。加強與有關中介機構、社團的聯(lián)系合作，充分發(fā)揮注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所、審計師事務所和各級稅務學會、國際稅收研究會的專業(yè)優(yōu)勢，特別是在國際稅收政策、動態(tài)、審核檢查上的優(yōu)勢，提高稅收情報交換的質量。

5、加強人員培訓，提高專業(yè)素質。面對新的形勢和挑戰(zhàn)，各級涉外稅收部門要下大力氣，將稅務人員培養(yǎng)成為外語、計算機、稅收專業(yè)知識“三通”的高素質復合型人才，特別是要加強對國際稅收管理慣例和稅收情報交換規(guī)程的學習，提高專業(yè)素質，以適應當前和未來國際稅收情報交換工作的要求。

6、加強部門之間合作。還應建立稅收業(yè)務橫向聯(lián)系制度，加強地區(qū)之間、國地稅之間、相關部門之間的信息情報交流交換，掌握涉外企業(yè)跨地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和有關涉稅信息，促進部門協(xié)作，促進整個國際稅收情報交換工作的開展。

稅收情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務檢查、授權代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。

專項情報交換，是指締約國一方主管當局就國內某一稅務案件提出具體問題，并依據(jù)稅收協(xié)定請求締約國另一方主管當局提供相關情報，協(xié)助查證的行為。包括：獲取、查證或核實公司或個人居民身份，收取或支付價款、費用，轉讓財產(chǎn)或提供財產(chǎn)的使用等與納稅有關的情況、資料、憑證等。

自動情報交換，是指締約國雙方主管當局之間根據(jù)約定，以批量形式自動提供有關納稅人取得專項收入的稅收情報的行為。專項收入主要包括：利息、股息、特許權使用費收入；工資薪金，各類津貼、獎金，退休金收入；傭金、勞務報酬收入；財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入等。

自發(fā)情報交換，是指締約國一方主管當局將在稅收執(zhí)法過程中獲取的其認為有助于締約國另一方主管當局執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內法的信息，主動提供給締約國另一方主管當局的行為。包括公司或個人收取或支付價款、費用，轉讓財產(chǎn)或提供財產(chǎn)使用等與納稅有關的情況、資料等。

同期稅務檢查，是指締約國主管當局之間根據(jù)同期檢查協(xié)議，獨立地在各自有效行使稅收管轄權的區(qū)域內，對有共同或相關利益的納稅人的涉稅事項同時進行檢查，并互相交流或交換檢查中獲取的稅收情報的行為。

授權代表訪問，是指締約國雙方主管當局根據(jù)授權代表的訪問協(xié)議，經(jīng)雙方主管當局同意，相互間到對方有效行使稅收管轄權的區(qū)域進行實地訪問，以獲取、查證稅收情報的行為。

行業(yè)范圍情報交換，是指締約國雙方主管當局共同對某一行業(yè)的運營方式、資金運作模式、價格決定方式及偷稅方法等進行調查、研究和分析，并相互交換有關稅收情報的行為。

一、由對方提出情報交換的執(zhí)行程序

國家稅務總局在收到有關協(xié)定國要求我方進行情報交換的函件后，應首先審核情報的類型，要求是否有效，對方所提供的案情線索是否明確完整等。審核無誤后，應向有關省一級稅務機關行文限期查復。

省級稅務機關收到情報交換公函(公函格式見下面)后，應首先將情報正文和有關外文附件譯成中文，并組織情報涉及的稅務機關按下列順序進行情報的查復工作。

(1)利用案頭現(xiàn)有的納稅人資料，以核查來函中提出的問題，或核對來函中注明的情況。核查的依據(jù)包括：納稅人在案的基本情況、納稅申報表、注冊會計師查賬報告、財務報表等。

(2)案頭資料缺乏或不完全，或納稅人未申報收入的，可按情報上注明的地址或經(jīng)查詢確認的地址向納稅人發(fā)出“查詢通知單”，也可直接向納稅人詢問。

(3)涉及案情復雜的，可經(jīng)上級稅務機關同意，有計劃地組織進行專案稅務調查。

(4)對于納稅人漏報、少報或不報來函中所載收入的，一經(jīng)查實，在執(zhí)行情報交換程序的同時，還應按稅收協(xié)定、我國稅法及刑法的規(guī)定補征稅款，加收滯納金、罰款及移交司法機關處理等。

核查完畢后，有關省級稅務機關負責在規(guī)定的期限內向總局報送核查報告和給專項情報請求方的英文復函(格式見下面)，其中，專項情報核查報告應包括對方情報涉及的納稅人基本資料，情報請求項目的核查結果、證明相關款項支付、交易、文件真實性的有效憑證和報告復印件等；有關省級稅務機關負責根據(jù)核查結果擬寫英文復函，英文復函應針對對方的情報請求內容，措辭簡練、規(guī)范。自動情報核查報告應包括自動情報核查統(tǒng)計表及情報使用情況說明。

使用情況說明如下。

國家稅務總局接到情報核查報告后，如屬于專項情報，應首先審核請求國所要求的情報是否收集完全，情報是否涉及到工業(yè)、商業(yè)或行業(yè)秘密、是否需向協(xié)定國對方特別注明情報的保密性，以及英文復函的準確性等。審核后，應以稅務主管當局的名義正式函復情報協(xié)定國對方。如屬于自動情報，應進行整理匯總，并在審核后將情報的使用情況和相關建議反饋給提供情報的國家。

對于行業(yè)范圍的情報交換的請求，被確定參加的稅務機關應在國家稅務總局的指導下收集相關情報。

對于協(xié)定國提出的同期稅務檢查的請求，應由國家稅務總局批準并組織實施。

對于協(xié)定國提出的授權代表訪問的請求，應由國家稅務總局批準并組織實施。

二、由我方提出情報交換的執(zhí)行程序

各級稅務機關在其他渠道難以獲得所需要的境外稅收情報時，可以根據(jù)我國與其他國的稅收協(xié)定，按本規(guī)程所指定的程序及格式，提出情報交換請求，逐級上報國家稅務總局辦理。

省級稅務機關負責根據(jù)下級稅務機關提出的情報請求，擬寫專項情報交換請求公文及給被請求國對方的英文函，上報國家稅務總局。專項情報交換請求公文及英文函的內容應包括：

(1)相關的協(xié)定條款；

(2)基本情況，如納稅人名稱、詳細地址、法人代表、聯(lián)系電話、納稅登記號，納稅人姓名、出生年月、國籍、境內外住址、聯(lián)系電話、護照號等；

(3)案情事實，如涉及的稅種、涉及的納稅年度等，如涉及到中介付款，要提供中介人公司的名稱、地址；當請求銀行信息時，應說明銀行賬號、銀行名稱和地址；

(4)疑點；

(5)要求獲取的情報內容，如相關原始憑證、發(fā)票、合同、賬簿、申報表、完稅憑證等的復印件及文字說明；如果涉嫌偷避稅案件，應說明背景，注明向納稅人保密等；

(6)請求回復的迫切度，包括希望對方回復的時限。

國家稅務總局收到專項情報請求后，應認真審核情報交換請求是否符合有關稅收協(xié)定條款，內容是否明確，有關納稅人基本資料是否齊全，英文函表述是否清晰，措辭是否簡練、規(guī)范。審核無誤后，以稅務主管當局名義向協(xié)定國對方發(fā)函；對方無回復的應發(fā)函催報。

對于國家稅務總局指定的向協(xié)定國提供自動情報的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局，應在每年度終了后三個月內向總局上報《向締約國對方居民支付利息、股息、特許權使用費記錄表》。

各地稅務機關在日常稅務審計或檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)如下情況的，可擬訂情報以正式公文上報總局，由總局作為自發(fā)情報向有關國家稅務主管當局提供：

(1)涉及到與另一國的居民交易涉稅金額巨大的；

(2)懷疑支付給另一國居民的巨額款項應在居住國申報而未申報的；

(3)懷疑有在別國欺詐或重大偷稅行為的；

(4)稅務機關認為需要向有關國家提供的其他稅收資料。

確因稅收征管工作的需要，各級稅務機關可逐級向國家稅務總局提出行業(yè)范圍、同期稅務檢查等形式的稅收情報交換請求，對此類請求應首先由國家稅務總局組織調查并確認，并由國家稅務總局與協(xié)定國對方協(xié)商后組織實施。

確因稅收管理工作需要，各級稅務機關可逐級向國家稅務總局提出授權代表的訪問，由國家稅務總局審批并與協(xié)定國對方協(xié)商后組織實施。

國家稅務總局收到協(xié)定國對方的情報交換回函后，應于一周內將調查結果以正式文件形式告知有關省級稅務機關，并提出情報調查結果的使用意見和進一步處理的要求。

有關稅務機關如認為協(xié)定國對方提供的情報不符合要求或不全面，需進一步查證的，可按上述程序，要求協(xié)定國對方稅務主管當局進一步提供有關情報。