國(guó)際稅收合作是指在開放經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)主管當(dāng)局為了應(yīng)對(duì)稅收征納雙方活動(dòng)范圍不對(duì)稱問題，在國(guó)家稅基國(guó)際化情況下控管國(guó)際稅源，提高對(duì)跨國(guó)納稅人的稅收征管水平，防止國(guó)際偷漏稅的發(fā)生，而進(jìn)行的稅收征收與管理合作，主要包括情報(bào)交換和征管互助。

中國(guó)國(guó)際稅收合作起步較晚，發(fā)展較快，已經(jīng)與許多國(guó)家初步建立起稅收征管合作的網(wǎng)絡(luò)，對(duì)發(fā)展國(guó)際交流與合作發(fā)揮了積極作用。

(一)相互協(xié)商

中國(guó)所有的稅收協(xié)定都列有相互協(xié)商條款，這些條款構(gòu)成了締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決稅務(wù)問題的法律框架。自1985年中El稅收協(xié)定執(zhí)行以來(lái)，中國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局積極就具體案例與有關(guān)國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，解決了一系列重、特大稅務(wù)糾紛，例如：1998年，中國(guó)某船運(yùn)公司在幾個(gè)亞洲國(guó)家設(shè)立的子公司都受到了不同程度的稅收歧視，有些不該征稅的征了稅，不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的列入了應(yīng)稅范圍。某國(guó)還凍結(jié)了中國(guó)公司的銀行存款，使中國(guó)船舶滯留在港口，每天都要交納幾十萬(wàn)美元的港口使用費(fèi)。該公司將有關(guān)案情提交給國(guó)家稅務(wù)總局后，我方迅速與對(duì)方展開協(xié)商，妥善地解決了這一糾紛，為中國(guó)公司挽回了經(jīng)濟(jì)損失。近年來(lái)，中國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局還妥善解決了：(1)中國(guó)某航空公司與俄羅斯稅務(wù)當(dāng)局在繳納道路建設(shè)稅和文化設(shè)施稅方面的爭(zhēng)議；(2)中國(guó)某金融機(jī)構(gòu)與日本稅務(wù)當(dāng)局的稅務(wù)爭(zhēng)議；(3)中國(guó)某中資企業(yè)與巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局在利息免稅待遇上的爭(zhēng)議。

“走出去”的企業(yè)與個(gè)人在與中國(guó)沒有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家遇到稅收問題時(shí)，也不排除由兩國(guó)稅務(wù)主管部門通過協(xié)商解決爭(zhēng)端的可能性。具體工作中，中國(guó)曾嘗試性地做了一些工作，并取得良好效果。例如：中國(guó)與烏拉圭雖然沒有稅收協(xié)定，中國(guó)某海運(yùn)公司在烏拉圭遇到稅收問題后，經(jīng)過中國(guó)與烏拉圭稅務(wù)局的友好協(xié)商，成功解決了稅收爭(zhēng)議。

(二)情報(bào)交換

國(guó)際稅收情報(bào)交換是指稅收協(xié)定、情報(bào)交換協(xié)議或征管互助協(xié)議締約方主管當(dāng)局，為實(shí)施協(xié)定、協(xié)議以及協(xié)定、協(xié)議所含稅種相應(yīng)的國(guó)內(nèi)法律法規(guī)，而相互交換所需信息的行為。它是締約方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)，也是有關(guān)國(guó)家之間開展稅收征管合作的主要方式。其主要目的有兩個(gè)：一個(gè)通過核實(shí)某些事實(shí)以便正確執(zhí)行稅收協(xié)定；二是協(xié)助稅收協(xié)定締約方實(shí)施其國(guó)內(nèi)稅法。情報(bào)交換可以一定程度上消除納稅人跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的無(wú)國(guó)界性和稅收管理的有國(guó)界性之間的矛盾，有效地打擊了濫用稅收協(xié)定的國(guó)際偷、逃、騙稅行為，因此它是國(guó)與國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間合作的重要內(nèi)容之一。

情報(bào)交換一般限于簽訂有稅收協(xié)定、情報(bào)交換協(xié)議或征管互助協(xié)議的締約國(guó)之間，極少數(shù)通過國(guó)內(nèi)法實(shí)施稅收情報(bào)交換。情報(bào)交換必須通過主管當(dāng)局進(jìn)行，實(shí)施情報(bào)交換的有關(guān)文件由有關(guān)國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局代表簽署。中國(guó)的稅務(wù)主管當(dāng)局為國(guó)家稅務(wù)總局。情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查和授權(quán)代表訪問等。專項(xiàng)情報(bào)交換是指一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局就國(guó)內(nèi)某一稅務(wù)案件提出具體問題，并依據(jù)稅收協(xié)定或其他法律工具請(qǐng)求另一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局提供相關(guān)情報(bào)，協(xié)助查證的行為。自動(dòng)情報(bào)交換是指一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局以批量形式自動(dòng)地向另一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局提供有關(guān)納稅人取得專項(xiàng)收入情報(bào)的行為。自發(fā)情報(bào)交換是指一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局向另一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局自發(fā)地提供其認(rèn)為對(duì)另一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有用的情報(bào)的行為。行業(yè)范圍情報(bào)交換是指不針對(duì)特定納稅人，而針對(duì)某一經(jīng)濟(jì)部門，由協(xié)定或協(xié)議締約國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局共同研討某一經(jīng)濟(jì)行業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式，資金運(yùn)作模式，價(jià)格決定方式，偷稅、避稅新趨勢(shì)并相互交換信息的行為。同期稅務(wù)檢查是指兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家的稅務(wù)主管當(dāng)局同時(shí)并獨(dú)立地在各自國(guó)家內(nèi)，對(duì)有共同或相關(guān)利益的納稅人的納稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查，并互相交流相關(guān)信息的行為。授權(quán)代表的訪問是指一國(guó)稅務(wù)官員經(jīng)本國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局的授權(quán)并應(yīng)另一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局的邀請(qǐng)，或經(jīng)另一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局的同意，對(duì)另一國(guó)進(jìn)行實(shí)地訪問，以獲取稅收征管所需信息的行為。

中國(guó)對(duì)外簽訂的90個(gè)稅收協(xié)定和兩個(gè)安排均列有“情報(bào)交換”的條款(通常是第26條)，規(guī)定：“為實(shí)施協(xié)定和國(guó)內(nèi)法，締約國(guó)雙方應(yīng)交換稅收情報(bào)”。總局于2006年出臺(tái)了《國(guó)際稅收情報(bào)交換T作規(guī)程》，進(jìn)一步規(guī)范了中國(guó)情報(bào)交換工作。

(三)征管互助

稅收征管互助最早出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代，即一國(guó)應(yīng)另一國(guó)請(qǐng)求，協(xié)助或代為行使稅收管轄權(quán)，以實(shí)現(xiàn)跨境欠稅追繳或其他跨國(guó)稅收主張。征管互助有兩種方式：一種是雙邊征管互助，即在雙邊稅收協(xié)定中列入與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本第二十七條相似或相同的規(guī)定，然后在此基礎(chǔ)上稅收協(xié)定締約雙方相互給予協(xié)助。另一種是多邊征管互助，即多個(gè)國(guó)家簽署關(guān)于相互給予征管互助的多邊協(xié)議，并在此基礎(chǔ)上相互給予協(xié)助。目前世界上有兩個(gè)非常有影響的多邊征管互助協(xié)議。一個(gè)是1988年在斯特拉斯堡誕生的《稅收征管互助協(xié)議》，任何同意該協(xié)議的國(guó)家均可通過國(guó)內(nèi)法律程序成為該協(xié)議的締約國(guó)。截至目前，已有阿塞拜疆、比利時(shí)、加拿大、丹麥、芬蘭、法國(guó)、冰島、荷蘭、挪威、波蘭、瑞典、美國(guó)等在該協(xié)議上簽字。另一個(gè)是1989年誕生在北歐的《北歐稅收征管互助協(xié)議》，是由丹麥、格陵蘭島、芬蘭、冰島、挪威、瑞典等北歐國(guó)家共同簽署的多邊互助協(xié)議。

目前，對(duì)于征管互助，因涉及中國(guó)國(guó)內(nèi)法以及國(guó)內(nèi)行政措施的配套建設(shè)，仍在進(jìn)一步研究中。但是，長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)與其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局之間積極開展互相訪問、提供實(shí)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)、技術(shù)合作、提供咨詢，促進(jìn)了合作與交流，因此這些交流方式應(yīng)屬?gòu)V義上的國(guó)際征管互助。例如：總局接受英、美、法、荷等發(fā)達(dá)國(guó)家和蒙古、烏茲別克斯坦、哈薩克斯坦等發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)來(lái)訪，總局領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)美國(guó)、俄羅斯、法國(guó)、意大利、奧地利、匈牙利等國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了訪問。2007年3月，中國(guó)與荷蘭王國(guó)稅務(wù)與海關(guān)管理局簽署了((2007～2009年度中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局與荷蘭王國(guó)稅務(wù)與海關(guān)管理局技術(shù)合作安排》。當(dāng)年，分別為稅收收入分析與預(yù)測(cè)和企業(yè)所得稅兩個(gè)方面的內(nèi)容安排了專家來(lái)華咨詢，并且根據(jù)《安排》內(nèi)容派員赴荷蘭進(jìn)行為期兩周的企業(yè)所得稅培訓(xùn)。同時(shí)，中國(guó)也為亞洲、非洲等發(fā)展中國(guó)家提供幫助，中國(guó)已為其培訓(xùn)稅務(wù)官員百余人次。

(四)國(guó)際組織合作

自從中國(guó)實(shí)行改革開放政策以后，國(guó)際交流與合作越來(lái)越多，稅收領(lǐng)域的國(guó)際交流和合作也日益廣泛深入地開展。

1．與聯(lián)合國(guó)發(fā)展計(jì)劃署(UNDP)的項(xiàng)目合作。

改革開放以來(lái)，中國(guó)已經(jīng)與UNDP進(jìn)行了四期項(xiàng)目活動(dòng)，目前涉及的課題有：業(yè)務(wù)流程再造與金稅三期業(yè)務(wù)需求的技術(shù)咨詢、地方稅改革、環(huán)保稅、非居民管理、人力資源管理等；召開國(guó)內(nèi)研討會(huì)；組織境外考察和國(guó)內(nèi)培訓(xùn)。此外，還出版了《國(guó)家稅務(wù)總局UNDP項(xiàng)目成果集》(2006年度)、《國(guó)家稅務(wù)總局UNDP項(xiàng)目成果集》(2007年度)和《國(guó)家稅務(wù)總局UNDP項(xiàng)目赴美培訓(xùn)課題研究論文集》，一方面展示了項(xiàng)目研究成果，另一方面能與稅務(wù)系統(tǒng)的有關(guān)部門和人員共同分享這一成果。2007年項(xiàng)目的執(zhí)行為中國(guó)稅收改革、制度創(chuàng)新、資源優(yōu)化、合理配置以及具體操作等提供了較大的幫助。

2．與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的項(xiàng)目合作。

一是中國(guó)OECD專題研究小組積極派員參加了OECD財(cái)委會(huì)有關(guān)稅收協(xié)定、稅收政策分析與統(tǒng)計(jì)、跨國(guó)公司稅收、國(guó)際避稅與逃稅及消費(fèi)稅收5個(gè)工作組的多次會(huì)議和活動(dòng)。

二是中國(guó)與OECD就情報(bào)交換協(xié)議和稅收協(xié)定等題目進(jìn)行了多次政策對(duì)話，邀請(qǐng)OECD專家就國(guó)際通行的做法進(jìn)行介紹，對(duì)以上領(lǐng)域的有關(guān)政策和法律草案提出修改意見，對(duì)中國(guó)在以上方面的立法決策和進(jìn)一步研究起到了很大的推動(dòng)作用。

三是在揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院與OECD共同舉辦了多期培訓(xùn)班，內(nèi)容包括：金融工具稅收、稅收協(xié)定、轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、增值稅政策與管理。這些培訓(xùn)作為OECD對(duì)中國(guó)的技術(shù)援助，對(duì)提高稅務(wù)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)起到了很大的幫助。

四是積極利用OECD多邊培訓(xùn)中心的資源，派員參加了OECD在土耳其安卡拉、韓國(guó)首爾、奧地利維也納和匈牙利布達(dá)佩斯舉辦的多次班次的課程，學(xué)習(xí)了OECD在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收協(xié)定談判、稅收優(yōu)惠、稅收政策模型、稅收協(xié)定、中小企業(yè)稅收審計(jì)、稅收政策分析、金融工具稅收、國(guó)際反避稅與逃稅、跨國(guó)公司審計(jì)、非居民管理等方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

通過OECD的技術(shù)援助，中國(guó)在眾多領(lǐng)域都得到了幫助與提高，例如：通過與OECD專家的交流，我們?cè)趨f(xié)定執(zhí)行工作中對(duì)棄籍征稅、跨境財(cái)產(chǎn)損失抵扣等概念的理解更為深入和清晰，對(duì)于協(xié)定與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系也更加清楚，這些都有利于更好地執(zhí)行稅收協(xié)定和維護(hù)中國(guó)的稅收權(quán)益；在反避稅領(lǐng)域，我們通過交流和學(xué)習(xí)掌握了跨國(guó)惡意稅收籌劃的基本手段與識(shí)別技巧，和國(guó)際同行探討了對(duì)策。在稅務(wù)審計(jì)方面，通過培訓(xùn)我們學(xué)習(xí)了毛利率法、資本對(duì)比法、現(xiàn)金余額法、方法測(cè)試法等多種審計(jì)方法，了解了歐盟的稅務(wù)審計(jì)程序，并充分感受到電算化(EDP)審計(jì)在OECD成員國(guó)的普及與完善。

3.與其他國(guó)際組織和地區(qū)性稅收組織的合作。

組織參加了中國(guó)人民銀行牽頭的國(guó)際貨幣基金組織(IMF)2007年度磋商；還派人參加了中國(guó)人民銀行與IMF聯(lián)合舉辦的2007年度“金融規(guī)劃與政策課程班”(大連)和“自然資源稅收和財(cái)政透明度課程班”(華盛頓)。還參與了外交部牽頭的中非合作論壇等一系列國(guó)際合作活動(dòng)。

在與地區(qū)性稅收組織的合作方面，我們派團(tuán)參加了利茲堡會(huì)晤機(jī)制(LCG)、亞洲稅收管理與研究組織(SGATAR)的年會(huì)、聯(lián)合培訓(xùn)和工作級(jí)別會(huì)議、亞洲稅收論壇(ATF)、聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收專家委員會(huì)會(huì)議和聯(lián)合國(guó)發(fā)展與融資會(huì)議、國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)(IFA)年會(huì)和執(zhí)委會(huì)會(huì)議、美洲稅收管理中心(CIAT)、歐洲稅收管理組織(IOTA)、英聯(lián)邦稅收管理組織(CATA)、亞洲及大洋洲稅務(wù)師協(xié)會(huì)(AOTCA)等地區(qū)性稅收組織的各類會(huì)議。

要加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作，有關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織和各國(guó)政府必須共同努力，在維護(hù)本國(guó)財(cái)政利益的基礎(chǔ)上，致力于使各國(guó)的稅制與國(guó)際接軌。而且，今后各國(guó)的稅務(wù)合作應(yīng)該是不同國(guó)家間稅制的全方面的合作，包括稅收情報(bào)的交換。稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動(dòng)限制、反避稅、各國(guó)間的征管經(jīng)驗(yàn)及簽訂和執(zhí)行稅收協(xié)定經(jīng)驗(yàn)的交流等。其中，最重要的手段就是國(guó)際稅收情報(bào)交換。目前，在我國(guó)與其他國(guó)家簽訂生效的防止偷漏稅和避免雙重征稅的協(xié)定中，幾乎每個(gè)協(xié)定中都有情報(bào)交換的條款，進(jìn)行實(shí)際情報(bào)交換的國(guó)家達(dá)到了20多個(gè)，每年交換的情報(bào)數(shù)量達(dá)上萬(wàn)份；在被動(dòng)核查他國(guó)提供的情報(bào)交換線索的基礎(chǔ)上，我國(guó)已經(jīng)開始主動(dòng)對(duì)外提供自動(dòng)情報(bào)交換。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)應(yīng)該拓展現(xiàn)有的國(guó)際合作范圍，探索新的國(guó)際合作方式，以達(dá)到通過國(guó)際征管合作促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅制改革、規(guī)范稅收管理、轉(zhuǎn)變治稅理念、融人稅收國(guó)際化潮流的目的，進(jìn)而趨利避害，更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的包括國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)在內(nèi)的各種國(guó)際稅收問題。

由于一國(guó)政府總是從自身利益出發(fā)來(lái)建立稅收制度和實(shí)施稅收管轄權(quán)，由此而導(dǎo)致的后果必然包括：①國(guó)際重復(fù)課稅，使跨國(guó)投資者裹足不前；②不符合國(guó)際慣例的稅收舉措，將增加跨國(guó)納稅人的納稅費(fèi)用；③各國(guó)為吸引外資而濫用稅收優(yōu)惠，不但使稅收優(yōu)惠難以起到應(yīng)有的激勵(lì)作用，甚至?xí)l(fā)惡性的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)；④各國(guó)不同的稅制，使跨國(guó)納稅人在逃(避)稅方面有機(jī)可乘。因此，為消除可能的國(guó)際重復(fù)課稅，規(guī)范互不相同的各國(guó)稅制，防止無(wú)效的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)以及預(yù)防和制止?jié)撛诘膰?guó)際逃(避)稅，必須加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作。

國(guó)際稅收合作(International Tax Cooperation)，一般是指主權(quán)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局為消除國(guó)際雙重征稅或制止國(guó)際逃(避)稅，而進(jìn)行的雙邊或多邊的協(xié)商或協(xié)調(diào)，有時(shí)又稱為國(guó)際稅收協(xié)調(diào)(International Tax Coordination)。國(guó)內(nèi)理論界大多將稅收合作與稅收協(xié)調(diào)作為同一概念使用。但是，稅收合作與稅收協(xié)調(diào)并不完全同義，稅收合作包括了比稅收協(xié)調(diào)更廣闊的調(diào)整范圍。稅收合作包括一個(gè)國(guó)家稅收系統(tǒng)對(duì)另一個(gè)國(guó)家稅收系統(tǒng)的任何適應(yīng)，但不暗示國(guó)家之間稅收的統(tǒng)一和稅收系統(tǒng)的一致，它可以被定義為一個(gè)過程，即開始于自由稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)束(即完全缺乏稅收協(xié)調(diào)時(shí))，最終導(dǎo)致完全的稅收協(xié)調(diào)(即完全缺乏稅收競(jìng)爭(zhēng))的過程。