跨國納稅人指超越一國的管轄范圍，受兩個(gè)或兩個(gè)以上國家管轄，按兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的自然人或法人。從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人，同時(shí)取得來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的收入，或雖然只有來源于一個(gè)國家的收入，但是卻在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家同時(shí)負(fù)納稅義務(wù)，就成為跨國納稅人?？鐕{稅人包括跨國自然人和跨國法人?？鐕{稅人履行的納稅義務(wù)必然在國家之間發(fā)生交叉重疊，引起不同國家對(duì)同一筆收入共同課征，形成國家之間的稅收權(quán)益的分配?？鐕{稅人是國際稅收所涉及的納稅人。

判定某跨國納稅人（自然人或法人）是否為本國居民是一國正確行使居民管轄權(quán)的前提條件。因此，跨國納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)，國際上并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，下面就對(duì)各國稅收實(shí)踐中常見的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行介紹（包括跨國自然人居民身份的判定和跨國法人居民身份的判定）。

（1）跨國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

目前，各國對(duì)跨國自然人行使居民管轄權(quán)實(shí)施范圍的規(guī)范主要包括以下三種居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：

①住所標(biāo)準(zhǔn)，即戶籍標(biāo)準(zhǔn)。所謂住所，通常為家庭、配偶和財(cái)產(chǎn)的所在地，具有永久性和固定性的特征。住所標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)某一自然人是否在該國擁有住所。若有，則判定此人為該國的居民，在該國的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍之內(nèi)，可對(duì)其來自世界范圍內(nèi)的全部所得進(jìn)行征稅。如日本、美國、法國、英國、澳大利亞等國都采用此標(biāo)準(zhǔn)。在我國，住所通常就是戶籍所在地，因此，住所標(biāo)準(zhǔn)也稱為戶籍標(biāo)準(zhǔn)。凡擁有永久性住所者，均不考慮其居住時(shí)間長短。

②居所標(biāo)準(zhǔn)，也稱為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)人在一個(gè)行使居民管轄權(quán)的國家，擁有臨時(shí)性居所或長期居住的居所，但居住時(shí)間達(dá)到該國稅法上規(guī)定的時(shí)間，則可據(jù)以判定該人為該國居民，屬于該國的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其來自國內(nèi)外的一切所得進(jìn)行課稅。由于多數(shù)國家一般以居住時(shí)間作為判定居所的標(biāo)準(zhǔn)，所以該標(biāo)準(zhǔn)也稱為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)居住或逗留時(shí)間的期限，不同國家有不同規(guī)定，大多數(shù)國家規(guī)定為半年或一年。如英國、加拿大、德國、瑞典規(guī)定居住達(dá)到6個(gè)月，即為該國居民；美國、日本規(guī)定居住達(dá)到一年以上者，為該國居民；我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度的個(gè)人，即為中國稅收上的居民。

③意愿標(biāo)準(zhǔn)。即結(jié)合考慮有無長期居住的意愿來確定某人是否為本國居民，長期居住意愿一般通過勞務(wù)合同簽訂的時(shí)間和出國簽證等來判定。如美國有關(guān)法律規(guī)定，凡進(jìn)人美國的外國人有在每個(gè)長期居住的意愿，而居住沒有達(dá)到期限，可以視為美國居民；在美國有長期居住意愿并依法取得人境護(hù)照、移民簽證和外僑居留證的外國僑民，也是美國居民。

目前，國際上廣泛采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居所標(biāo)準(zhǔn)，許多國家把住所標(biāo)準(zhǔn)和居所標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，來綜合判定納稅人的居民身份，即看此人在本國是否有住所，或者看其在該國居住是否達(dá)到一定的時(shí)間。通常情況下，意愿標(biāo)準(zhǔn)往往要和住所標(biāo)準(zhǔn)及居所標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合運(yùn)用，它不能單獨(dú)作為一條標(biāo)準(zhǔn)。

一般來說，一國稅法對(duì)個(gè)人居民條件所規(guī)定的居住時(shí)間與它的居民管轄權(quán)行使范圍呈反向關(guān)系，即規(guī)定的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)越短，居民管轄權(quán)的行使范圍就越大；反之，就越小。假如有一個(gè)跨國自然人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居住在英國和中國各6個(gè)月，則按英國稅法規(guī)定，他是英國居民，而按照中國稅法，不構(gòu)成中國居民，從而不屬于中國居民稅收管轄權(quán)的行使范圍。

（2）跨國法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

目前，根據(jù)各國稅法的規(guī)定，對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍的規(guī)定，主要包括以下幾種判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：

①注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。凡按照某一國的法律規(guī)定，在該國辦理了登記注冊手續(xù)的法人，即成為該國的法人居民，可對(duì)其來自于世界范圍內(nèi)的全部所得行使居民管轄權(quán)征稅。如美國、瑞士、芬蘭等國家都采用這條標(biāo)準(zhǔn)。就美國而言，根據(jù)美國聯(lián)邦或州的法律注冊登記的公司，不論其管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國，也不論其股權(quán)屬于誰，都是美國“法人居民”，也成為美國“居民公司”或“國內(nèi)公司”，屬于美國居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍，均要求對(duì)其在世界范圍的全部所得征稅。非居民公司也稱為外國公司，一般僅對(duì)其來源于美國的所得征稅?？傊?，此標(biāo)準(zhǔn)是以是否在該國的各級(jí)政府注冊為依據(jù)，來確定該法人是否為該國的法人居民。凡在本國各級(jí)政府注冊的公司、企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國，不論其投資者是本國人還是外國人，均可確定其為本國企業(yè)或本國法人，屬于本國居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其來源于本國和外國的全部所得征稅。不在本國注冊的公司、企業(yè)，則不能確認(rèn)其為本國企業(yè)和本國公司，也就是說公司或企業(yè)不是本國居民，因而不能行使居民管轄權(quán)對(duì)其來自國內(nèi)外全部所得征稅，但可對(duì)其行使地域管轄權(quán)，只對(duì)其來源于本國境內(nèi)的那部分所得征稅。

②管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制中心是否在本國境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否是本國法人居民。如果某跨國公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)，則此公司為本國法人居民，屬于本國居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可以對(duì)其來自于境內(nèi)外的全部所得進(jìn)行征稅；否則，該公司就不構(gòu)成本國居民，不屬于本國居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍，只能對(duì)其行使地域管轄權(quán)，對(duì)其來源于本國境內(nèi)的那部分所得征稅。管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以公司董事會(huì)議場所或股東大會(huì)場所為標(biāo)準(zhǔn)來綜合判定，如英國、美國、加拿大、新加坡等國均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。

③總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司、企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國居民，從而要求其承擔(dān)對(duì)本國的納稅義務(wù)?？倷C(jī)構(gòu)是公司進(jìn)行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動(dòng)和統(tǒng)一核算公司盈虧的總公司和總店等。凡屬于總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)的跨國公司，不論其投資者是本國人還是外國人，也不論是本國人還是外國人開設(shè)的，均可確定其為本國公司，對(duì)其境內(nèi)外的全部所得征稅。如日本就采用這種標(biāo)準(zhǔn)作為對(duì)跨國法人行使居民管轄權(quán)的依據(jù)。

④資本控制標(biāo)準(zhǔn)，也稱控制選舉權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司有選舉表決權(quán)的股東是哪個(gè)國家，則該公司為哪個(gè)國家的居民公司，由該國行使居民管轄權(quán)征稅。如澳大利亞就是采用這種標(biāo)準(zhǔn)。

⑤主要營業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司的主要活動(dòng)發(fā)生在哪個(gè)國家，則該公司為哪個(gè)國家的法人居民，屬于該國居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其全部所得進(jìn)行征稅。

在世界各國的稅收實(shí)踐中，許多國家都不是只采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而是同時(shí)采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）特殊情況下的跨國納稅人居民身份的判定

上述對(duì)跨國納稅人居民身份的判定方法僅適用于一般情況。由于每個(gè)國家都單方面根據(jù)自己的國內(nèi)稅法來判定跨國納稅人的居民身份，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)跨國納稅人同時(shí)被兩個(gè)或兩個(gè)以上國家確認(rèn)為本國居民，從而具有雙重居民身份的情況，勢必產(chǎn)生重復(fù)征稅。對(duì)于這種問題的解決，國際上通行的做法是按習(xí)慣順序協(xié)商確定某跨國納稅人為哪國居民，屬于哪國居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍。

①具有雙重居民身份的跨國自然人居民身份的判定。第一，根據(jù)他是否擁有永久性住所，判定此跨國自然人是否屬于他擁有永久性住所所在國的居民；第二，如果該自然人在兩個(gè)國家均有永久性住所，就根據(jù)他與哪個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系更密切，判定他屬于其中與他的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系更為密切的國家的居民，即看他的重要利益中心所在地是哪國，這要根據(jù)其家庭、財(cái)產(chǎn)及主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地結(jié)合起來綜合判定；第三，看該人重要利益中心所在國無法判定，就以其習(xí)慣性居所作為判定標(biāo)準(zhǔn)；第四，如果該人在兩個(gè)國家都有或都沒有習(xí)慣性居所，則以其國籍為標(biāo)準(zhǔn)判定其居民身份；第五，如果這個(gè)自然人同時(shí)是或不是這兩個(gè)國家的公民測由雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。

②具有雙重居民身份的跨國法人的居民身份的判定。對(duì)于具有雙重居民身份的跨國法人，國際上通行的做法是首先判定他屬于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國的居民，也就是說應(yīng)由其實(shí)際經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)所在的國家對(duì)其行使居民（公民）管轄權(quán)；如果不能判定其為哪國居民，則由雙方當(dāng)局協(xié)商確定該跨國法人為哪一國法人居民，并由這個(gè)國家對(duì)其行使居民管轄權(quán)。

③從事國際海洋運(yùn)輸、將總機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國法人居民身份的判定。從事國際海洋運(yùn)輸?shù)姆ㄈ伺c一般從事工農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)法人在管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有不同的特點(diǎn)，它的管理機(jī)構(gòu)往往設(shè)在船舶上，并經(jīng)常運(yùn)行于各國之間，無固定的場所或具體的所在國。對(duì)于這種情況，國際上通行做法是按該船舶的船籍所在國、該船舶經(jīng)營者所在國的順序判定。如果國際海洋運(yùn)輸公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上，則首先應(yīng)認(rèn)為它是該船舶的母港所在國居民，即其船籍所在國居民；如果該船舶沒有母港（或船籍）測應(yīng)由該船舶經(jīng)營者所在國對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅。

一、利用個(gè)人居住地的變化避稅

目前，世界上多數(shù)國家都同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。其通常的做法是對(duì)居民納稅的全球范圍所得征稅，被稱為“無限納稅義務(wù)”。而對(duì)非居民僅就其來源于本國的所得征稅，這被稱為 “有限納稅義務(wù)”。因此，以各種方法避免使自己成為某一國居民，便成為逃避納稅義務(wù)的關(guān)鍵所在。

每個(gè)國家對(duì)居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，其中主要是住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不一樣。住所標(biāo)準(zhǔn)是，只要一個(gè)人在一國擁有永久性住宅，那么這個(gè)人就是該國居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是只要一個(gè)人在一國連續(xù)停留一定時(shí)間（如半年或1年），那么這個(gè)人也同樣被視為該國居民。這些不同居民身份標(biāo)準(zhǔn)的確定，往往存在一些漏洞，使一些跨國納稅人游離于各國之間，確保自己不成為任何一個(gè)國家的居民。他們采用的方法有兩種，即避免成為居民和避免成為高稅國居民。

1．避免成為居民

跨國納稅人為避免納稅，可設(shè)法使其不成為任何一個(gè)國家的居民。他們采取不購置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來避免成為任何一國的居民，逃避稅收。有的甚至長期住在輪船上，四處飄泊，成為“無國籍人”。

2．避免成為高稅國居民

高稅國通常是指征收較高所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的國家，但最主要的還是指較高的所得稅國。居住在高稅國的居民可以移居到一個(gè)合適的低稅國，通過遷移住所的方法來減輕納稅義務(wù)。這種出于避稅目的的遷移常被看做“純粹”的居民。一般包括兩類：第一類是已離退休的納稅人，這些人從原來高稅國居住地搬到低稅國居住地以便減少退休金稅和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅的支付；第二類是在某一國居住，而在另一國工作的納稅人。他們以此來逃避高稅負(fù)的壓迫。

一般來說，以遷移居住地的方式躲避所得稅，不會(huì)涉及過多的法律問題，只要納稅居民具有一定準(zhǔn)遷手續(xù)即可，但要支付現(xiàn)已查定的稅款，按一定的資本所得繳納所得稅。

各國政府為了反避稅，對(duì)旨在避稅的虛假移民作了種種限制。所謂虛假移民是指納稅人為獲得某些稅收好處而進(jìn)行的短期移民（通常是1年以內(nèi)）。許多國家都明文規(guī)定，凡個(gè)人放棄本國住所而移居國外，但在一年內(nèi)未在國外設(shè)置住所而又回本國的居民，在此期間發(fā)生的收入所得一律按本國稅法納稅。這一規(guī)定使跨國避稅的可能性大大減少。

二、利用公司居住地的變化避稅

利用公司居住地的變化與個(gè)人居住地的變化來避稅，二者有明顯的不同。公司很少采用向低稅國實(shí)行遷移的方法。這是因?yàn)樵S多資產(chǎn)（廠房、地皮、機(jī)器設(shè)備等）帶走不便，或無法帶走；在當(dāng)?shù)刈冑u而產(chǎn)生資產(chǎn)利得，又需繳納大量稅款，這實(shí)在是一項(xiàng)破財(cái)之舉。

那么，公司采用什么方式使其避免成為高稅國的法人居民呢？

國際上對(duì)法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有兩類：一類是按機(jī)構(gòu)登記所在地；另一類是按實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

按前一類判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只要采取變更登記地的臨時(shí)措施，便可比較容易地達(dá)到避稅的目的。后一類實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判別標(biāo)準(zhǔn)有多種，例如總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)設(shè)有總機(jī)構(gòu)的公司，就是該國的居民；管理中心標(biāo)準(zhǔn)，即在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)設(shè)有實(shí)際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國的居民；主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，只要某公司的主要經(jīng)濟(jì)行動(dòng)在一個(gè)行使居民稅收管轄權(quán)的國家境內(nèi)，則該公司就成為該國的居民。

在利用公司居住地變化進(jìn)行避稅的過程中，人們還可借助“信箱”公司或中間操作等方式?！靶畔洹惫臼侵改切﹥H具有法定的組織形式完成居住所在國法定登記手續(xù)的公司，這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)工商活動(dòng)，均由在其它國家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分支機(jī)構(gòu)多是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠的國家中的法人組織和實(shí)體，這些公司和實(shí)體享受各種稅收優(yōu)惠。

目前，絕大多數(shù)國家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念作為對(duì)非居住者公司征稅的依據(jù)?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”一般是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定場所。但近幾年，由于不需要設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)越來越多，再加上技術(shù)水平的提高和產(chǎn)品生產(chǎn)周期的縮短，相當(dāng)一部分企業(yè)可以在政府規(guī)定的免稅期內(nèi)實(shí)行其經(jīng)營活動(dòng)，并獲得相當(dāng)可觀的收入。

三、利用資產(chǎn)的流動(dòng)避稅

資產(chǎn)的流動(dòng)是指納稅人（包括自然人和法人）將其資產(chǎn)移居國外的行為。

1．企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)

跨國公司利用其分支機(jī)構(gòu)或子公司分布國度的稅收差異，精心安排收入和費(fèi)用項(xiàng)目及其收付標(biāo)準(zhǔn)，使高稅國機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得減少；低稅國機(jī)構(gòu)或公司的成本費(fèi)用減少，應(yīng)稅所得加大，導(dǎo)致企業(yè)的所得從高稅國流向低稅國，達(dá)到避稅目的。

2．個(gè)人資產(chǎn)的流動(dòng)

個(gè)人財(cái)產(chǎn)也可以通過由高稅國向低稅國的移動(dòng)，來達(dá)到避稅的目的。他們通常采用信托方式，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，但分離出去的這部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律的保護(hù)。例如，日本某公司為躲避本國所得稅，將其年度利潤的80％轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司，由于巴哈馬群島是自由港，稅率比日本低得多，該日本公司就可以有效地避稅。

四、利用人和資產(chǎn)的非流動(dòng)避稅

納稅人有時(shí)并不離開他的國家或?qū)嶋H移居出境，而呆在本國不動(dòng)，也可以達(dá)到避稅的目的。他們常常利用與銀行之間的契約關(guān)系來進(jìn)行避稅。

五、多種避稅方法主要形式的結(jié)合

跨國納稅人的避稅主要是通過對(duì)幾種方法的交叉并用。從納稅主體同納稅客體的結(jié)合看，主要有4種基本的結(jié)合方式。

1．人的流動(dòng)與資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合

個(gè)人或法人連同其全部或部分收入來源或資產(chǎn)移居出境，一般可以避免本國的稅收。實(shí)行人員和資產(chǎn)流動(dòng)避稅的一個(gè)先決條件是納稅人及其擁有的資本、財(cái)物等享有充分或一定的流動(dòng)自由，在國家管制甚嚴(yán)、自由度不高的國家，此種方法實(shí)現(xiàn)的可能性較小。

2．人的流動(dòng)與資產(chǎn)的非流動(dòng)相結(jié)合

當(dāng)納稅人游離于不同國度之間，而其資產(chǎn)卻保留在某一國境內(nèi)時(shí)，就構(gòu)成了人員流動(dòng)和資產(chǎn)的非流動(dòng)。這種方式的優(yōu)越性在于，納稅人可將其資產(chǎn)置放于某一低稅國或低稅區(qū)。同時(shí)，納稅人還可將其活動(dòng)安排在低費(fèi)用區(qū)。但用這種方法避稅較為罕見。因?yàn)橐粋€(gè)自然人移居通常會(huì)結(jié)束在原居住國內(nèi)的工作，而在新居住國開始新的工作。而一個(gè)法人移居出境，則要帶走它的產(chǎn)業(yè)。這就意味著它們的主要收入來源和資產(chǎn)應(yīng)一同遷出。如果在移出國留下部分資產(chǎn)，那么，它們在移出國對(duì)留下資產(chǎn)的收入仍要負(fù)納稅義務(wù)。

3．人的非流動(dòng)和資產(chǎn)的流動(dòng)相結(jié)合

這是一種十分重要的跨國避稅方法，它的內(nèi)容主要有兩種。第一種是納稅人通過轉(zhuǎn)移利潤或收入的方式避稅。收入、利潤、資本的跨國移動(dòng)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)十分普遍的現(xiàn)象。從本質(zhì)上講，收入、利潤、資本的跨國移動(dòng)與跨國避稅并沒有什么天然聯(lián)系，二者并不等同。然而在事實(shí)上，收入、利潤、資本從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或從納稅區(qū)轉(zhuǎn)移到國際避稅地、自由港，這種轉(zhuǎn)移都構(gòu)成了事實(shí)上的避稅。第二種是納稅人通過建立“基地公司”方式避稅，“基地公司”是指一個(gè)對(duì)國外收入不征稅或少征稅的國家或地區(qū)建立的公司，該公司的主要業(yè)務(wù)并不發(fā)生在該國，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國外從事和進(jìn)行。顯然，“基地公司”具有避稅地的某些性質(zhì)，它通過公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來，很容易實(shí)現(xiàn)跨國避稅。

4．人的非流動(dòng)與資產(chǎn)非流動(dòng)結(jié)合

這是一種利用短期居留在國外，而將取得的收入既不在收入來源國納稅，也不在居住國納稅的避稅方法。這種方法主要是在各國稅收管轄權(quán)的差異中尋找“真空地帶”，打“擦邊球”，其避稅數(shù)額一般不大，但要堵塞卻不容易。

（1）為跨國納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于國際避稅地的大量存在，使得跨國納稅人可以利用國際避稅地減輕總體稅負(fù)，獲得最大經(jīng)濟(jì)收益。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步，跨國納稅人利用國際避稅地進(jìn)行避稅的方法和手法形形色色，而且不斷翻新，層出不窮。但其活動(dòng)的基本形式歸納起來為不外乎三種形式：

①跨國納稅人通過遷出高稅國進(jìn)行避稅。常用的方法：一是通過設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移資金、貨物和勞務(wù)。例如，高稅國甲國母公司在國際避稅地乙國開設(shè)貿(mào)易子公司，然后把產(chǎn)品以低價(jià)銷售給乙國貿(mào)易子公司，再由貿(mào)易子公司把產(chǎn)品按正常價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國。但通過這樣的方式，可以把高稅甲國母公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅的乙國子公司去，從而使甲公司規(guī)避了甲國的高稅負(fù)，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。二是設(shè)立外國基地公司。所謂外國基地公司就是指跨國法人在國際避稅地建立的受外國股東控制的外國子公司。包括投資公司、信托公司、財(cái)務(wù)公司、金融公司、受控保險(xiǎn)公司等。通過設(shè)立外國基地公司，將在高稅國的所得和財(cái)產(chǎn)匯集到外國基地公司的賬戶下，以減輕和規(guī)避母公司與子公司所在國的高稅負(fù)擔(dān)。

②跨國納稅人通過虛假遷出高稅國進(jìn)行避稅。常用的方法：一是開辦各種文件公司，虛構(gòu)國際避稅地營業(yè)。高稅國甲國母公司在國際避稅地乙國開設(shè)貿(mào)易子公司，然后把產(chǎn)品以低價(jià)銷售給乙國貿(mào)易子公司，再由貿(mào)易于公司把產(chǎn)品按正常價(jià)格轉(zhuǎn)售給丙國，而實(shí)際上，貨物則往往直接運(yùn)往丙國。這樣，乙國貿(mào)易子公司進(jìn)行的只是一種純屬虛構(gòu)的營業(yè)。但通過這樣的方式，可以把高稅甲國母公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅的乙國子公司去，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。二是虛構(gòu)國際避稅地信托財(cái)產(chǎn)。高稅國甲國母公司在國際避稅地乙國開設(shè)一家信托子公司，然后把自己的所得和財(cái)產(chǎn)信托給乙國子公司，又通過契約或合同使受托人按自己的旨意行事。這樣，所得和財(cái)產(chǎn)同原所有人的分離，就構(gòu)成了一種純屬虛構(gòu)的營業(yè)。但通過這樣的方式，同樣是把高稅甲國母公司的利潤轉(zhuǎn)移到了低稅的乙國子公司，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

③通過收入和費(fèi)用或公司間轉(zhuǎn)讓定價(jià)來避稅。這一般是在真正營業(yè)活動(dòng)的掩蓋下進(jìn)行的。例如，高稅國甲國某制造公司在國際避稅地乙國建立一家服務(wù)公司，然后由服務(wù)公司管理甲國工廠并提供一些諸于廣告之類的其他勞務(wù)。這時(shí)，乙國服務(wù)公司可以用收取管理費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬的名義，把高稅甲國制造公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅的乙國服務(wù)公司去，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（2）為跨國納稅人保守經(jīng)營秘密。一是在避稅地，由于避稅地低稅或無稅（所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅）以及基本沒有與高稅國締結(jié)有關(guān)稅收協(xié)定的原因，納稅人向稅務(wù)當(dāng)局公開收入或其他財(cái)務(wù)情報(bào)的義務(wù)常常是十分有限的。二是在避稅地，往往通過嚴(yán)格的立法，明確規(guī)定保守銀行秘密。除了為法庭刑事訴訟調(diào)查提供情報(bào)外，一般不允許財(cái)政當(dāng)局審查銀行的賬目，對(duì)任何泄露銀行秘密的人，均要依法予以處罰。三是由于避稅地的存在，客觀上給高稅地的跨國納稅人提供了只是做“后臺(tái)老板”的條件。高稅地的跨國納稅人通常并不需要親自出馬去避稅地拋頭露面，而是委托法律事務(wù)所、稅務(wù)咨詢公司、信托和管理機(jī)構(gòu)的成員，以股東、受益人、常務(wù)董事的身份出現(xiàn)在公司注冊中，而高稅地的真正投資人，則充當(dāng)“后臺(tái)老板”。這樣一來，高稅地的稅務(wù)部門常常無法對(duì)本國從事避稅地經(jīng)營活動(dòng)的跨國納稅人進(jìn)行有效的稅收征收管理。

（3）保證跨國納稅人的財(cái)產(chǎn)和資本的安全。任何投資者都對(duì)自身的財(cái)產(chǎn)和資本的安全格外關(guān)心。因?yàn)椋顿Y者特別是跨國納稅人進(jìn)行避稅活動(dòng)也無非是為獲得較大贏利，而進(jìn)行投資或避稅活動(dòng)首先必須能保證財(cái)產(chǎn)和資本的安全。而在國際避稅地，一是政局相對(duì)穩(wěn)定，各種經(jīng)濟(jì)、稅收、金融政策也基本穩(wěn)定，從而給跨國納稅人的財(cái)產(chǎn)和資本的安全提供了相對(duì)的保障。甚至有些避稅地的國家和地區(qū)為了吸引跨國投資者，在法律上作出保證，在較長一段時(shí)期內(nèi)，不實(shí)行對(duì)跨國納稅人不利的稅收變化；或者在法律上作出特別規(guī)定，在萬一出現(xiàn)緊急狀態(tài)，跨國納稅人可以自動(dòng)轉(zhuǎn)移法人的地點(diǎn)、自動(dòng)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和資本、自動(dòng)變更受托人或公司的管理者。二是經(jīng)濟(jì)自由開放。市場進(jìn)出容易，貨幣兌換自由。在避稅地，跨國納稅人能夠很輕松地進(jìn)人一個(gè)市場，也能夠很輕松地退出一個(gè)市場，既沒有太多的政策、法律的限制，也不必承擔(dān)較高的費(fèi)用。同時(shí)，外匯兌換和匯兌自由，也沒有什么限制。這樣就保證了跨國納稅人在避稅地的財(cái)產(chǎn)和資本運(yùn)用靈活，并且能夠隨時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。