雙邊稅收協(xié)定是指兩個主權國家所簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關系的稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是當今國際稅收協(xié)定的主要形式。由于各國政治、經(jīng)濟和文化背景的不同，尤其是稅制方面存在很大差異，出于維護各自財權利益的需要，多個國家談判就有關稅收事務達成一個一致的協(xié)議是十分困難的，而兩個國家之間就相對容易一些?，F(xiàn)階段國際上所簽訂的稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊協(xié)定。我國對外簽訂的稅收協(xié)定都屬雙邊稅收協(xié)定。

據(jù)有關資料記載，世界上第一個雙邊稅收協(xié)定就是英國和瑞典于1872年就遺產(chǎn)繼承稅問題達成的特定稅收協(xié)定。

現(xiàn)如今，雙邊稅收協(xié)定正在進一步擴大。自從20世紀臺作與組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本誕生以來，雙邊稅收協(xié)定在稅收的國際協(xié)調(diào)與合作過程中發(fā)揮了重要作用。各國之間締結稅收協(xié)定十分活躍。在經(jīng)濟全球化進程中，各國為了解決由經(jīng)濟全球化帶來的國際稅收新問題，將更加重視利用這一既有的雙邊性的稅收協(xié)調(diào)與合作模式。這不僅僅表現(xiàn)在簽訂稅收協(xié)定的國家不斷增多、協(xié)定進一步擴大，而且表現(xiàn)在協(xié)定的內(nèi)容日漸豐富。今后稅收協(xié)定的內(nèi)容將會有以下的增加：1．增加協(xié)定適用新稅種(如保障稅)；2．將稅收協(xié)定適用于新的商務活動方式(例如商務活動)；3．廣泛制定新的防止國際逃避稅措施(如資本弱化、套用稅收協(xié)定)；4．增加稅務行政協(xié)助(稅款征收、稅務文書的傳遞)以及稅務爭議解決新(如國際稅收仲裁)等方面的規(guī)定。此外，就某一專門問題而簽訂的雙邊稅收協(xié)定，如有關稅務情報交換的協(xié)定、有關稅務行政互助協(xié)定等，將進一步發(fā)展。

經(jīng)合組織和聯(lián)合國這兩個國際性稅收協(xié)定范本是世界各國處理相互稅收關系的實踐總結，它們的產(chǎn)生標志著國際稅收關系的調(diào)整進入了成熟的階段。這兩個范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：

(一)征稅權的劃分與協(xié)定的適用范圍

兩個范本在指導思想上都承認優(yōu)先考慮收入來源管轄權原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅。但兩個范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國范本比較強調(diào)收入來源地征稅原則，分別反映發(fā)達國家和發(fā)展中國家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。兩個范本對協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。

(二)常設機構的約定

兩個范本都對常設機構的含義作了約定。常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定場所，包括三個要點：第一，有一個營業(yè)場所，即企業(yè)投資，如房屋、場地或機器設備等。第二，這個場所必須是固定的，即建立了一個確定的地點，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場所進行營業(yè)活動，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)(人員)進行經(jīng)濟活動。明確常設機構含義的目的，是為了確定締約國一方對另一方企業(yè)利潤的征稅權。常設機構范圍確定的寬窄，直接關系居住國與收入來源國之間稅收分配的多寡。經(jīng)合組織范本傾向于把常設機構的范圍劃得窄些，以利于發(fā)達國家征稅；聯(lián)合國范本傾向于把常設機構的范圍劃得寬些，以利于發(fā)展中國家。

(三)預提稅的稅率限定

對股息、利息、特許權使用費等投資所得征收預提稅的通常做法，是限定收入來源國的稅率，使締約國雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨占權。稅率的限定幅度，兩個范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來源國征收的預提稅就較少，居住國給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國范本沒有沿用這一規(guī)定，預提稅限定稅率要由締約國雙方談判確定。

(四)稅收無差別待遇

經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。具體內(nèi)容為：

• 國際無差別。即不能因為納稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同。
• 常設機構無差別。即設在本國的對方國的常設機構，其稅收負擔不應重于本國類似企業(yè)。支付扣除無差別。即在計算企業(yè)利潤時，企業(yè)支付的利息、特許權使用費或其他支付款項，如果承認可以作為費用扣除，不能因支付對象是本國居民或?qū)Ψ絿用?，在處理上差別對待。
• 資本無差別。即締約國一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負擔或有關條件，不應與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重。

(五)避免國際偷稅、逃稅

避免國際偷稅、逃稅是國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一。兩個范本對這方面所采取的措施主要有：

1、情報交換

分日常情報交換和專門情報交換。日常的情報交換，是締約國定期交換有關跨國納稅人的收入和經(jīng)濟往來資料。通過這種情報交換，締約國各方可以了解跨國納稅人在收入和經(jīng)濟往來方面的變化，以正確地核定應稅所得。專門的情報交換，是由締約國的一方，提出需要調(diào)查核實的內(nèi)容，由另一方幫助核實。

2、轉(zhuǎn)讓定價

為了防止和限制國際合法避稅，締約國各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉(zhuǎn)讓定價方法，以避免納稅人以價格的方式轉(zhuǎn)移利潤、逃避納稅。

雙邊稅收協(xié)定是我國涉外稅收征管的重要法律依據(jù)，由于稅收協(xié)定的實施主要涉及締約國雙方居民身份的認定以及申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的問題。

（一）外國居民身份的認定

根據(jù)我國涉外稅法的規(guī)定，外國居民在取得來源于中國境內(nèi)的所得（主要包括股息、利息和特許權使用費）時，可申請享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。因此，我國稅務機關首先必須認定該納稅人是否為締約國另一方的居民。在涉外稅法實踐中，可按下述原則處理：

1、 外國法人居民身份的認定。

對與公司、企業(yè)相關的其他經(jīng)濟組織判斷其是否為對方國家法人居民，稅務機關可暫憑其辦理稅務登記時所填報的企業(yè)總機構或實際管理機構和辦理工商登記時由該企業(yè)的所在國的有關當局出具的法人資格證書（副本）等進行判定。不能提出有效證明的，不得享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。

2、外國自然人居民身份的確定。

對于在中國境內(nèi)從事工作、提供勞務的外籍人員是否屬于締約國另一方居民，我國稅務機關可分別根據(jù)不同情況加以處理：第一、由該納稅人自報其在對方國家的住所或居所，受雇或從事業(yè)務的情況及其所負的納稅義務，并相應交驗其本人的身份證明、護照和派其來華的公司（企業(yè)）等單位所出具的證明材料。稅務可暫予承認，然后再根據(jù)具體情況進行有選擇、有重點的查證核實。第二、對個別情況不明，或來自第三國或本身為第三國人，稅務機關無從判定，而該納稅人又請求享受稅收協(xié)定待遇的，必須要求其提供所在國稅務當局出具的負有居民納稅義務的證明材料。無法提出證據(jù)的，不得享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。第三、對同時為締約國雙方居民的個人，締約國雙方都要對該個人的境內(nèi)外所得進行征稅時，該個人應將其職業(yè)、住所或居所，及其在對方國家所負納稅義務的詳細情況報送稅務機關，以做一日和尚撞一日鐘，以便由締約國雙方稅務當局根據(jù)的規(guī)定協(xié)商解決。

（二）外國居民享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的申請

締約國他方居民取得來源于中國境內(nèi)的股息、利息和特許權使用費等投資所得，需要申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，應在提交其本國稅務當局出具的居民證件時，填寫享受稅收協(xié)定待遇的申請表，經(jīng)我國稅務機關確認后，才能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。否則，稅務有權先按我國稅法規(guī)定的稅率征收，并準其在補辦證明和填寫申請表后，再審核退回多繳的稅款。外國居民享受稅收協(xié)定待遇申請表可向稅務機關索取，由投資所得的受益所有人用中英文填寫，一式二份，連同居民身份證件一并送交支付人，再由支付人報送稅務機關。稅務機關審核后，發(fā)還支付人一份據(jù)以執(zhí)行。

（三）中國居民身份的證明

中國居民（包括個人、公司或團體）取得來源于締約國另一方境內(nèi)的投資所得而要在該國申請享受稅收協(xié)定待遇時，我國稅務機關(縣、市級以及以上稅務機關) 應提供納稅人的中國居民身份證明。我國稅務機關制定有統(tǒng)一的格式，可由該居民所在地稅務機關簽署填發(fā)該項證明文件。該證明一式二份，一份交由該中國居民憑此在締約國對方辦理享受稅收協(xié)定待遇的手續(xù)，一份由當?shù)囟悇諜C關留檔備查。