雙邊稅收協(xié)定是指兩個(gè)主權(quán)國家所簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是當(dāng)今國際稅收協(xié)定的主要形式。由于各國政治、經(jīng)濟(jì)和文化背景的不同，尤其是稅制方面存在很大差異，出于維護(hù)各自財(cái)權(quán)利益的需要，多個(gè)國家談判就有關(guān)稅收事務(wù)達(dá)成一個(gè)一致的協(xié)議是十分困難的，而兩個(gè)國家之間就相對容易一些?，F(xiàn)階段國際上所簽訂的稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊協(xié)定。我國對外簽訂的稅收協(xié)定都屬雙邊稅收協(xié)定。

據(jù)有關(guān)資料記載，世界上第一個(gè)雙邊稅收協(xié)定就是英國和瑞典于1872年就遺產(chǎn)繼承稅問題達(dá)成的特定稅收協(xié)定。

現(xiàn)如今，雙邊稅收協(xié)定正在進(jìn)一步擴(kuò)大。自從20世紀(jì)臺作與組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本誕生以來，雙邊稅收協(xié)定在稅收的國際協(xié)調(diào)與合作過程中發(fā)揮了重要作用。各國之間締結(jié)稅收協(xié)定十分活躍。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，各國為了解決由經(jīng)濟(jì)全球化帶來的國際稅收新問題，將更加重視利用這一既有的雙邊性的稅收協(xié)調(diào)與合作模式。這不僅僅表現(xiàn)在簽訂稅收協(xié)定的國家不斷增多、協(xié)定進(jìn)一步擴(kuò)大，而且表現(xiàn)在協(xié)定的內(nèi)容日漸豐富。今后稅收協(xié)定的內(nèi)容將會有以下的增加：1．增加協(xié)定適用新稅種(如保障稅)；2．將稅收協(xié)定適用于新的商務(wù)活動(dòng)方式(例如商務(wù)活動(dòng))；3．廣泛制定新的防止國際逃避稅措施(如資本弱化、套用稅收協(xié)定)；4．增加稅務(wù)行政協(xié)助(稅款征收、稅務(wù)文書的傳遞)以及稅務(wù)爭議解決新(如國際稅收仲裁)等方面的規(guī)定。此外，就某一專門問題而簽訂的雙邊稅收協(xié)定，如有關(guān)稅務(wù)情報(bào)交換的協(xié)定、有關(guān)稅務(wù)行政互助協(xié)定等，將進(jìn)一步發(fā)展。

經(jīng)合組織和聯(lián)合國這兩個(gè)國際性稅收協(xié)定范本是世界各國處理相互稅收關(guān)系的實(shí)踐總結(jié)，它們的產(chǎn)生標(biāo)志著國際稅收關(guān)系的調(diào)整進(jìn)入了成熟的階段。這兩個(gè)范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：

(一)征稅權(quán)的劃分與協(xié)定的適用范圍

兩個(gè)范本在指導(dǎo)思想上都承認(rèn)優(yōu)先考慮收入來源管轄權(quán)原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅。但兩個(gè)范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國范本比較強(qiáng)調(diào)收入來源地征稅原則，分別反映發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。兩個(gè)范本對協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。

(二)常設(shè)機(jī)構(gòu)的約定

兩個(gè)范本都對常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定場所，包括三個(gè)要點(diǎn)：第一，有一個(gè)營業(yè)場所，即企業(yè)投資，如房屋、場地或機(jī)器設(shè)備等。第二，這個(gè)場所必須是固定的，即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn)，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場所進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)(人員)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國一方對另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍確定的寬窄，直接關(guān)系居住國與收入來源國之間稅收分配的多寡。經(jīng)合組織范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得窄些，以利于發(fā)達(dá)國家征稅；聯(lián)合國范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得寬些，以利于發(fā)展中國家。

(三)預(yù)提稅的稅率限定

對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得征收預(yù)提稅的通常做法，是限定收入來源國的稅率，使締約國雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨(dú)占權(quán)。稅率的限定幅度，兩個(gè)范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來源國征收的預(yù)提稅就較少，居住國給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國范本沒有沿用這一規(guī)定，預(yù)提稅限定稅率要由締約國雙方談判確定。

(四)稅收無差別待遇

經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應(yīng)保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。具體內(nèi)容為：

• 國際無差別。即不能因?yàn)榧{稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同。
• 常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別。即設(shè)在本國的對方國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國類似企業(yè)。支付扣除無差別。即在計(jì)算企業(yè)利潤時(shí)，企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng)，如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除，不能因支付對象是本國居民或?qū)Ψ絿用瘢谔幚砩喜顒e對待。
• 資本無差別。即締約國一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重。

(五)避免國際偷稅、逃稅

避免國際偷稅、逃稅是國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一。兩個(gè)范本對這方面所采取的措施主要有：

1、情報(bào)交換

分日常情報(bào)交換和專門情報(bào)交換。日常的情報(bào)交換，是締約國定期交換有關(guān)跨國納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)往來資料。通過這種情報(bào)交換，締約國各方可以了解跨國納稅人在收入和經(jīng)濟(jì)往來方面的變化，以正確地核定應(yīng)稅所得。專門的情報(bào)交換，是由締約國的一方，提出需要調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容，由另一方幫助核實(shí)。

2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)

為了防止和限制國際合法避稅，締約國各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，以避免納稅人以價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移利潤、逃避納稅。

雙邊稅收協(xié)定是我國涉外稅收征管的重要法律依據(jù)，由于稅收協(xié)定的實(shí)施主要涉及締約國雙方居民身份的認(rèn)定以及申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的問題。

（一）外國居民身份的認(rèn)定

根據(jù)我國涉外稅法的規(guī)定，外國居民在取得來源于中國境內(nèi)的所得（主要包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)）時(shí)，可申請享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)首先必須認(rèn)定該納稅人是否為締約國另一方的居民。在涉外稅法實(shí)踐中，可按下述原則處理：

1、 外國法人居民身份的認(rèn)定。

對與公司、企業(yè)相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)組織判斷其是否為對方國家法人居民，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫憑其辦理稅務(wù)登記時(shí)所填報(bào)的企業(yè)總機(jī)構(gòu)或實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和辦理工商登記時(shí)由該企業(yè)的所在國的有關(guān)當(dāng)局出具的法人資格證書（副本）等進(jìn)行判定。不能提出有效證明的，不得享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。

2、外國自然人居民身份的確定。

對于在中國境內(nèi)從事工作、提供勞務(wù)的外籍人員是否屬于締約國另一方居民，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可分別根據(jù)不同情況加以處理：第一、由該納稅人自報(bào)其在對方國家的住所或居所，受雇或從事業(yè)務(wù)的情況及其所負(fù)的納稅義務(wù)，并相應(yīng)交驗(yàn)其本人的身份證明、護(hù)照和派其來華的公司（企業(yè)）等單位所出具的證明材料。稅務(wù)可暫予承認(rèn)，然后再根據(jù)具體情況進(jìn)行有選擇、有重點(diǎn)的查證核實(shí)。第二、對個(gè)別情況不明，或來自第三國或本身為第三國人，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從判定，而該納稅人又請求享受稅收協(xié)定待遇的，必須要求其提供所在國稅務(wù)當(dāng)局出具的負(fù)有居民納稅義務(wù)的證明材料。無法提出證據(jù)的，不得享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。第三、對同時(shí)為締約國雙方居民的個(gè)人，締約國雙方都要對該個(gè)人的境內(nèi)外所得進(jìn)行征稅時(shí)，該個(gè)人應(yīng)將其職業(yè)、住所或居所，及其在對方國家所負(fù)納稅義務(wù)的詳細(xì)情況報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，以做一日和尚撞一日鐘，以便由締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局根據(jù)的規(guī)定協(xié)商解決。

（二）外國居民享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的申請

締約國他方居民取得來源于中國境內(nèi)的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，需要申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，應(yīng)在提交其本國稅務(wù)當(dāng)局出具的居民證件時(shí)，填寫享受稅收協(xié)定待遇的申請表，經(jīng)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，才能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。否則，稅務(wù)有權(quán)先按我國稅法規(guī)定的稅率征收，并準(zhǔn)其在補(bǔ)辦證明和填寫申請表后，再審核退回多繳的稅款。外國居民享受稅收協(xié)定待遇申請表可向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取，由投資所得的受益所有人用中英文填寫，一式二份，連同居民身份證件一并送交支付人，再由支付人報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)還支付人一份據(jù)以執(zhí)行。

（三）中國居民身份的證明

中國居民（包括個(gè)人、公司或團(tuán)體）取得來源于締約國另一方境內(nèi)的投資所得而要在該國申請享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)(縣、市級以及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)) 應(yīng)提供納稅人的中國居民身份證明。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)制定有統(tǒng)一的格式，可由該居民所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署填發(fā)該項(xiàng)證明文件。該證明一式二份，一份交由該中國居民憑此在締約國對方辦理享受稅收協(xié)定待遇的手續(xù)，一份由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)留檔備查。