資產(chǎn)負(fù)債表反映的是被審計(jì)單位某一特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是一種靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表格式的審計(jì)，以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表外在的形式是否符合要求；其次對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表格式的年初、期末數(shù)進(jìn)行審查。審查年初數(shù)的目的在于了解前后會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)資料的連續(xù)性，使本年度資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)建立在可靠的基礎(chǔ)上。通過(guò)對(duì)上期會(huì)計(jì)信息的比較、分析，以確定異常變動(dòng)項(xiàng)目，為后續(xù)審計(jì)確定重點(diǎn)。對(duì)其期末數(shù)的審計(jì)，是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的重點(diǎn)和主要工作，期末數(shù)主要是依據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的期未余額填列。

19世紀(jì)中葉，股份公司的興起導(dǎo)致資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，多數(shù)資本所有者成為股份公司純粹的股東，完全脫離了對(duì)資本直接和日常的經(jīng)營(yíng)管理，但出于自身利益考慮，又非常關(guān)心公司的財(cái)務(wù)狀況，希望通過(guò)及時(shí)了解公司的財(cái)務(wù)信息幫助做出投資決策。金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，使得股份公司擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模成為可能，而股份公司的有限責(zé)任性質(zhì)在降低股東風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，又相應(yīng)加大了提供信貸資金的銀行的風(fēng)險(xiǎn)。為加強(qiáng)信貸資金的安全性，銀行開始關(guān)注股份公司的財(cái)務(wù)狀況特別是其償債能力，把它作為是否提供信貸資金的主要依據(jù)。由此，自然而然地產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目的是通過(guò)檢查資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)確定企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)報(bào)告使用人包括企業(yè)股東和債權(quán)人，審計(jì)方法也從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向了抽樣審計(jì)。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計(jì)

資產(chǎn)負(fù)債表的常規(guī)審計(jì)，主要是審查資產(chǎn)負(fù)債表填列的內(nèi)容是否完整，表內(nèi)數(shù)字計(jì)算是否正確平衡，有關(guān)項(xiàng)目填列是否準(zhǔn)確等。

1.審查資產(chǎn)負(fù)債表填列內(nèi)容的完整性。一是檢查填報(bào)日期是否漏填；二是審查表內(nèi)應(yīng)填項(xiàng)目是否填列齊全；三是審查有關(guān)人員簽章是否齊全。

2.審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)數(shù)字的準(zhǔn)確性。一是復(fù)核表內(nèi)小計(jì)數(shù)是否正確；二是復(fù)核表內(nèi)合計(jì)數(shù)是否正確；三是將表內(nèi)左右兩方項(xiàng)目數(shù)字分別相加，看資產(chǎn)負(fù)債表的總額是否平衡。

3.審查資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)綜合項(xiàng)目的填列是否準(zhǔn)確。對(duì)根據(jù)各有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶的期末余額相核對(duì)；對(duì)需要根據(jù)匯總抵消或分析才能填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)總賬賬戶余額相加或相抵及分析的數(shù)額相核對(duì)；對(duì)需要根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額或其合計(jì)數(shù)填列的項(xiàng)目，應(yīng)與各有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)與上年末資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字相核對(duì)。

二、資金使用合理性的審計(jì)

1.資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算分析。資產(chǎn)負(fù)債率，又稱負(fù)債比率，是指負(fù)債總額在全部資產(chǎn)中所占的比重。資產(chǎn)負(fù)債率反映被審計(jì)單位對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，用以衡量被審計(jì)單位的償債能力。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，這個(gè)比例越低越好。負(fù)債占資產(chǎn)的比率越低，說(shuō)明可用于抵債的資產(chǎn)越多，表明被審計(jì)單位的償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人借出資金的安全程度越高；反之，則說(shuō)明被審計(jì)單位的償債能力越弱，債權(quán)人借出資金的安全程度越低。分析時(shí)，要特別注意資產(chǎn)負(fù)債率是否超過(guò)100%，如果資產(chǎn)負(fù)債率大于100%，表明被審計(jì)單位已資不抵債，視為達(dá)到破產(chǎn)的警戒線。

2.負(fù)債權(quán)益比率的計(jì)算分析。負(fù)債權(quán)益比率是被審單位總的負(fù)債與總的權(quán)益之比。負(fù)債權(quán)益總額，反映被審單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)弱，以及債權(quán)人的資本受到所有者權(quán)益的保障程度。負(fù)債權(quán)益比率高，說(shuō)明被審單位總資本中負(fù)債資本高，因而對(duì)負(fù)債資本的保障程度較弱；負(fù)債權(quán)益比率低，則說(shuō)明被審單位本身的財(cái)務(wù)實(shí)力較強(qiáng)，因而對(duì)負(fù)債資本的保障程度較高。

3.流動(dòng)比率的計(jì)算分析。流動(dòng)比率，又稱營(yíng)運(yùn)資金比率或流動(dòng)資金比率，是指被審計(jì)單位的全部流動(dòng)資產(chǎn)與全部流動(dòng)負(fù)債之間的比率。流動(dòng)比率是衡量短期負(fù)債償還能力最通用的比率，它表明被審單位的流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)?a href="/wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91" title="現(xiàn)金">現(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。由于流動(dòng)負(fù)債是在短期內(nèi)償還的債務(wù)，而流動(dòng)資產(chǎn)是短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，因此流動(dòng)資產(chǎn)是償還流動(dòng)負(fù)債的基礎(chǔ)。流動(dòng)負(fù)債比率反映了被審計(jì)單位的短期償債能力，同時(shí)也反映了其變現(xiàn)能力。流動(dòng)比率越高，說(shuō)明短期償債能力和變現(xiàn)能力越強(qiáng)，反之則說(shuō)明短期償債能力和變現(xiàn)能力越弱。但是，如果流動(dòng)比率過(guò)高，則表明流動(dòng)資產(chǎn)占用多，意味著可能存在庫(kù)存材料積壓或產(chǎn)成品滯銷問(wèn)題。

4.速動(dòng)比率的計(jì)算分析。速動(dòng)比率，是指被審計(jì)單位的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。所謂速動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)中最具流動(dòng)性的部分，一般指扣除存貨后的各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的總和。速動(dòng)比率是對(duì)流動(dòng)比率的補(bǔ)充，反映被審計(jì)單位的短期清算能力。速動(dòng)比率高，說(shuō)明被審計(jì)單位清算能力強(qiáng)，償還債務(wù)有保障；反之，則弱。因?yàn)樗賱?dòng)資產(chǎn)中只包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等，不包括流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力慢的存貨，只要速動(dòng)比率高，就有較足夠的償債資金。

首先，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的已不再是傳統(tǒng)審計(jì)的查錯(cuò)防弊，而轉(zhuǎn)向?yàn)樽C實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額是否真實(shí)，這就使得審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。審計(jì)人員無(wú)須對(duì)審計(jì)期間內(nèi)的交易活動(dòng)進(jìn)行檢查，而只需對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和存貨進(jìn)行檢查、認(rèn)證和盤存，即可對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)做出判斷。因此，從技術(shù)方法上，詳細(xì)審計(jì)已顯得不那么適應(yīng)了，必須有更科學(xué)的方法取而代之。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)一般屬于強(qiáng)制實(shí)施的年度審計(jì)，這是資本主義國(guó)家為保證股東和債權(quán)人的利益而通過(guò)立法形式確立的。由于股份公司的興起和對(duì)股份公司的強(qiáng)制審計(jì)，使審計(jì)業(yè)務(wù)量急劇膨脹，加上年度審計(jì)制度的時(shí)效性，使得審計(jì)人員不可能對(duì)股份公司進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

第三，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是由民間審計(jì)來(lái)承擔(dān)的。作為獨(dú)立執(zhí)業(yè)并以盈利為目的的民間審計(jì)必然要考慮如何以最少的時(shí)間耗費(fèi)和最少的資源投入來(lái)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。因此，在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)量不斷增加的情況下，審計(jì)人員也感到繼續(xù)采用傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)方法已難以滿足社會(huì)的需要和自身經(jīng)濟(jì)利益的要求了。

審計(jì)目的發(fā)生的重大變化，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的產(chǎn)生;強(qiáng)制性審計(jì)的實(shí)施擴(kuò)大了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需要;審計(jì)人員職業(yè)化趨勢(shì)的發(fā)展使審計(jì)人員開始考慮審計(jì)的成本效益。這些發(fā)生在19世紀(jì)末的一系列審計(jì)變革，不僅為詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)的轉(zhuǎn)化提供了可能，也對(duì)這種轉(zhuǎn)化提出了必然要求。從此，從審計(jì)對(duì)象中抽取一定數(shù)量的樣本繼續(xù)審查，然后再根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的抽樣審計(jì)方法開始取代對(duì)審計(jì)對(duì)象的每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行逐一審查的詳細(xì)審計(jì)方法，并成為20世紀(jì)初資本主義社會(huì)比較通行的一種審計(jì)技術(shù)。抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用，大大減輕了審計(jì)的工作量，提高了審計(jì)效率，對(duì)緩解審計(jì)人員當(dāng)時(shí)所面臨的社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的日益增大與審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾，為審計(jì)進(jìn)一步深入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)揮更大作用奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。