所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但由于其直接影響國(guó)家的稅收，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除，

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著現(xiàn)在社會(huì)的物質(zhì)、精神生活的日趨豐富，招待也了出現(xiàn)多種多樣的形式，如請(qǐng)客、送禮、娛樂(lè)、安排客戶(hù)旅游等。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。

但上述支出并非一概而論，存在多種情況，如：1、外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)；2、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；3、給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)不允許在稅前扣除。

會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則，對(duì)如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)”，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。在實(shí)際操作中，企業(yè)在設(shè)有銷(xiāo)售部門(mén)并為了進(jìn)行部門(mén)費(fèi)用的考核，為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入了“銷(xiāo)售費(fèi)用”中。

以上僅僅是一般規(guī)定，還需要注意區(qū)分不同情況進(jìn)行核算，如：

1、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”。按現(xiàn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

2、對(duì)外贈(zèng)送的企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

3、外購(gòu)的有特定用途的東西，也可不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如：生產(chǎn)及辦公場(chǎng)所購(gòu)入的水、勞保用的茶、飲料等。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

舊稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行按銷(xiāo)售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的3‰。而對(duì)外資企業(yè)，則分成兩大類(lèi)，按銷(xiāo)貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等）、業(yè)務(wù)收入總額（建筑安裝、運(yùn)輸、金融、保險(xiǎn)、服務(wù)等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：全年銷(xiāo)貨凈額在1500 萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)

考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。也就是說(shuō)，企業(yè)至少要自己承擔(dān)4成的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這是新稅法作出的一項(xiàng)重要變化。

舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額以1500萬(wàn)元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷(xiāo)售收入凈額1500萬(wàn)元、業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于收入的確定，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】56號(hào)）進(jìn)一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（試行）》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入三部分組成。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷(xiāo)售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣及銷(xiāo)售退回，一律以?xún)纛~反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷(xiāo)售收入的情況下，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入就是會(huì)計(jì)規(guī)定所確認(rèn)的收入。文件同時(shí)規(guī)定，其他收入包括按照會(huì)計(jì)制度核算的營(yíng)業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。

對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

根據(jù)上述政策，舉例進(jìn)行了說(shuō)明：

某企業(yè)（內(nèi)資）2006年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，本年度在管理費(fèi)中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬(wàn)元），超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)19.8萬(wàn)元（30－10.2）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬(wàn)元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬(wàn)元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元（30－12）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬(wàn)元（12－10.2）。

如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè)，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)同上例。

如果是服務(wù)企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬(wàn)元），超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)15.5萬(wàn)元（30－14.5）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝30×60%＝18（萬(wàn)元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬(wàn)元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)12萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元（30－12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬(wàn)元（14.5－12）。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。這是新稅法變化比較大的地方，由于今年是新稅法實(shí)施后的第一年，筆者發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在對(duì)政策的理解上和賬務(wù)處理上和存在很多誤區(qū)，如果不能正確處理，則很可能帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

誤區(qū)一：發(fā)生招待費(fèi)時(shí)，只報(bào)銷(xiāo)60%，其余40%不做賬務(wù)處理。

實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)認(rèn)為因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許扣除60%，所以在報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是只報(bào)60%，進(jìn)費(fèi)用只進(jìn)60%,其余40%則不在賬上體現(xiàn)，例如，發(fā)票記載共發(fā)生了100元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理時(shí)只做如下處理：

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)60

貸：現(xiàn)金60

這樣處理，我們認(rèn)為因?yàn)橘~上體現(xiàn)的招待費(fèi)只有60元，40元賬上沒(méi)有體現(xiàn)，只能說(shuō)明企業(yè)只支付了60元，其余40元企業(yè)并未負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)就是60元，而這60元還要再調(diào)增40%在能在稅前扣除，實(shí)際上只能扣除36元（假設(shè)不超標(biāo)準(zhǔn)比例）。

這樣處理的企業(yè)比較麻煩，如果2008年度的賬未結(jié)的話(huà)，可通過(guò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將40元也在企業(yè)報(bào)銷(xiāo)，然后招待費(fèi)的基數(shù)就變成100，這樣就可以稅前扣除 60元（假設(shè)不超標(biāo)準(zhǔn)比例）。如果已經(jīng)結(jié)賬就比較麻煩了，就得和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通了，一是證明企業(yè)確實(shí)支付了100元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，另外對(duì)當(dāng)時(shí)的賬務(wù)處理要做出合理的解釋?zhuān)悇?wù)機(jī)關(guān)是否采納也不得而知。

誤區(qū)二：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)是60%進(jìn)費(fèi)用，40%走往來(lái)。

例如，有的企業(yè)發(fā)生100元業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)票，會(huì)計(jì)這樣處理：

借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)60

其他應(yīng)收款 40

貸：現(xiàn)金100

如果像上述處理，40元作其他應(yīng)收款，可能由職工個(gè)人承擔(dān)，并非由企業(yè)承擔(dān)所以當(dāng)然不可以稅前扣除，這樣的企業(yè)可能比第一種情況要好些，如果想在稅前扣除 60元業(yè)務(wù)招待費(fèi)，首先需要要證明企業(yè)要承擔(dān)100元的費(fèi)用， 所以補(bǔ)救辦法是將其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)為稅后由企業(yè)承擔(dān)。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 40

貸：其他應(yīng)收款40

同時(shí)，還需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，說(shuō)明企業(yè)確實(shí)支付了100元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只是由于賬務(wù)處理不規(guī)范，估計(jì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受的可能性較大。

實(shí)際上上述兩種處理都不規(guī)范，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是：

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)

借：管理費(fèi)用---業(yè)務(wù)招待費(fèi)100

貸：現(xiàn)金100

年末按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，先調(diào)增40元，剩余60元再和銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰去比較，如果不超比例可扣除，超比例的話(huà)還要再作調(diào)整。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在很多方面存在差異，對(duì)此形成的差異稅法不要求調(diào)整帳務(wù)，僅僅在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異主要存在以下幾種情況：

1、 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)的規(guī)定可計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要在一定基礎(chǔ)上限額扣除，因此形成的差異為永久性差異，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”，會(huì)計(jì)規(guī)定：在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，稅法規(guī)定：從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此形成的差異為時(shí)間性差異，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整，但經(jīng)過(guò)5年的調(diào)整期后還是可以全額扣除的。

3、計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)—全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）、補(bǔ)貼收入、視同銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

1、 規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除。

2、 取得合法憑證

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個(gè)原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂(lè)、補(bǔ)助、個(gè)人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國(guó)家稅收。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。 因此企業(yè) 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中查出，不允許稅前扣除。

3、 依法進(jìn)行納稅調(diào)整

在企業(yè)所得稅匯算過(guò)程中，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會(huì)計(jì)的口徑計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過(guò)可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。