所謂業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在、必須的費用支出，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除，

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著現(xiàn)在社會的物質(zhì)、精神生活的日趨豐富，招待也了出現(xiàn)多種多樣的形式，如請客、送禮、娛樂、安排客戶旅游等。

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費的范疇？不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都未給予準確的界定。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規(guī)定：在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。

但上述支出并非一概而論，存在多種情況，如：1、外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費；2、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費；3、給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為招待費不允許在稅前扣除。

會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。在實際操作中，企業(yè)在設(shè)有銷售部門并為了進行部門費用的考核，為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，計入了“銷售費用”中。

以上僅僅是一般規(guī)定，還需要注意區(qū)分不同情況進行核算，如：

1、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，計入“開辦費”。按現(xiàn)行新的企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停止歸集，并應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

2、對外贈送的企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，可作為業(yè)務(wù)宣傳費。

3、外購的有特定用途的東西，也可不作為業(yè)務(wù)招待費，如：生產(chǎn)及辦公場所購入的水、勞保用的茶、飲料等。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)【2000】84號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。而對外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等）、業(yè)務(wù)收入總額（建筑安裝、運輸、金融、保險、服務(wù)等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500 萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù)

考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)至少要自己承擔4成的業(yè)務(wù)招待費。這是新稅法作出的一項重要變化。

舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標準。對于收入的確定，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)【2006】56號）進一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）》規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業(yè)）收入就是會計規(guī)定所確認的收入。文件同時規(guī)定，其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當期確認的其他收入。

對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

根據(jù)上述政策，舉例進行了說明：

某企業(yè)（內(nèi)資）2006年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，本年度在管理費中共列支業(yè)務(wù)招待費30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定，可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝1500×5‰＋（2400－1500）×3‰＝10.2（萬元），超過列支標準19.8萬元（30－10.2）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元（12－10.2）。

如果是外資企業(yè)，且為工業(yè)企業(yè)，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費同上例。

如果是服務(wù)企業(yè)，根據(jù)舊稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝500×10‰＋（2400－500）×5‰＝14.5（萬元），超過列支標準15.5萬元（30－14.5）的部分，不得扣除，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝30×60%＝18（萬元），但最高扣除限額＝2400×5‰＝12（萬元），故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元（30－12）。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元（14.5－12）。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這是新稅法變化比較大的地方，由于今年是新稅法實施后的第一年，筆者發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在對政策的理解上和賬務(wù)處理上和存在很多誤區(qū)，如果不能正確處理，則很可能帶來納稅風險。

誤區(qū)一：發(fā)生招待費時，只報銷60%，其余40%不做賬務(wù)處理。

實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)認為因為業(yè)務(wù)招待費只允許扣除60%，所以在報銷業(yè)務(wù)招待費是只報60%，進費用只進60%,其余40%則不在賬上體現(xiàn)，例如，發(fā)票記載共發(fā)生了100元的業(yè)務(wù)招待費，會計在賬務(wù)處理時只做如下處理：

借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費60

貸：現(xiàn)金60

這樣處理，我們認為因為賬上體現(xiàn)的招待費只有60元，40元賬上沒有體現(xiàn)，只能說明企業(yè)只支付了60元，其余40元企業(yè)并未負擔，所以企業(yè)實際發(fā)生的招待費就是60元，而這60元還要再調(diào)增40%在能在稅前扣除，實際上只能扣除36元（假設(shè)不超標準比例）。

這樣處理的企業(yè)比較麻煩，如果2008年度的賬未結(jié)的話，可通過會計差錯更正，將40元也在企業(yè)報銷，然后招待費的基數(shù)就變成100，這樣就可以稅前扣除 60元（假設(shè)不超標準比例）。如果已經(jīng)結(jié)賬就比較麻煩了，就得和稅務(wù)機關(guān)溝通了，一是證明企業(yè)確實支付了100元業(yè)務(wù)招待費，另外對當時的賬務(wù)處理要做出合理的解釋，稅務(wù)機關(guān)是否采納也不得而知。

誤區(qū)二：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費是60%進費用，40%走往來。

例如，有的企業(yè)發(fā)生100元業(yè)務(wù)招待費發(fā)票，會計這樣處理：

借：管理費用---業(yè)務(wù)招待費60

其他應(yīng)收款 40

貸：現(xiàn)金100

如果像上述處理，40元作其他應(yīng)收款，可能由職工個人承擔，并非由企業(yè)承擔所以當然不可以稅前扣除，這樣的企業(yè)可能比第一種情況要好些，如果想在稅前扣除 60元業(yè)務(wù)招待費，首先需要要證明企業(yè)要承擔100元的費用， 所以補救辦法是將其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)為稅后由企業(yè)承擔。

借：利潤分配—未分配利潤 40

貸：其他應(yīng)收款40

同時，還需要和稅務(wù)機關(guān)溝通，說明企業(yè)確實支付了100元的業(yè)務(wù)招待費，只是由于賬務(wù)處理不規(guī)范，估計被稅務(wù)機關(guān)接受的可能性較大。

實際上上述兩種處理都不規(guī)范，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是：

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費時

借：管理費用---業(yè)務(wù)招待費100

貸：現(xiàn)金100

年末按規(guī)定進行納稅調(diào)整，先調(diào)增40元，剩余60元再和銷售（營業(yè)）收入的5‰去比較，如果不超比例可扣除，超比例的話還要再作調(diào)整。

現(xiàn)行的會計制度和稅收法規(guī)在很多方面存在差異，對此形成的差異稅法不要求調(diào)整帳務(wù)，僅僅在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整，在業(yè)務(wù)招待費方面會計制度和稅收法規(guī)的差異主要存在以下幾種情況：

1、 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計的規(guī)定可計入相應(yīng)的成本費用中，稅法規(guī)定要在一定基礎(chǔ)上限額扣除，因此形成的差異為永久性差異，在企業(yè)所得稅申報時要進行納稅調(diào)整。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入“開辦費”，會計規(guī)定：在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，稅法規(guī)定：從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此形成的差異為時間性差異，在企業(yè)所得稅申報時要進行納稅調(diào)整，但經(jīng)過5年的調(diào)整期后還是可以全額扣除的。

3、計算業(yè)務(wù)招待費的計稅基礎(chǔ)—全年銷售(營業(yè))收入凈額會計與稅法規(guī)定不同，作為業(yè)務(wù)招待費允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）、補貼收入、視同銷售收入、營業(yè)外收入。對納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費稅前扣除的基數(shù)。

1、 規(guī)范業(yè)務(wù)招待費的核算

在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除。

2、 取得合法憑證

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費”嚴重超標，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費”當“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。 因此企業(yè) 支付業(yè)務(wù)招待費，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中查出，不允許稅前扣除。

3、 依法進行納稅調(diào)整

在企業(yè)所得稅匯算過程中，計算業(yè)務(wù)招待費的計稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會計的口徑計算。業(yè)務(wù)招待費若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機關(guān)查補，加收滯納金。