租入固定資產(chǎn)改良支出是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出，是指能增加以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的效用或延長(zhǎng)其使用壽命的改裝、翻修、改良等支出。它不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，而應(yīng)作為遞延資產(chǎn)管理，在租賃有效期內(nèi)分期攤銷制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。過(guò)去，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良工程支出，主要是為了延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，側(cè)重于原有裝備的修修補(bǔ)補(bǔ)。隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，科技發(fā)展日新月異，新技術(shù)、新材料、新工藝越來(lái)越多地參與到企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良中。

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出的賬務(wù)處理大體分為四大步。

第一步，當(dāng)企業(yè)每隔一段時(shí)間支付租金時(shí)，

借記“待攤費(fèi)用——房租”

貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”

第二步，企業(yè)每月攤銷租金時(shí)

借記“管理費(fèi)用——租賃費(fèi)”

“制造費(fèi)用——租賃費(fèi)”

　貸記“待攤費(fèi)用——房租”等

第三步，企業(yè)支付各項(xiàng)改良工程所發(fā)生的支出時(shí)

借記“遞延資產(chǎn)——租入固定資產(chǎn)改良支出”

貸記“銀行存款”

第四步，計(jì)算出每月應(yīng)攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出

借記“制造費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出”

“管理費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出”

　貸記“遞延資產(chǎn)——租入固定資產(chǎn)改良支出”

【例】M公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，從某機(jī)床廠租入一個(gè)已因工停產(chǎn)的機(jī)床車(chē)間，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品科技含量，車(chē)間進(jìn)行了計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)改造，費(fèi)用5000元，同時(shí)對(duì)部分關(guān)鍵零部件進(jìn)行更換，開(kāi)支2000元。按租約規(guī)定，租賃期為5年，每月租金1000元(其中廠房800元，辦公用房200元)，每季初預(yù)付。有關(guān)核算和處理如下：

每季度初應(yīng)付租金=3×1000=3000(元)

租入固定資產(chǎn)改良支出=5000+2000=7000(元)

每月應(yīng)攤銷的固定資產(chǎn)改良支出=7000÷5÷12=117(元)

①當(dāng)每季度初支付租金時(shí)

借：待攤費(fèi)用——房租3000

貸：銀行存款3000

②按月攤銷租金時(shí)

借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)200

制造費(fèi)用——租賃費(fèi)800

貸：待攤費(fèi)用——房租1000

③支付租入固定資產(chǎn)的改良支出時(shí)

借：遞延資產(chǎn)——租入固定資產(chǎn)改良支出7000

貸：銀行存款7000

④按月攤銷租入固定資產(chǎn)改良支出時(shí)

借：制造費(fèi)用——租入固定資產(chǎn)改良支出117

貸：遞延資產(chǎn)——租入固定資產(chǎn)改良支出117

租入固定資產(chǎn)包括經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。

主要作假方式有：

1、租入固定資產(chǎn)改良支出核算不真實(shí)。企業(yè)在實(shí)際工作中將無(wú)形資產(chǎn)的支出及在建工程項(xiàng)目核算擠入固定資產(chǎn)改良支出，減少當(dāng)期費(fèi)用，虛增本期利潤(rùn)?；?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)改良支出記入期間損益，虛減利潤(rùn)，而偷漏稅款。

2、租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷不合理。企業(yè)故意延長(zhǎng)或縮短改良支出的期限，而不是按租賃的有效期平均分?jǐn)偂Ｄ康氖菫榱穗S意調(diào)整成本利潤(rùn)。