存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但在日常稅務(wù)稽查中，我們經(jīng)常會遇到企業(yè)存貨盤虧未作進項稅額轉(zhuǎn)出或雖作進項稅額轉(zhuǎn)出但計算不準確的問題，這就需要大家在稽查過程中嚴格執(zhí)行稅務(wù)稽查的工作規(guī)程和法定程序，選擇正確的檢查方法和合理的檢查步驟，確保進項稅額轉(zhuǎn)出金額的準確性。

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄:

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

包裝物

低值易耗品

庫存商品等

對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后記入“管理費用科目”

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

首先，應(yīng)認真檢查被查企業(yè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目賬戶的核算內(nèi)容，并結(jié)合盤虧核銷的對應(yīng)賬戶，如“管理費用”、“營業(yè)外支出”（非正常損失部分）等明細賬進行核對，察看企業(yè)有無發(fā)生非正常損失的貨物。

其次，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)有非正常損失的貨物，則應(yīng)對照“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“原材料”等有關(guān)科目及 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”明細科目賬戶的核算內(nèi)容，并與“盤點報告表”等憑證審查核對，檢查企業(yè)盤點結(jié)果是否確實，非正常損失貨物的進項稅額是否按規(guī)定全部作了進項轉(zhuǎn)出處理，沖減了企業(yè)當期進項稅額。

最后，應(yīng)檢查企業(yè)非正常損失的存貨的進項稅額轉(zhuǎn)出的計算是否準確，同時，還應(yīng)注意檢查企業(yè)損失貨物的具體發(fā)生時間，對照企業(yè)沖減進項稅額的時間，檢查企業(yè)有無延期扣減的現(xiàn)象。

1.原材料盤虧：應(yīng)按購進原材料的盤虧金額與該材料的增值稅適用稅率的乘積計算進項稅額的轉(zhuǎn)出金額。

2.半成品盤虧應(yīng)分兩種情況：

(1)對于生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，稽查人員可通過企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目月末余額和“原材料”等外購貨物的會計科目貸方的賬面金額合計數(shù)計算出折合率；

(2)對生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，稽查人員應(yīng)根據(jù)不同的產(chǎn)品所耗費的原材料金額以及半成品中所保留的每種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”科目賬面金額，分別計算出不同的折合率，最后依據(jù)折合率計算出進項稅額的轉(zhuǎn)出金額。

3.產(chǎn)成品盤虧：應(yīng)依據(jù)“產(chǎn)成品”科目借方金額和“原材料”、“外購燃料和動力”、“包裝物”、“委托加工費”等科目貸方合計金額數(shù)綜合計算出原材料等用于生產(chǎn)產(chǎn)品的外購項目金額占產(chǎn)成品總額的比例，再以此折合率計算外購扣除項目金額。如一個納稅期計算所求出的折合率偏高偏低或企業(yè)不認可，我們可以通過三年或五年的平均數(shù)綜合折合率以示公正。