存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實際結(jié)存數(shù)的情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中除正常損失外，因自然災(zāi)害、管理不善等原因造成貨物的損毀，主要包括外購貨物和自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的短少，即稅法中所稱的“非正常損失”?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但在日常稅務(wù)稽查中，我們經(jīng)常會遇到企業(yè)存貨盤虧未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或雖作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出但計算不準(zhǔn)確的問題，這就需要大家在稽查過程中嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查的工作規(guī)程和法定程序，選擇正確的檢查方法和合理的檢查步驟，確保進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的準(zhǔn)確性。

企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄:

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

包裝物

低值易耗品

庫存商品等

對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目

借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用。

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下分錄：

借：營業(yè)外支出──非常損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費用科目”

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

首先，應(yīng)認(rèn)真檢查被查企業(yè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目賬戶的核算內(nèi)容，并結(jié)合盤虧核銷的對應(yīng)賬戶，如“管理費用”、“營業(yè)外支出”（非正常損失部分）等明細(xì)賬進(jìn)行核對，察看企業(yè)有無發(fā)生非正常損失的貨物。

其次，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)有非正常損失的貨物，則應(yīng)對照“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“原材料”等有關(guān)科目及 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”明細(xì)科目賬戶的核算內(nèi)容，并與“盤點報告表”等憑證審查核對，檢查企業(yè)盤點結(jié)果是否確實，非正常損失貨物的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定全部作了進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，沖減了企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項稅額。

最后，應(yīng)檢查企業(yè)非正常損失的存貨的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算是否準(zhǔn)確，同時，還應(yīng)注意檢查企業(yè)損失貨物的具體發(fā)生時間，對照企業(yè)沖減進(jìn)項稅額的時間，檢查企業(yè)有無延期扣減的現(xiàn)象。

1.原材料盤虧：應(yīng)按購進(jìn)原材料的盤虧金額與該材料的增值稅適用稅率的乘積計算進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出金額。

2.半成品盤虧應(yīng)分兩種情況：

(1)對于生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，稽查人員可通過企業(yè)“生產(chǎn)成本”科目月末余額和“原材料”等外購貨物的會計科目貸方的賬面金額合計數(shù)計算出折合率；

(2)對生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，稽查人員應(yīng)根據(jù)不同的產(chǎn)品所耗費的原材料金額以及半成品中所保留的每種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”科目賬面金額，分別計算出不同的折合率，最后依據(jù)折合率計算出進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出金額。

3.產(chǎn)成品盤虧：應(yīng)依據(jù)“產(chǎn)成品”科目借方金額和“原材料”、“外購燃料和動力”、“包裝物”、“委托加工費”等科目貸方合計金額數(shù)綜合計算出原材料等用于生產(chǎn)產(chǎn)品的外購項目金額占產(chǎn)成品總額的比例，再以此折合率計算外購扣除項目金額。如一個納稅期計算所求出的折合率偏高偏低或企業(yè)不認(rèn)可，我們可以通過三年或五年的平均數(shù)綜合折合率以示公正。