匯兌損失是指辦理外匯買賣和兌換外幣等業(yè)務產(chǎn)生的損失，即外幣資金在使用時，或外幣債權(quán)、外幣債務在償還時，由于期末匯率與記賬匯率的不同而發(fā)生的折合為記賬本位幣的差額，期末匯率低于記賬匯率而折合為記賬本位幣的差額為匯兌損失。

(1)審查企業(yè)列支的匯兌損益是否確已發(fā)生，即計算匯兌損益的外幣債權(quán)、債務是否確實收回或償還，調(diào)劑出售的外匯是否確已實現(xiàn)。

(2)審查匯兌損益計算的正確性，計算方法的前后一致性。

(3)審查有無將不同數(shù)量的外幣之間的記賬本位幣差額當成匯兌損益的現(xiàn)象。

(4)審查企業(yè)經(jīng)營初期發(fā)生的匯兌損益，尤其是外匯調(diào)劑、匯兌損失應查明發(fā)生的具體時間，有無為了延續(xù)減免稅期，而人為地將籌建期間發(fā)生的匯兌損失計入生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌損失的行為。

新的《企業(yè)所得稅實施條例》第三十九條的規(guī)定了“企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除?！?

對于這條規(guī)定，我們可以做以下幾方面的理解：

一、貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。

由于根據(jù)目前的《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》，企業(yè)發(fā)生外幣交易時，都是按即期匯率將外幣金額折算成記賬本位幣的。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務，應當以交易實際采用的匯率即銀行買入或賣出價折算。由于匯率中間價和銀行買入或賣出價的差額產(chǎn)生的折算差額會計上進入當期損益，在新企業(yè)所得稅法下，也允許扣除。

二、納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。

這里也就是說，對于資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》，對于外幣貨幣性資產(chǎn)和負債計算出來的匯兌損益，在企業(yè)所得稅前是準予扣除。

三、已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關(guān)部分的匯兌損失，不予扣除。由于對于外幣非貨幣性資產(chǎn)，以歷史成本計量的，在《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》不存在匯兌損失。而以公允價值計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)即使產(chǎn)生匯兌損益也是計入公允價值變動損益的。如果企業(yè)是用外幣資產(chǎn)向所有者進行利潤分配的，由于對投資者的利潤分配是用稅后利潤分的，這里，產(chǎn)生的匯兌損失，在稅收上我們也不能作為企業(yè)支出在稅前扣除。