醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是由職工、單位和國(guó)家按一定的繳費(fèi)比例三方共同出資而形成的。當(dāng)參保職工因病就診時(shí)，可以從中獲得部分或全部的報(bào)銷額。它體現(xiàn)了個(gè)人權(quán)利與義務(wù)對(duì)待的原則。只有按時(shí)繳納足額的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，才能享受報(bào)銷權(quán)利。

一、繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

1、基本醫(yī)療保險(xiǎn)

用人單位按上年度本單位職工(含退休職工)工資總額的6%繳納；在職職工個(gè)人按上年度本人工資收入的2%繳納，從辦理退休手續(xù)的次月起，退休人員個(gè)人不繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。退休人員占所在單位職工比例超過(guò)市規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的則按市里有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。用人單位(職工)平均工資低于上年度全縣職工平均工資60%的，按60%作為繳費(fèi)基數(shù)；高于上年度全縣職工平均工資300%的，按300%作為繳費(fèi)基數(shù)。

2、大病補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

按每人每年120元的標(biāo)準(zhǔn)(含退休職工)繳納，其中用人單位負(fù)擔(dān)70%，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)30%。用人單位中途參保的，須按全年標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳大病補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

二、繳費(fèi)方式

1、基本醫(yī)療保險(xiǎn)

基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由地稅部門負(fù)責(zé)征收，繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人于每月1至10日全額繳納。全縣財(cái)政全額撥款的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由縣財(cái)政按月全額直接劃撥，其他基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由縣地稅部門根據(jù)縣醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供的征收計(jì)劃按月征收。職工個(gè)人繳納部分，由用人單位在其工資中代扣代繳。

2、大病補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

大病補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由縣醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，用人單位于每年1月底前一次性繳清。

三、欠費(fèi)處理

用人單位和個(gè)人中途未申報(bào)或未按時(shí)足額繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從欠費(fèi)的當(dāng)月起暫停該單位全部參保職工醫(yī)療費(fèi)的支付和個(gè)人賬戶的劃撥。同時(shí)，按日加收2‰的滯納金，暫停享受待遇期間的醫(yī)療費(fèi)由該單位或個(gè)人負(fù)責(zé)?；謴?fù)繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，首先應(yīng)補(bǔ)清欠繳的保險(xiǎn)費(fèi)和滯納金，然后再恢復(fù)對(duì)該單位參保職工醫(yī)療費(fèi)的支付。

個(gè)人基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的繳納

首先，各統(tǒng)籌地區(qū)要確定一個(gè)適合當(dāng)?shù)芈毠へ?fù)擔(dān)水平的個(gè)人基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)率，一般為工資收入的2％，有條件的地區(qū)也可以適當(dāng)提高個(gè)人繳費(fèi)的比例。

其次，由個(gè)人以本人工資收入為基數(shù)，按規(guī)定的當(dāng)?shù)氐膫€(gè)人繳費(fèi)率繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。在個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)，應(yīng)該指出不是按本人基本工資或標(biāo)準(zhǔn)工資為基數(shù)，而是按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資收入統(tǒng)計(jì)口徑為基數(shù)，即以全部工資性收入，包括各類獎(jiǎng)金、勞務(wù)收入和實(shí)物收入等所有工資性收入為基數(shù)，乘以規(guī)定的個(gè)人繳費(fèi)率，即為本人應(yīng)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

第三，個(gè)人繳費(fèi)一般不需個(gè)人到社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)去繳納，而是由單位從工資收入中代扣代繳。

一、會(huì)計(jì)處理問題

財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2003]61號(hào)）規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從"應(yīng)付福利費(fèi)"中列支。

部分人士認(rèn)為，企業(yè)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)既然屬于"社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)"的范疇，屬于企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保障性繳款，是企業(yè)上繳社會(huì)的一種統(tǒng)籌費(fèi)用，應(yīng)象基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)一樣，在"管理費(fèi)用"中列支，而不應(yīng)擠占"應(yīng)付福利費(fèi)"，因?yàn)閺母＠M(fèi)的性質(zhì)和開支范圍來(lái)看，應(yīng)付福利費(fèi)就不應(yīng)列支社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)用。

但是財(cái)政部如此規(guī)定是有一定道理的，這種規(guī)定是一種沿襲與過(guò)渡。

1、沿襲?；踞t(yī)療保險(xiǎn)究其根本，仍屬于職工醫(yī)療福利方面的內(nèi)容，與企業(yè)參加醫(yī)保前內(nèi)部報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)的性質(zhì)相似，只是形式上發(fā)生了變化。而福利費(fèi)的使用范圍本身就包括了為職工支付的醫(yī)療費(fèi)用，這是毋庸置疑的。因此這種沿襲和傳統(tǒng)使財(cái)政部做出了基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)列支應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定。

2、過(guò)渡。眾所周知，參加醫(yī)保前企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，如果參加醫(yī)保后在管理費(fèi)用中列支，則會(huì)因此而減少企業(yè)的利潤(rùn)，因參加醫(yī)保而對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生影響，造成參加醫(yī)保前后損益不可比。為避免參加社會(huì)統(tǒng)籌對(duì)企業(yè)損益造成較大影響，也是財(cái)政部規(guī)定企業(yè)支付醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)仍然列支應(yīng)付福利費(fèi)的一個(gè)重要原因。

因此，雖然基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)屬于社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)用，但基于以上原因，財(cái)政部最終選擇企業(yè)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)列支應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定是完全可以理解和有著一定道理的。

二、稅務(wù)處理問題

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。

很多人士對(duì)會(huì)計(jì)和稅法是否存在差異爭(zhēng)論不休。有人認(rèn)為，"應(yīng)付福利費(fèi)"本身就來(lái)源于成本費(fèi)用，將基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從"應(yīng)付福利費(fèi)"列支，實(shí)際上也就相當(dāng)于從成本費(fèi)用中列支，因此會(huì)計(jì)與稅法上關(guān)于基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的處理不存在差異。

國(guó)家稅務(wù)總局《辦法》的本意是允許企業(yè)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)象基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)那樣進(jìn)行稅前扣除，如要列支"應(yīng)付福利費(fèi)"科目，則允許作為永久性差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

1、由于長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要使會(huì)計(jì)處理規(guī)定變化很快，稅務(wù)規(guī)定以不變應(yīng)萬(wàn)變，造成稅務(wù)和會(huì)計(jì)之間存在著多方面永久性差異，使國(guó)家稅務(wù)總局并不十分關(guān)注稅務(wù)規(guī)定與企業(yè)賬務(wù)處理接口的問題。國(guó)家稅務(wù)總局在起草《辦法》時(shí)，或許就沒有意識(shí)到基本醫(yī)療保險(xiǎn)和其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的列支科目是不同的，這屬于會(huì)計(jì)專業(yè)方面的問題。因?yàn)椤掇k法》第十五條談到，管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，管理費(fèi)用包括社會(huì)保障性繳款；同時(shí)第四十九條談到，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除；再有，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本養(yǎng)老或補(bǔ)充保險(xiǎn)、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可以在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。

也就是說(shuō)，國(guó)家稅務(wù)總局在起草《辦法》時(shí)，是將基本醫(yī)療保險(xiǎn)和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等一概而論的，并沒有進(jìn)行有意識(shí)的嚴(yán)格區(qū)分。

這是一種很正常的現(xiàn)象。例如會(huì)計(jì)上盈余公積包括法定公益金和一般盈余公積，而財(cái)政部企業(yè)司每次發(fā)文在談到法定公益金和一般盈余公積時(shí)都說(shuō)成"公益金、盈余公積金"，企業(yè)司所說(shuō)的"盈余公積金"單指"一般盈余公積"，是狹義的。

2、由于國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的文件并不在意企業(yè)會(huì)計(jì)科目列支問題，因此會(huì)計(jì)處理如與其規(guī)定不一致就要進(jìn)行納稅調(diào)整，而不能因?yàn)槭褂眠@個(gè)科目就可以稅前扣除，使用那個(gè)科目就不能稅前扣除。例如債務(wù)重組收益，會(huì)計(jì)處理上經(jīng)歷了從"營(yíng)業(yè)務(wù)收入"到"資本公積"科目的轉(zhuǎn)變，但是這兩種賬務(wù)處理并不會(huì)使企業(yè)多繳或少繳一分錢的所得稅。照此推理，如果基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)直接列支"管理費(fèi)用"，那么企業(yè)（內(nèi)資）14%的福利費(fèi)和另外的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)額度都可以稅前扣除；如果基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)列支"應(yīng)付福利費(fèi)"，那么企業(yè)（內(nèi)資）14%的福利費(fèi)和另外的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)額度也應(yīng)該可以稅前扣除，此時(shí)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)這一永久性差異必須作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，這樣不同科目稅前扣除的金額才能一致。

3、從發(fā)文時(shí)間上講，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)），早于《關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2003]61號(hào)）。在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》下發(fā)后，不能因?yàn)樨?cái)政部規(guī)定基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理科目在"管理費(fèi)用"中列支，企業(yè)就能夠稅前扣除，財(cái)政部規(guī)定會(huì)計(jì)處理科目在"應(yīng)付福利費(fèi)"中列支，企業(yè)就不能稅前扣除。否則豈不成了笑話。

4、民間如此爭(zhēng)議，國(guó)家稅務(wù)總局還不出來(lái)明確一下，這仍然可以證明國(guó)家稅務(wù)總局默認(rèn)企業(yè)在14%福利費(fèi)之外可以再稅前扣除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。因?yàn)槿绻髽I(yè)稅務(wù)政策掌握不好多繳稅，國(guó)家稅務(wù)總局一般是"歡迎"的，各地方稅務(wù)部門也是"一貫如此"；而如果因?yàn)榇嬖跔?zhēng)議而少收稅，國(guó)家稅務(wù)總局很快就會(huì)現(xiàn)身予以明確。這說(shuō)明國(guó)家稅務(wù)總局的底線是企業(yè)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以再作稅前扣除，因?yàn)橐源藶榈拙€存在爭(zhēng)議時(shí)只能使企業(yè)多繳稅。

各地醫(yī)療費(fèi)用的結(jié)算程序不同，結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和辦法不同，付費(fèi)方法不同，但歸納起來(lái)無(wú)外乎兩種結(jié)算方式，一是采用預(yù)付制，二是采用后付制。預(yù)付制是指在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生之前，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)向定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)或用人單位按一定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先支付費(fèi)用。采用預(yù)付制結(jié)算辦法的，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)根據(jù)與定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和用人單位簽訂的職工醫(yī)療保險(xiǎn)合同或根據(jù)地方政府的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)“暫付款”科目將所需款項(xiàng)付給醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和用人單位，借記“暫付款”科目，貸記“銀行存款——支出戶”科目。定期報(bào)銷時(shí)，按照規(guī)定的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，審核醫(yī)療保險(xiǎn)享受人員的醫(yī)療費(fèi)支出數(shù)和用人單位醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)報(bào)銷數(shù)額，借記“社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出”、“個(gè)人帳戶醫(yī)療基金支出”、“離休人員醫(yī)療基金支出”科目，貸記“暫付款”科目。后付制是指醫(yī)療服務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用或者服務(wù)發(fā)生的量進(jìn)行付費(fèi)的方式。采用后付制結(jié)算辦法的，先由醫(yī)療機(jī)構(gòu)和用人單位墊付，報(bào)銷時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，將款項(xiàng)付給定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和用人單位，借記“社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出”、“個(gè)人帳戶醫(yī)療基金支出”、“離休人員醫(yī)療基金支出”科目，貸記“銀行存款——支出戶”科目。

【例1】某社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)某醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療費(fèi)支付實(shí)行預(yù)付制，預(yù)付醫(yī)療費(fèi)70000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：暫付款——×醫(yī)院70000

貸：銀行存款——支出戶70000

【例2】承上例，當(dāng)月參加保險(xiǎn)的職工在醫(yī)院就醫(yī)的醫(yī)療費(fèi)中，應(yīng)由社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療基金負(fù)擔(dān)的金額為43000元，應(yīng)由個(gè)人帳戶負(fù)擔(dān)的部分為12000元，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)審查予以報(bào)銷，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出——社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療費(fèi)支出43000

個(gè)人帳戶醫(yī)療基金支出——個(gè)人帳戶醫(yī)療費(fèi)支出12000

貸：暫付款——×醫(yī)院55000

【例3】某用人單位持參保職工醫(yī)療費(fèi)收據(jù)及明細(xì)表前來(lái)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)。經(jīng)社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)審查，應(yīng)由個(gè)人帳戶醫(yī)療基金支出的部分為50000元，另有職工王立因自負(fù)醫(yī)療費(fèi)比例超過(guò)規(guī)定限額，按照規(guī)定報(bào)銷比例，應(yīng)由社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療基金報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)2400元，以銀行存款支付。依據(jù)有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出——社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療費(fèi)支出2400

個(gè)人帳戶醫(yī)療基金支出——個(gè)人帳戶醫(yī)療費(fèi)支出50000

貸：銀行存款——支出戶52400

【例4】某企業(yè)離休人員張林報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)8000元，經(jīng)查，該企業(yè)的離休人員醫(yī)療基金收支相抵僅余5000元，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按規(guī)定分割報(bào)銷憑證，以現(xiàn)金支付應(yīng)報(bào)的部分，其余部分回企業(yè)報(bào)銷。醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：離休人員醫(yī)療基金支出——×企業(yè)5000

貸：銀行存款——支出戶5000