醫(yī)療保險費是由職工、單位和國家按一定的繳費比例三方共同出資而形成的。當參保職工因病就診時，可以從中獲得部分或全部的報銷額。它體現(xiàn)了個人權利與義務對待的原則。只有按時繳納足額的醫(yī)療保險費，才能享受報銷權利。

一、繳費標準

1、基本醫(yī)療保險

用人單位按上年度本單位職工(含退休職工)工資總額的6%繳納；在職職工個人按上年度本人工資收入的2%繳納，從辦理退休手續(xù)的次月起，退休人員個人不繳納基本醫(yī)療保險費。退休人員占所在單位職工比例超過市規(guī)定標準的則按市里有關規(guī)定執(zhí)行。用人單位(職工)平均工資低于上年度全縣職工平均工資60%的，按60%作為繳費基數；高于上年度全縣職工平均工資300%的，按300%作為繳費基數。

2、大病補充醫(yī)療保險

按每人每年120元的標準(含退休職工)繳納，其中用人單位負擔70%，職工個人負擔30%。用人單位中途參保的，須按全年標準補繳大病補充醫(yī)療保險費。

二、繳費方式

1、基本醫(yī)療保險

基本醫(yī)療保險費由地稅部門負責征收，繳費單位和繳費個人于每月1至10日全額繳納。全縣財政全額撥款的機關、事業(yè)單位單位繳納的基本醫(yī)療保險費由縣財政按月全額直接劃撥，其他基本醫(yī)療保險費由縣地稅部門根據縣醫(yī)療保險經辦機構提供的征收計劃按月征收。職工個人繳納部分，由用人單位在其工資中代扣代繳。

2、大病補充醫(yī)療保險

大病補充醫(yī)療保險費由縣醫(yī)療保險經辦機構負責征收，用人單位于每年1月底前一次性繳清。

三、欠費處理

用人單位和個人中途未申報或未按時足額繳納醫(yī)療保險費，從欠費的當月起暫停該單位全部參保職工醫(yī)療費的支付和個人賬戶的劃撥。同時，按日加收2‰的滯納金，暫停享受待遇期間的醫(yī)療費由該單位或個人負責?；謴屠U納醫(yī)療保險費時，首先應補清欠繳的保險費和滯納金，然后再恢復對該單位參保職工醫(yī)療費的支付。

個人基本醫(yī)療保險費的繳納

首先，各統(tǒng)籌地區(qū)要確定一個適合當地職工負擔水平的個人基本醫(yī)療保險繳費率，一般為工資收入的2％，有條件的地區(qū)也可以適當提高個人繳費的比例。

其次，由個人以本人工資收入為基數，按規(guī)定的當地的個人繳費率繳納基本醫(yī)療保險費。在個人繳費基數，應該指出不是按本人基本工資或標準工資為基數，而是按國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資收入統(tǒng)計口徑為基數，即以全部工資性收入，包括各類獎金、勞務收入和實物收入等所有工資性收入為基數，乘以規(guī)定的個人繳費率，即為本人應繳納的基本醫(yī)療保險費。

第三，個人繳費一般不需個人到社會保險經辦機構去繳納，而是由單位從工資收入中代扣代繳。

一、會計處理問題

財政部《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企[2003]61號）規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險費從"應付福利費"中列支。

部分人士認為，企業(yè)職工基本醫(yī)療保險費既然屬于"社會保險費"的范疇，屬于企業(yè)為職工繳納的社會保障性繳款，是企業(yè)上繳社會的一種統(tǒng)籌費用，應象基本養(yǎng)老保險費、基本失業(yè)保險費一樣，在"管理費用"中列支，而不應擠占"應付福利費"，因為從福利費的性質和開支范圍來看，應付福利費就不應列支社會統(tǒng)籌費用。

但是財政部如此規(guī)定是有一定道理的，這種規(guī)定是一種沿襲與過渡。

1、沿襲?；踞t(yī)療保險究其根本，仍屬于職工醫(yī)療福利方面的內容，與企業(yè)參加醫(yī)保前內部報銷醫(yī)藥費的性質相似，只是形式上發(fā)生了變化。而福利費的使用范圍本身就包括了為職工支付的醫(yī)療費用，這是毋庸置疑的。因此這種沿襲和傳統(tǒng)使財政部做出了基本醫(yī)療保險費列支應付福利費的規(guī)定。

2、過渡。眾所周知，參加醫(yī)保前企業(yè)職工醫(yī)療費用在應付福利費中列支，如果參加醫(yī)保后在管理費用中列支，則會因此而減少企業(yè)的利潤，因參加醫(yī)保而對企業(yè)損益產生影響，造成參加醫(yī)保前后損益不可比。為避免參加社會統(tǒng)籌對企業(yè)損益造成較大影響，也是財政部規(guī)定企業(yè)支付醫(yī)療保險費仍然列支應付福利費的一個重要原因。

因此，雖然基本醫(yī)療保險費屬于社會統(tǒng)籌費用，但基于以上原因，財政部最終選擇企業(yè)基本醫(yī)療保險費列支應付福利費的規(guī)定是完全可以理解和有著一定道理的。

二、稅務處理問題

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可以扣除。

很多人士對會計和稅法是否存在差異爭論不休。有人認為，"應付福利費"本身就來源于成本費用，將基本醫(yī)療保險費從"應付福利費"列支，實際上也就相當于從成本費用中列支，因此會計與稅法上關于基本醫(yī)療保險費的處理不存在差異。

國家稅務總局《辦法》的本意是允許企業(yè)基本醫(yī)療保險費象基本養(yǎng)老保險費那樣進行稅前扣除，如要列支"應付福利費"科目，則允許作為永久性差異項目進行納稅調減處理。

1、由于長期以來國家經濟快速發(fā)展的需要使會計處理規(guī)定變化很快，稅務規(guī)定以不變應萬變，造成稅務和會計之間存在著多方面永久性差異，使國家稅務總局并不十分關注稅務規(guī)定與企業(yè)賬務處理接口的問題。國家稅務總局在起草《辦法》時，或許就沒有意識到基本醫(yī)療保險和其他社會保險費的列支科目是不同的，這屬于會計專業(yè)方面的問題。因為《辦法》第十五條談到，管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用，管理費用包括社會保障性繳款；同時第四十九條談到，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可以扣除；再有，國家稅務總局《關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本養(yǎng)老或補充保險、醫(yī)療和失業(yè)保險，可以在補繳當期直接扣除。

也就是說，國家稅務總局在起草《辦法》時，是將基本醫(yī)療保險和基本養(yǎng)老保險等一概而論的，并沒有進行有意識的嚴格區(qū)分。

這是一種很正常的現(xiàn)象。例如會計上盈余公積包括法定公益金和一般盈余公積，而財政部企業(yè)司每次發(fā)文在談到法定公益金和一般盈余公積時都說成"公益金、盈余公積金"，企業(yè)司所說的"盈余公積金"單指"一般盈余公積"，是狹義的。

2、由于國家稅務總局下發(fā)的文件并不在意企業(yè)會計科目列支問題，因此會計處理如與其規(guī)定不一致就要進行納稅調整，而不能因為使用這個科目就可以稅前扣除，使用那個科目就不能稅前扣除。例如債務重組收益，會計處理上經歷了從"營業(yè)務收入"到"資本公積"科目的轉變，但是這兩種賬務處理并不會使企業(yè)多繳或少繳一分錢的所得稅。照此推理，如果基本醫(yī)療保險費直接列支"管理費用"，那么企業(yè)（內資）14%的福利費和另外的基本醫(yī)療保險費額度都可以稅前扣除；如果基本醫(yī)療保險費列支"應付福利費"，那么企業(yè)（內資）14%的福利費和另外的基本醫(yī)療保險費額度也應該可以稅前扣除，此時基本醫(yī)療保險費這一永久性差異必須作為納稅調減項目，這樣不同科目稅前扣除的金額才能一致。

3、從發(fā)文時間上講，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號），早于《關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企[2003]61號）。在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》下發(fā)后，不能因為財政部規(guī)定基本醫(yī)療保險費會計處理科目在"管理費用"中列支，企業(yè)就能夠稅前扣除，財政部規(guī)定會計處理科目在"應付福利費"中列支，企業(yè)就不能稅前扣除。否則豈不成了笑話。

4、民間如此爭議，國家稅務總局還不出來明確一下，這仍然可以證明國家稅務總局默認企業(yè)在14%福利費之外可以再稅前扣除基本醫(yī)療保險費。因為如果企業(yè)稅務政策掌握不好多繳稅，國家稅務總局一般是"歡迎"的，各地方稅務部門也是"一貫如此"；而如果因為存在爭議而少收稅，國家稅務總局很快就會現(xiàn)身予以明確。這說明國家稅務總局的底線是企業(yè)繳納的基本醫(yī)療保險費可以再作稅前扣除，因為以此為底線存在爭議時只能使企業(yè)多繳稅。

各地醫(yī)療費用的結算程序不同，結算標準和辦法不同，付費方法不同，但歸納起來無外乎兩種結算方式，一是采用預付制，二是采用后付制。預付制是指在醫(yī)療服務發(fā)生之前，醫(yī)療保險機構向定點醫(yī)療機構或用人單位按一定的標準預先支付費用。采用預付制結算辦法的，醫(yī)療保險機構根據與定點醫(yī)療機構和用人單位簽訂的職工醫(yī)療保險合同或根據地方政府的有關規(guī)定，通過“暫付款”科目將所需款項付給醫(yī)療保險機構和用人單位，借記“暫付款”科目，貸記“銀行存款——支出戶”科目。定期報銷時，按照規(guī)定的醫(yī)療保險費開支范圍和標準，審核醫(yī)療保險享受人員的醫(yī)療費支出數和用人單位醫(yī)療保險費報銷數額，借記“社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出”、“個人帳戶醫(yī)療基金支出”、“離休人員醫(yī)療基金支出”科目，貸記“暫付款”科目。后付制是指醫(yī)療服務發(fā)生以后，根據服務發(fā)生的費用或者服務發(fā)生的量進行付費的方式。采用后付制結算辦法的，先由醫(yī)療機構和用人單位墊付，報銷時，醫(yī)療保險機構按規(guī)定的開支范圍和標準進行審核，將款項付給定點醫(yī)療機構和用人單位，借記“社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出”、“個人帳戶醫(yī)療基金支出”、“離休人員醫(yī)療基金支出”科目，貸記“銀行存款——支出戶”科目。

【例1】某社會醫(yī)療保險機構對某醫(yī)療機構的醫(yī)療費支付實行預付制，預付醫(yī)療費70000元。作會計分錄如下：

借：暫付款——×醫(yī)院70000

貸：銀行存款——支出戶70000

【例2】承上例，當月參加保險的職工在醫(yī)院就醫(yī)的醫(yī)療費中，應由社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金負擔的金額為43000元，應由個人帳戶負擔的部分為12000元，社會醫(yī)療保險機構經審查予以報銷，作如下會計分錄：

借：社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出——社會統(tǒng)籌醫(yī)療費支出43000

個人帳戶醫(yī)療基金支出——個人帳戶醫(yī)療費支出12000

貸：暫付款——×醫(yī)院55000

【例3】某用人單位持參保職工醫(yī)療費收據及明細表前來社會醫(yī)療保險機構報銷醫(yī)療費。經社會醫(yī)療保險機構審查，應由個人帳戶醫(yī)療基金支出的部分為50000元，另有職工王立因自負醫(yī)療費比例超過規(guī)定限額，按照規(guī)定報銷比例，應由社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金報銷醫(yī)療費2400元，以銀行存款支付。依據有關憑證，作如下會計分錄：

借：社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出——社會統(tǒng)籌醫(yī)療費支出2400

個人帳戶醫(yī)療基金支出——個人帳戶醫(yī)療費支出50000

貸：銀行存款——支出戶52400

【例4】某企業(yè)離休人員張林報銷醫(yī)療費8000元，經查，該企業(yè)的離休人員醫(yī)療基金收支相抵僅余5000元，醫(yī)療保險機構按規(guī)定分割報銷憑證，以現(xiàn)金支付應報的部分，其余部分回企業(yè)報銷。醫(yī)療保險機構作如下會計分錄：

借：離休人員醫(yī)療基金支出——×企業(yè)5000

貸：銀行存款——支出戶5000