計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細(xì)分類核算均按計劃成本計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。

采用計劃成本法，其首要問題是制定好一個合理的計劃成本，應(yīng)從以下兩個方面考慮：

1、計劃成本與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致

為保持計劃成本和實際成本的可比性，以考核財務(wù)部門業(yè)績，要求計劃成本和實際成本的口徑一致，包括買價、運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)的稅金等。

2、計劃成本應(yīng)盡可能接近實際

雖然計劃成本的高低可通過材料成本差異調(diào)整為實際成本，對發(fā)生和結(jié)存存貨的實際成本并無影響，但如果計劃成本脫離實際成本太多，則無法隨時通過計劃成本與實際成本的差異考核采購部門的成果。所以在制定計劃成本時，應(yīng)盡可能使計劃成本接近實際成本。可由企業(yè)的采購部門聯(lián)合財會等有關(guān)部門參照同類存貨以往實際成本，并根據(jù)物價漲幅等相關(guān)因素共同研究制定。當(dāng)實際成本和計劃成本發(fā)生重大差異時，應(yīng)作調(diào)整。

計劃成本法在大中型制造行業(yè)一直被廣泛使用，即使在信息化環(huán)境下，還是很多企業(yè)對材料的主要核算方法。其優(yōu)勢具體體現(xiàn)在以下幾方面：

(一)通過“材料成本差異”科目的歸集和分配實現(xiàn)品種繁多的材料從計劃價格調(diào)整為實際價格的核算，有利于企業(yè)對存貨的管理，簡化會計工作。在信息化環(huán)境下，單純從核算的難易繁簡上看，實際成本法和計劃成本法的差別不再明顯，但對于大中型企業(yè)尤其在制造業(yè)，材料種類繁多、出入庫頻繁，使用計劃成本核算優(yōu)勢明顯。在實踐中我們往往還按材料性質(zhì)不同分類歸集，因為同種類材料其價格走勢基本是一致的，而不同種類材料價格的波動幅度差異較大，分類計算可以對同種類材料產(chǎn)生的材差在同種類材料的發(fā)出金額中分?jǐn)偅共牧铣杀靖咏鼘嶋H成本，達(dá)到按實際成本簡化核算的效果。

(二)不受任何條件限制，具有很強(qiáng)的適用性。計劃成本法只要給材料制定合理的計劃價格就可以滿足材料收發(fā)和核算的需要，而實際成本法要基于庫房使用庫存管理軟件后，用計算機(jī)做大量的核算工作下才能進(jìn)行，對庫存管理的要求很高。

具體做法是：材料入庫時按發(fā)票實際結(jié)算價格錄入，出庫時按移動加權(quán)平均法系統(tǒng)自動給材料算出庫價格。要做好實際價格法的核算還要處理好以下幾個問題：首先材料物資種類繁多，進(jìn)出貨頻繁，使用實際成本法核算，即便是借助現(xiàn)在的計算機(jī)管理，依然是很麻煩的。庫房在材料錄入上工作量增大，人工操作難免出錯率也提高，依然會影響價格數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次部分材料無法實現(xiàn)按實際價格入庫，如：月末沒有發(fā)票結(jié)算的入庫材料，還有半成品和自制件生產(chǎn)和入庫，在月中成本未計算出來前，入庫是沒有成本的，相應(yīng)的領(lǐng)用半成品和自制件的發(fā)出成本怎么計算。另外，項目費(fèi)用計劃和部門計劃在沒有計劃價時用什么價格，會不會出現(xiàn)差異較大而產(chǎn)生的控制過嚴(yán)或指標(biāo)過松現(xiàn)象?

(三)信息化環(huán)境下，企業(yè)采用實際成本法已不再是難事，但計劃成本法的優(yōu)勢不僅僅是簡化了核算，它還有一個更重要的作用就是管理。隨著計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式都被計算機(jī)輕而易舉地替代，但一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度如擬訂物資采購計劃、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，幫助企業(yè)更加有效地應(yīng)用信息，進(jìn)行真正的變革與創(chuàng)新。

實踐證明：核算使用信息化簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。市場經(jīng)濟(jì)中要在激烈的價格競爭中取勝需要控制好各項成本費(fèi)用。在設(shè)計成本定型后，采購成本、生產(chǎn)成本和各項費(fèi)用的控制就是從管理上要效益了，使用計劃價格法可以考核并控制采購成本、生產(chǎn)成本及各項費(fèi)用在公司的預(yù)算范圍內(nèi)。因此制定計劃價格的做法符合我國目前預(yù)算管理的要求，而且即便是采用實際成本法，仍有必要進(jìn)行材料成本差異的事后分析，既然實際成本法和計劃成本法都能對材料的成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價，相比之下，實際成本法就不如計劃成本法直觀，計劃成本法更能發(fā)揮對材料成本的分析與實時控制管理功能。

企業(yè)在采用計劃價進(jìn)行會計處理時，大多數(shù)對差異的分?jǐn)偸峭ㄟ^計算分類綜合差異率在存貨發(fā)出與存貨結(jié)存間分配，但并不是每種存貨的真實差異。按照綜合差異率調(diào)整后的存貨成本即使分類核算差異也掩蓋了存貨的真實成本。成本核算的不準(zhǔn)確給產(chǎn)品成本和毛利分析帶來難題。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)材料成本差異率的準(zhǔn)確性受影響

一是受暫估材料影響：本月材料的成本差異率=(月初結(jié)存材料的材料成本差異+本月收入材料的材料成本差異)／(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)X 100％。從理論上來講，構(gòu)成公式分母的“本月收人材料的計劃成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應(yīng)的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本，就會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。

二是受存貨中長期積壓物資的影響：積壓物資金額較大時作為分母的主要組成部分會稀釋本月材料成本差異率，利用此差異率核算的話，不能準(zhǔn)確反映本月出庫材料的實際成本。尤其在本月入庫材料的實際價格波動較大，隨之與計劃價格偏差較大時，積壓物資對材料成本差異率的影響更加明顯，本月產(chǎn)品成本就會反映出明顯失真。

(二)計劃價格使用綜合差異率調(diào)整為實際價格，容易造成產(chǎn)品成本與實際偏差較大，不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實際盈利水平，給產(chǎn)品成本分析帶來誤差。不同材料差異大小不同，在具體分到不同產(chǎn)品時又用統(tǒng)一的綜合差異率分?jǐn)偅瑥目傮w上看通過綜合差異率將計劃成本調(diào)整為實際成本，但從不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成看沒有準(zhǔn)確核算出分產(chǎn)品的實際成本。在信息化環(huán)境下采用實際成本法核算后這個問題將迎刃而解。

(三)計劃價格制定的原則是要盡可能接近實際價格，但實際工作中合理制定計劃價格還存在很多困難。企業(yè)或是采用最近一次采購價進(jìn)行調(diào)整，或是采用最近一段時間的平均采購單價進(jìn)行調(diào)整，但在價格波動頻繁的市場環(huán)境下，企業(yè)無法預(yù)期的因素很多，該調(diào)整并不能被證明是最合理的價格。

(四)市場價格波動較快，為盡可能接近實際價格會頻繁調(diào)整計劃價，這樣的話采用計劃價法進(jìn)行核算也就失去了它本身的意義。主要存在兩方面原因：

其一，計劃價調(diào)整需要調(diào)整存貨結(jié)存金額，當(dāng)調(diào)整面比較大時，統(tǒng)計調(diào)整影響額的工作量也相當(dāng)大。

其二，在調(diào)整計劃價后還必須注意對調(diào)價前暫估材料沖銷時與重新入庫時必須使用舊計劃價格，否則原材料科目和應(yīng)付帳款一暫估科目金額會出現(xiàn)誤差。

這主要是由于上年末原材料價格已統(tǒng)一調(diào)整為新計劃價格，這里已經(jīng)包括暫估過的材料調(diào)整為新計劃價，相當(dāng)于上年末暫估驗收單新舊計劃價對應(yīng)的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊計劃價，驗收單上的舊計劃價不必更改。

但實際操作中如不注意使用新計劃價，會影響核算的準(zhǔn)確性。

在分析了計劃價格法的優(yōu)劣特點后，即使在信息化環(huán)境下計劃成本法在會計核算中依然保持著明顯的優(yōu)勢，當(dāng)然其劣勢也不容忽視，但是否適合本企業(yè)卻不能一概而論。俗話說：“尺有所短，寸有所長”適合自己發(fā)展的才是最好的。對計劃成本的適用范圍我認(rèn)為要從以下幾個角度綜合考慮，

1.從企業(yè)信息化的前提條件看，信息在各部門之間的有效傳遞和各部門之間密切配合是信息化優(yōu)勢是否能夠得以充分體現(xiàn)出來的關(guān)鍵，如果企業(yè)管理還不具備這樣的條件，使用計劃成本法才更適合企業(yè)的發(fā)展。

2.從對成本核算結(jié)果的要求看，如果對成本核算準(zhǔn)確性和產(chǎn)品盈利能力的分析影響較小，那么計劃成本法就適用。否則轉(zhuǎn)換為實際成本法更好。

3.從成本效益原則看，計劃成本法相對來說既能節(jié)約成本又能反映產(chǎn)品的實際成本，符合低成本高效益的原則。

4.從企業(yè)類型看：制造業(yè)企業(yè)材料種類繁多、收發(fā)頻繁，受市場經(jīng)濟(jì)的影響價格經(jīng)常變動，使用計劃成本法更能簡化成本核算。

5.從企業(yè)事前、事中控制看，使用計劃成本法能積極推動企業(yè)實施內(nèi)部控制制度。

企業(yè)應(yīng)首先考察與存貨成本相關(guān)的各種因素，規(guī)定存貨的分類、名稱、規(guī)格、計量單位和單位計劃成本。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

其次，取得存貨時，應(yīng)按計劃單位成本計算取得存貨的計劃成本填入收料單中，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”進(jìn)行登記。

還有，平時領(lǐng)用、發(fā)出存貨都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關(guān)賬戶，經(jīng)發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?

計劃成本法只能對存貨進(jìn)行日常的會計核算。在會計期末，企業(yè)需要通過“材料成本差異”等賬戶，將發(fā)出的存貨和期末結(jié)余的存貨調(diào)整為實際成本。

以“原材料”為例，講述如何運(yùn)用“計劃成本法”進(jìn)行核算。其他存貨的計劃成本法核算與原材料的計劃成本法相同。

存貨采用計劃成本法核算，除需要設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等實際成本法核算運(yùn)用的科目外，還需要增加“材料成本差異”科目，并將“在途物資”科目改為“物資采購”科目。

(一)“物資采購”科目

“物資采購”科目用來核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。其借方登記已經(jīng)付款的外購材料等存貨的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)驗收入庫實際成本小于計劃成本的節(jié)約差額；貸方登記已經(jīng)付款并驗收入庫的材料等存貨的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支差額。期末余額在借方，表示已經(jīng)付款但尚未入庫的材料等存貨(即在途貨物)的實際成本。

“物資采購”科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

(二)“材料成本差異”科目

“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，以及調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。其借方登記驗收入庫材料成本的超支差異；貸方登記驗收入庫材料成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異(超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字)；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料擁有的超支差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料擁有的節(jié)約差異。

本科目應(yīng)分別“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。

企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目，也可以不設(shè)置本科目，而在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算。

在計劃成本法下，材料明細(xì)賬可以只記錄收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計劃單位成本，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本，簡便易行。

計劃成本法雖然強(qiáng)調(diào)的是“計劃”下的成本，但它仍是適時地關(guān)注實際成本，與實際成本保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時，將實際成本與計劃成本相對比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個簡單的計算過程，其實質(zhì)是控制和決策過程。

在現(xiàn)今日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中，企業(yè)面臨的外界環(huán)境越來越復(fù)雜，影響企業(yè)決策的因素越來越多，并且這些因素的穩(wěn)定性越來越差。那么企業(yè)可以將各種變化融入到計劃成本中去，年度末結(jié)合各種影響因素的變化制定新的更接近于實際的計劃成本。而不必為在各種計價方法中做出選擇而絞盡腦汁。

計劃成本法的科目包括：原材料　材料采購　材料成本差異　

實際成本法的科目包含：原材料　在途物資