自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。

自制存貨的成本主要包括材料的采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，這一規(guī)定新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。但是新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了兩點(diǎn)：

第一，自制存貨發(fā)生的非正常的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，自制存貨，如生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等生產(chǎn)周期較長并且用于出售的資產(chǎn)，借入款項(xiàng)發(fā)生的利息可以資本化，計(jì)入存貨成本中。這就意味著不只使用專門借款購建的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，對企業(yè)的核算具有重大影響。

1.自制存貨的初始計(jì)量新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

根據(jù)該規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(達(dá)1年以上)的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨如大型設(shè)備、造船、開發(fā)產(chǎn)品等，也屬于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。

2.自制存貨計(jì)稅成本的確定《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，納稅人建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許稅前扣除，不需要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本。因此，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。

因此，大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)、造船企業(yè)本期計(jì)入存貨成本中的借款費(fèi)用，允許在稅前扣除，直接調(diào)減當(dāng)期所得，本期已售產(chǎn)品成本中的借款費(fèi)用，不得重復(fù)扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得。