自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費、直接工資費用、制造費用及其他直接費用。

自制存貨的成本主要包括材料的采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，這一規(guī)定新舊會計準(zhǔn)則相同。但是新準(zhǔn)則強調(diào)了兩點：

第一，自制存貨發(fā)生的非正常的直接材料費、直接人工費、制造費用不計入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

第二，自制存貨，如生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶、飛機等生產(chǎn)周期較長并且用于出售的資產(chǎn)，借入款項發(fā)生的利息可以資本化，計入存貨成本中。這就意味著不只使用專門借款購建的固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化，對企業(yè)的核算具有重大影響。

1.自制存貨的初始計量新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

根據(jù)該規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(達1年以上)的購建或生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨如大型設(shè)備、造船、開發(fā)產(chǎn)品等，也屬于借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。

2.自制存貨計稅成本的確定《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，納稅人建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許稅前扣除，不需要計入相關(guān)資產(chǎn)的計稅成本。因此，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價。

因此，大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)、造船企業(yè)本期計入存貨成本中的借款費用，允許在稅前扣除，直接調(diào)減當(dāng)期所得，本期已售產(chǎn)品成本中的借款費用，不得重復(fù)扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得。