合同審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理進行獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。

在當前，開展合同審計的工作，具有很重要意義：

• 通過合同審計，有助于完善合同條款；

• 通過合同審計，有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制機制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任；

• 通過合同審計，有助于確保合同合法合規(guī)，避免或減少經(jīng)濟糾紛，防范合同風(fēng)險；

• 通過合同審計，有助于依法維護合同當事人的合法權(quán)益。

(一)合同簽訂前審計

合同簽訂前審計是合同審計的重點和關(guān)鍵，因為合同簽訂過程中的任何疏漏或失誤，都有可能給企業(yè)造成損失或帶來風(fēng)險。對于重要的合同，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當及時掌握情況，加強全過程監(jiān)督。合同簽訂前審計的主要內(nèi)容包括：

1、審查簽訂合同的必要性。主要審查合同內(nèi)容是否符合企業(yè)目標，合同項目是否列入企業(yè)的計劃，是否已安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算。

2、審查合同的合法性、合規(guī)性和合理性。主要審查合同是否符合國家法律法規(guī)和規(guī)范性文件的規(guī)定，是否違反國家利益或者社會公共利益；審查合同是否符合本企業(yè)的規(guī)章制度要求，履行該合同是否給本企業(yè)帶來預(yù)期利益；審查對方的主體資格是否合法，簽訂合同的當事人是否有簽訂該合同的權(quán)利，對方是否有履行該合同的能力和誠意，選擇對方簽訂合同的理由是否充分。

3、審查合同條款的真實性和完整性。合同條款的完整性，主要審查是否符合合同法的規(guī)定(具體內(nèi)容包括當事人的名稱或姓名和住所、標的名稱、標的數(shù)量質(zhì)量、價款或者報酬、履行期限地點方式、違約責(zé)任、解決爭議方法等是否完整)；合同條款是否規(guī)范、用詞是否準確。合同條款的真實性，審查是對標的數(shù)量、質(zhì)量、價款等重要條款除了審查形式上的完整性還要審查其真實性、合理性，如合同當事人的信譽、經(jīng)營范圍、履約能力、售后服務(wù)；合同的內(nèi)容是否可行，是否經(jīng)過單位相關(guān)部門的論證。

4、審查合同在企業(yè)內(nèi)部是否經(jīng)過相關(guān)部門的會簽，擬簽訂合同的人是否得到適當?shù)?a href="/wiki/%E6%8E%88%E6%9D%83" title="授權(quán)">授權(quán)，合同擬蓋公章是否符合企業(yè)的規(guī)定。

(二)合同履行過程的審計

主要審查履行合同的主體是否是合同的當事人，有無由他人代為履行的情況；審查雙方是否按照合同約定行使自己的權(quán)利和承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)；合同當事人履行合同的地點是否與合同約定相同；以分次、分期、分部履行的方式簽訂的合同，其履行方式是否約定一致；合同的履行費用結(jié)算是否符合合同的約定，優(yōu)惠承諾是否按照合同約定進行結(jié)算；履行該合同是否達到預(yù)定的效益；對合同執(zhí)行過程中存在問題，有關(guān)職能部門是否及時查明原因并予以糾正；合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進行；合同糾紛的處理是否及時、合法、合理。

(三)合同變更的審計

合同變更的審計是指對當事人修改或者補充的合同內(nèi)容進行的審計。具體審查的內(nèi)容包括：合同的變更理由是否充分，有無欺詐、脅迫、重大誤解、顯失公平而導(dǎo)致合同權(quán)利義務(wù)對一方當事人不合理、不公正的變更；合同的變更是否經(jīng)雙方協(xié)商一致，合同當事人是否履行法定程序；合同變更是否損害公共利益；變更條款是否真實、完整。

(四)終止合同的審計

終止合同的審計主要包括：合同終止是否符合合同法規(guī)定的情形；合同的權(quán)利義務(wù)終止后，當事人是否遵循誠實信用原則，根據(jù)交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)；對已解除的合同，當事人是否依照法律、法規(guī)規(guī)定辦理批準、登記等手續(xù)；解除已履行的合同后，已履行方是否根據(jù)履行情況和合同性質(zhì)，要求對方恢復(fù)原狀、采取其他補救措施和賠償損失。

(五)合同日常管理審計

主要審查企業(yè)有無設(shè)置專門的合同管理機構(gòu)，合同管理機構(gòu)，合同管理人員是否具有具備相應(yīng)的資格，合同管理制度是否完善，有無重大合同變更的風(fēng)險防范措施；審查合同的歸檔和保管是否完整。

(一)詢問法

包括問卷調(diào)查法、面談法、專題討論法等。實際工作中多采取問卷調(diào)查法。調(diào)查問卷可以從以下方面進行設(shè)計：合同管理機構(gòu)設(shè)置及人員配備情況；崗位職責(zé)制定及履行情況；合同管理流程情況；合同管理基礎(chǔ)工作，如相關(guān)合同管理制度、合同管理臺賬、合同檔案管理是否建立健全等。

(二)流程圖法

主要是將招投標、委托授權(quán)、合同簽訂、合同履行、終結(jié)及售后服務(wù)全過程，以流程圖的形式繪制出來，從而識別合同風(fēng)險。這種方法比較簡潔和直觀，易于發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點的風(fēng)險因素。

(三)測試表法

主要是將合同各關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)以測試表的形式進行測試，以查找合同管理的風(fēng)險點和控制缺陷，分析其潛在的影響和重要程度，提出規(guī)避和防范風(fēng)險的措施。測試表主要包括：

1、市場準入控制測試表。主要測試當事人的資質(zhì)、市場準入情況以及合同轉(zhuǎn)包、分包情況。

2、招投標和授權(quán)批準控制測試表。主要測試經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按規(guī)定進行投標、投標過程是否規(guī)范、招投標收入是否納入統(tǒng)一財務(wù)管理、合同簽訂程序是否到位、甲方代理人是否持有委托授權(quán)書等。

3、合同條款內(nèi)容及履行情況測試表。主要測試合同的標的、數(shù)量、質(zhì)量、價格、履行期限、地點、方式、違約金和賠償金是否明確具體，履行情況如何，付款憑證的數(shù)據(jù)是否與物資驗收單、發(fā)票、合同履行結(jié)算單相一致等。

(四)現(xiàn)場觀察

深入合同相關(guān)方現(xiàn)場，了解合同雙方的資質(zhì)資信情況，觀察工藝流程，獲得第一手資料。其客觀性較強，是保證審計質(zhì)量的有效途徑。

(五)歷史分析法

審查與合同相關(guān)的財務(wù)、統(tǒng)計和企業(yè)管理歷史資料，如通過檢查車輛索賠記錄及其他風(fēng)險信息，確定已投保車輛發(fā)生的修理費是否計入有關(guān)項目中。

(六)環(huán)境分析法

主要是對相關(guān)方社會環(huán)境變化趨勢，可能變更的法律法規(guī)等進行深入分析，查找風(fēng)險因素和潛在影響。

合同審計一般采取送達審計、網(wǎng)絡(luò)審計、就地審計等方式。送達審計，即企業(yè)內(nèi)部合同主管部門或主辦單位對合同文本、合同條款事先確定、并經(jīng)有關(guān)部門審查后，送內(nèi)部審計部門審計。

1.進行合同審計，除應(yīng)遵循審計工作的一般程序外，按以下程序進行:

信息收集。合同審計人員對合同主管部門或主辦單位送交審計的合同進行審查前，了解與所簽合同有關(guān)的政策、規(guī)定、技術(shù)標準、規(guī)范以及價款、酬金計算依據(jù)等。

信息審查。審計人員對合同立項依據(jù)、主體資質(zhì)、對方資信、合同內(nèi)容及簽訂程序等進行審查。

合同簽訂。經(jīng)審查合格的經(jīng)濟合同，由主審人簽署意見并簽名，經(jīng)內(nèi)部審計部門負責(zé)人審核同意后，蓋合同審計專用章，送交合同經(jīng)辦(主辦)單位或部門辦理合同簽訂手續(xù)，內(nèi)部審計部門進行合同審計臺賬登記；對審查不合格的或需要修改的合同，由內(nèi)部審計部門出具審計意見，退主管部門或主辦單位重新擬訂或進行修改。重新擬訂或進行修改后的合同再報經(jīng)審查合格后，蓋合同審計專用章，送交合同經(jīng)辦(主辦)單位或部門辦理合同簽訂手續(xù)。

跟蹤審計。合同執(zhí)行中，根據(jù)需要，審計人員對合同執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤審計，了解合同履行情況，審查有無違約行為，并協(xié)助有關(guān)部門進行處理。

2.重要合同審計。合同簽約前，對合同標的金額過大，和對本企業(yè)有重大影響的合同，包括物資采購、投資。租賃、工程建設(shè)等合同，合同主審人員應(yīng)：

參與合同調(diào)查和技術(shù)談判：調(diào)查了解工程情況，進行工程量測算，掌握對方履約能力、企業(yè)信譽、履行合同條件、有關(guān)政策規(guī)定等方面的問題，以保證合同的合法性和合同條款的正確性；了解草簽合同的技術(shù)標準、規(guī)范等。

參與合同商務(wù)談判：了解草簽合同的價款、酬金計算依據(jù)；進行標的測算和封標，監(jiān)督招標投標工作。

參與議標合同談判；在合同簽約之前參與談判工作，使之在調(diào)查中掌握的問題在談判中得到解決。

3.審計簽證:合同的簽約、履行、結(jié)算審計可不下達審計通知書，按審計簽證項目程序執(zhí)行。

第一，建立企業(yè)合同管理制度，明確各部門的合同責(zé)任和企業(yè)重大合同必須經(jīng)過審計。該管理制度應(yīng)當明確規(guī)定審計部門、其他業(yè)務(wù)部門在簽訂和執(zhí)行合同過程中的責(zé)任和權(quán)限；哪些合同屬于重大合同，必須經(jīng)過審計；合同審計的主要程序和辦理辦法；合同的審計要點。同時必須明確規(guī)定未經(jīng)審計的重要合同，財務(wù)部門不得支付任何相關(guān)款項。這是開展合同審計的制度保證。

第二，制訂較為詳細具體的合同審計實施辦法，以指導(dǎo)企業(yè)合同的審計。這是搞好合同審計的必要條件。

第三，配備相應(yīng)的審計人員，專司合同審計之職。規(guī)模比較大的企業(yè)可以下設(shè)專職合同審計部門，或者設(shè)專人負責(zé)合同的審計。在人手不夠時，可以考慮聘請兼職審計人員，實施交叉審計。

第四，得到領(lǐng)導(dǎo)支持和重視合同審計。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在審計方面給予足夠的支持人力上給予支持；在出現(xiàn)不同意見時，能全力支持審計部門的正確意見；經(jīng)常聽取審計部門對重要合同審計結(jié)果的匯報，并對提出的問題督促及時處理。這是搞好合同審計的必要條件。