合同審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)合同的簽訂、履行、變更、終止過(guò)程及合同管理進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

在當(dāng)前，開(kāi)展合同審計(jì)的工作，具有很重要意義：

• 通過(guò)合同審計(jì)，有助于完善合同條款；

• 通過(guò)合同審計(jì)，有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任；

• 通過(guò)合同審計(jì)，有助于確保合同合法合規(guī)，避免或減少經(jīng)濟(jì)糾紛，防范合同風(fēng)險(xiǎn)；

• 通過(guò)合同審計(jì)，有助于依法維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益。

(一)合同簽訂前審計(jì)

合同簽訂前審計(jì)是合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，因?yàn)楹贤炗嗊^(guò)程中的任何疏漏或失誤，都有可能給企業(yè)造成損失或帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重要的合同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握情況，加強(qiáng)全過(guò)程監(jiān)督。合同簽訂前審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

1、審查簽訂合同的必要性。主要審查合同內(nèi)容是否符合企業(yè)目標(biāo)，合同項(xiàng)目是否列入企業(yè)的計(jì)劃，是否已安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、審查合同的合法性、合規(guī)性和合理性。主要審查合同是否符合國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)范性文件的規(guī)定，是否違反國(guó)家利益或者社會(huì)公共利益；審查合同是否符合本企業(yè)的規(guī)章制度要求，履行該合同是否給本企業(yè)帶來(lái)預(yù)期利益；審查對(duì)方的主體資格是否合法，簽訂合同的當(dāng)事人是否有簽訂該合同的權(quán)利，對(duì)方是否有履行該合同的能力和誠(chéng)意，選擇對(duì)方簽訂合同的理由是否充分。

3、審查合同條款的真實(shí)性和完整性。合同條款的完整性，主要審查是否符合合同法的規(guī)定(具體內(nèi)容包括當(dāng)事人的名稱或姓名和住所、標(biāo)的名稱、標(biāo)的數(shù)量質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行期限地點(diǎn)方式、違約責(zé)任、解決爭(zhēng)議方法等是否完整)；合同條款是否規(guī)范、用詞是否準(zhǔn)確。合同條款的真實(shí)性，審查是對(duì)標(biāo)的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款等重要條款除了審查形式上的完整性還要審查其真實(shí)性、合理性，如合同當(dāng)事人的信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)范圍、履約能力、售后服務(wù)；合同的內(nèi)容是否可行，是否經(jīng)過(guò)單位相關(guān)部門的論證。

4、審查合同在企業(yè)內(nèi)部是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的會(huì)簽，擬簽訂合同的人是否得到適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E6%8E%88%E6%9D%83" title="授權(quán)">授權(quán)，合同擬蓋公章是否符合企業(yè)的規(guī)定。

(二)合同履行過(guò)程的審計(jì)

主要審查履行合同的主體是否是合同的當(dāng)事人，有無(wú)由他人代為履行的情況；審查雙方是否按照合同約定行使自己的權(quán)利和承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)；合同當(dāng)事人履行合同的地點(diǎn)是否與合同約定相同；以分次、分期、分部履行的方式簽訂的合同，其履行方式是否約定一致；合同的履行費(fèi)用結(jié)算是否符合合同的約定，優(yōu)惠承諾是否按照合同約定進(jìn)行結(jié)算；履行該合同是否達(dá)到預(yù)定的效益；對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題，有關(guān)職能部門是否及時(shí)查明原因并予以糾正；合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行；合同糾紛的處理是否及時(shí)、合法、合理。

(三)合同變更的審計(jì)

合同變更的審計(jì)是指對(duì)當(dāng)事人修改或者補(bǔ)充的合同內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)。具體審查的內(nèi)容包括：合同的變更理由是否充分，有無(wú)欺詐、脅迫、重大誤解、顯失公平而導(dǎo)致合同權(quán)利義務(wù)對(duì)一方當(dāng)事人不合理、不公正的變更；合同的變更是否經(jīng)雙方協(xié)商一致，合同當(dāng)事人是否履行法定程序；合同變更是否損害公共利益；變更條款是否真實(shí)、完整。

(四)終止合同的審計(jì)

終止合同的審計(jì)主要包括：合同終止是否符合合同法規(guī)定的情形；合同的權(quán)利義務(wù)終止后，當(dāng)事人是否遵循誠(chéng)實(shí)信用原則，根據(jù)交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)；對(duì)已解除的合同，當(dāng)事人是否依照法律、法規(guī)規(guī)定辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)；解除已履行的合同后，已履行方是否根據(jù)履行情況和合同性質(zhì)，要求對(duì)方恢復(fù)原狀、采取其他補(bǔ)救措施和賠償損失。

(五)合同日常管理審計(jì)

主要審查企業(yè)有無(wú)設(shè)置專門的合同管理機(jī)構(gòu)，合同管理機(jī)構(gòu)，合同管理人員是否具有具備相應(yīng)的資格，合同管理制度是否完善，有無(wú)重大合同變更的風(fēng)險(xiǎn)防范措施；審查合同的歸檔和保管是否完整。

(一)詢問(wèn)法

包括問(wèn)卷調(diào)查法、面談法、專題討論法等。實(shí)際工作中多采取問(wèn)卷調(diào)查法。調(diào)查問(wèn)卷可以從以下方面進(jìn)行設(shè)計(jì)：合同管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備情況；崗位職責(zé)制定及履行情況；合同管理流程情況；合同管理基礎(chǔ)工作，如相關(guān)合同管理制度、合同管理臺(tái)賬、合同檔案管理是否建立健全等。

(二)流程圖法

主要是將招投標(biāo)、委托授權(quán)、合同簽訂、合同履行、終結(jié)及售后服務(wù)全過(guò)程，以流程圖的形式繪制出來(lái)，從而識(shí)別合同風(fēng)險(xiǎn)。這種方法比較簡(jiǎn)潔和直觀，易于發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素。

(三)測(cè)試表法

主要是將合同各關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)以測(cè)試表的形式進(jìn)行測(cè)試，以查找合同管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制缺陷，分析其潛在的影響和重要程度，提出規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。測(cè)試表主要包括：

1、市場(chǎng)準(zhǔn)入控制測(cè)試表。主要測(cè)試當(dāng)事人的資質(zhì)、市場(chǎng)準(zhǔn)入情況以及合同轉(zhuǎn)包、分包情況。

2、招投標(biāo)和授權(quán)批準(zhǔn)控制測(cè)試表。主要測(cè)試經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)行投標(biāo)、投標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范、招投標(biāo)收入是否納入統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、合同簽訂程序是否到位、甲方代理人是否持有委托授權(quán)書等。

3、合同條款內(nèi)容及履行情況測(cè)試表。主要測(cè)試合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、履行期限、地點(diǎn)、方式、違約金和賠償金是否明確具體，履行情況如何，付款憑證的數(shù)據(jù)是否與物資驗(yàn)收單、發(fā)票、合同履行結(jié)算單相一致等。

(四)現(xiàn)場(chǎng)觀察

深入合同相關(guān)方現(xiàn)場(chǎng)，了解合同雙方的資質(zhì)資信情況，觀察工藝流程，獲得第一手資料。其客觀性較強(qiáng)，是保證審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

(五)歷史分析法

審查與合同相關(guān)的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和企業(yè)管理歷史資料，如通過(guò)檢查車輛索賠記錄及其他風(fēng)險(xiǎn)信息，確定已投保車輛發(fā)生的修理費(fèi)是否計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目中。

(六)環(huán)境分析法

主要是對(duì)相關(guān)方社會(huì)環(huán)境變化趨勢(shì)，可能變更的法律法規(guī)等進(jìn)行深入分析，查找風(fēng)險(xiǎn)因素和潛在影響。

合同審計(jì)一般采取送達(dá)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、就地審計(jì)等方式。送達(dá)審計(jì)，即企業(yè)內(nèi)部合同主管部門或主辦單位對(duì)合同文本、合同條款事先確定、并經(jīng)有關(guān)部門審查后，送內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)。

1.進(jìn)行合同審計(jì)，除應(yīng)遵循審計(jì)工作的一般程序外，按以下程序進(jìn)行:

信息收集。合同審計(jì)人員對(duì)合同主管部門或主辦單位送交審計(jì)的合同進(jìn)行審查前，了解與所簽合同有關(guān)的政策、規(guī)定、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及價(jià)款、酬金計(jì)算依據(jù)等。

信息審查。審計(jì)人員對(duì)合同立項(xiàng)依據(jù)、主體資質(zhì)、對(duì)方資信、合同內(nèi)容及簽訂程序等進(jìn)行審查。

合同簽訂。經(jīng)審查合格的經(jīng)濟(jì)合同，由主審人簽署意見(jiàn)并簽名，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核同意后，蓋合同審計(jì)專用章，送交合同經(jīng)辦(主辦)單位或部門辦理合同簽訂手續(xù)，內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行合同審計(jì)臺(tái)賬登記；對(duì)審查不合格的或需要修改的合同，由內(nèi)部審計(jì)部門出具審計(jì)意見(jiàn)，退主管部門或主辦單位重新擬訂或進(jìn)行修改。重新擬訂或進(jìn)行修改后的合同再報(bào)經(jīng)審查合格后，蓋合同審計(jì)專用章，送交合同經(jīng)辦(主辦)單位或部門辦理合同簽訂手續(xù)。

跟蹤審計(jì)。合同執(zhí)行中，根據(jù)需要，審計(jì)人員對(duì)合同執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤審計(jì)，了解合同履行情況，審查有無(wú)違約行為，并協(xié)助有關(guān)部門進(jìn)行處理。

2.重要合同審計(jì)。合同簽約前，對(duì)合同標(biāo)的金額過(guò)大，和對(duì)本企業(yè)有重大影響的合同，包括物資采購(gòu)、投資。租賃、工程建設(shè)等合同，合同主審人員應(yīng)：

參與合同調(diào)查和技術(shù)談判：調(diào)查了解工程情況，進(jìn)行工程量測(cè)算，掌握對(duì)方履約能力、企業(yè)信譽(yù)、履行合同條件、有關(guān)政策規(guī)定等方面的問(wèn)題，以保證合同的合法性和合同條款的正確性；了解草簽合同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范等。

參與合同商務(wù)談判：了解草簽合同的價(jià)款、酬金計(jì)算依據(jù)；進(jìn)行標(biāo)的測(cè)算和封標(biāo)，監(jiān)督招標(biāo)投標(biāo)工作。

參與議標(biāo)合同談判；在合同簽約之前參與談判工作，使之在調(diào)查中掌握的問(wèn)題在談判中得到解決。

3.審計(jì)簽證:合同的簽約、履行、結(jié)算審計(jì)可不下達(dá)審計(jì)通知書，按審計(jì)簽證項(xiàng)目程序執(zhí)行。

第一，建立企業(yè)合同管理制度，明確各部門的合同責(zé)任和企業(yè)重大合同必須經(jīng)過(guò)審計(jì)。該管理制度應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定審計(jì)部門、其他業(yè)務(wù)部門在簽訂和執(zhí)行合同過(guò)程中的責(zé)任和權(quán)限；哪些合同屬于重大合同，必須經(jīng)過(guò)審計(jì)；合同審計(jì)的主要程序和辦理辦法；合同的審計(jì)要點(diǎn)。同時(shí)必須明確規(guī)定未經(jīng)審計(jì)的重要合同，財(cái)務(wù)部門不得支付任何相關(guān)款項(xiàng)。這是開(kāi)展合同審計(jì)的制度保證。

第二，制訂較為詳細(xì)具體的合同審計(jì)實(shí)施辦法，以指導(dǎo)企業(yè)合同的審計(jì)。這是搞好合同審計(jì)的必要條件。

第三，配備相應(yīng)的審計(jì)人員，專司合同審計(jì)之職。規(guī)模比較大的企業(yè)可以下設(shè)專職合同審計(jì)部門，或者設(shè)專人負(fù)責(zé)合同的審計(jì)。在人手不夠時(shí)，可以考慮聘請(qǐng)兼職審計(jì)人員，實(shí)施交叉審計(jì)。

第四，得到領(lǐng)導(dǎo)支持和重視合同審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在審計(jì)方面給予足夠的支持人力上給予支持；在出現(xiàn)不同意見(jiàn)時(shí)，能全力支持審計(jì)部門的正確意見(jiàn)；經(jīng)常聽(tīng)取審計(jì)部門對(duì)重要合同審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)，并對(duì)提出的問(wèn)題督促及時(shí)處理。這是搞好合同審計(jì)的必要條件。