直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面。材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說(shuō)明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫(kù)存情況。其次，通過(guò)對(duì)過(guò)去用料經(jīng)驗(yàn)的記錄進(jìn)行分析，采用其平均值，或最高與最低值的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過(guò)實(shí)際測(cè)定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學(xué)地制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。

在消耗定額比較穩(wěn)定、準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量(或成本)=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)×分配率

⑴采用實(shí)際成本方法核算

獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料。

①審查成本計(jì)算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。審查時(shí)注意兩個(gè)方面的問(wèn)題:

第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計(jì)算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查材料使用對(duì)象有無(wú)將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會(huì)計(jì)人員如果有意識(shí)地?cái)D占產(chǎn)品成本，在耗用材料進(jìn)行分配時(shí)，就會(huì)將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計(jì)算單和材料分配匯總表金額相等。核對(duì)材料分配表若不能暴露問(wèn)題，可采取通過(guò)非生產(chǎn)性項(xiàng)目的審查，即采用"反查法"的方法進(jìn)行審查，查明問(wèn)題后，按照誰(shuí)耗用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)行納稅調(diào)整。

賬務(wù)處理:

借:在建工程

應(yīng)付福利費(fèi)

貸:本年利潤(rùn)(或以前年度損益調(diào)整)

第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過(guò)材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤(rùn)。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時(shí)應(yīng)科學(xué)地選擇分配標(biāo)志、計(jì)算方法及會(huì)計(jì)記錄。

正確方法:在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計(jì)算處理:

分配率= 材料實(shí)際總消耗量(或?qū)嶋H成本)÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量(或定額成本)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額÷消耗量(或定額成本)×分配率

也可以采用其他分配方法。如:產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。

②抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計(jì)直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實(shí)際單位成本相乘，計(jì)算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問(wèn)題:

第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計(jì)產(chǎn)品成本。

第二、審查領(lǐng)料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計(jì)成本。

第三，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無(wú)變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤(rùn)。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)按原計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當(dāng)期利潤(rùn)。

審查方法參見(jiàn)"材料成本的審查要點(diǎn)"。

⑵采用定額成本法

抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項(xiàng)直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，看其是否相等。并注意兩個(gè)問(wèn)題:

第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用;

第二、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，有無(wú)變更、人為改變方法而影響成本。

⑶采用標(biāo)準(zhǔn)成本法

抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表。

根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單價(jià)中的直接材料成本核對(duì)是否相符，有無(wú)利用直接材料成本差異計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。

除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫(kù)是否及時(shí)，是否辦理"假退庫(kù)"手續(xù)。通過(guò)查看"生產(chǎn)成本"賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。

直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。

其主要內(nèi)容包括：

(1)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核對(duì)。

(2)審查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。

(3)分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。

(4)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)、經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膹?fù)核，成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。

(5)對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。

生產(chǎn)中所耗費(fèi)的直接材料成本主要是從原材料存貨的采購(gòu)成本或者其它渠道的取得成本轉(zhuǎn)化過(guò)來(lái)的。直接材料成本核算的調(diào)整主要體現(xiàn)在：

其一，用于生產(chǎn)的原材料存貨，如果其可變現(xiàn)凈值低于成本，就需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，列入當(dāng)期損益；對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)則在確認(rèn)銷售收入的當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，沖減了銷貨成本。這樣處理，保證了在對(duì)所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷時(shí)，在會(huì)計(jì)處理手法保持了基本的統(tǒng)一性。

其二，生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，應(yīng)用指南進(jìn)一步指出加權(quán)平均法，可以包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的移動(dòng)平均法，也可以采用全月一次加權(quán)平均法。新準(zhǔn)則已取消了后進(jìn)先出法。