會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是指對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行的糾正。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過確認(rèn)。計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出對(duì)信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息。在確認(rèn)、計(jì)量、記錄過程中由于種種原因會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)特別是重大差錯(cuò)若不及時(shí)、正確地更正，不僅影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。

1．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正必須遵守有關(guān)的法律規(guī)范

在財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日常稽查辦法》等法律規(guī)范中，分別規(guī)定了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同更正方法和適用條件，在更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有遵從統(tǒng)一的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作才規(guī)范，更正后的信息才符合會(huì)計(jì)信息可比性的質(zhì)量要求。

2．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正必須符合會(huì)計(jì)原理和核算程序的基本要求

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正, 往往需要作出新的賬務(wù)處理來糾正原錯(cuò)賬, 新的賬務(wù)處理必須符合會(huì)計(jì)原理和核算程序。只有符合會(huì)計(jì)原理和核算程序，才能反映錯(cuò)賬的來龍去脈,清晰表達(dá)調(diào)整的思路；才能做到核算準(zhǔn)確, 數(shù)字可靠；才能做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符；才能使會(huì)計(jì)報(bào)表期間上下期保持連續(xù)性和完整性。如果更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)不符合會(huì)計(jì)原理和核算程序的基本要求，采取一些簡(jiǎn)單的甚至不容允的（如腿色藥水更正）更正方法，則會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)混亂，是很不利于糾錯(cuò)的。

3．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正必須具有針對(duì)性

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正首先要認(rèn)真識(shí)別錯(cuò)在哪個(gè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，錯(cuò)在哪項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)定，是哪類差錯(cuò)；將差錯(cuò)識(shí)別歸類后，就應(yīng)及時(shí)針對(duì)不同的差錯(cuò)類別，選用不同的更正方法。一句話，對(duì)癥下藥，問題錯(cuò)在哪里就糾正哪里,從而消除虛假的會(huì)計(jì)信息,真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算情況。

1．方法的分類

匯總各種法律規(guī)范的規(guī)定，更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法可以分為兩大類：一是更正的技術(shù)方法，二是是否追溯的方法。

（1）更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的技術(shù)方法

更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法（藍(lán)字更正法）、紅藍(lán)字更正法（綜合調(diào)整法）等?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進(jìn)行更正；已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣；如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。據(jù)此規(guī)定，只更正賬簿的方法則是劃線更正法；調(diào)整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷法；調(diào)整記賬憑證金額用藍(lán)字則是藍(lán)字更正法；對(duì)某錯(cuò)誤同時(shí)使用紅、藍(lán)字則是綜合調(diào)整法。紅字表示注銷或減少，醒目明了，紅字過多則又讓人眼花繚亂，反映的內(nèi)容會(huì)不清晰；藍(lán)字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷或減少，填制的補(bǔ)充分錄則為增加。

（2）是否追溯的方法

會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按是否追溯到差錯(cuò)發(fā)生的當(dāng)期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來適用法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。未來適用法，是指不追溯而視同當(dāng)期差錯(cuò)一樣更正?！稌?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外；確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。追溯重述法與未來適用法相比，追溯重述法糾錯(cuò)針對(duì)性更強(qiáng)、更準(zhǔn)確，但過程復(fù)雜，成本較大。

2.根據(jù)不同的差錯(cuò)類型選用不同的方法

為了正確使用差錯(cuò)更正方法，應(yīng)先弄清差錯(cuò)的類型，然后對(duì)號(hào)入座。差錯(cuò)可按以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分類：一是差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)時(shí)間,可以分為當(dāng)期即報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后期間即資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)；二是差錯(cuò)的所屬期間,可以分為屬于當(dāng)期的差錯(cuò)和屬于前期的差錯(cuò)；三是重要性,可以分為重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)即足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。實(shí)務(wù)中對(duì)重要性的判斷離不開具體的環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，并且應(yīng)從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行分析。一般來說，差錯(cuò)金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，則差錯(cuò)越重要。為了便于選定差錯(cuò)更正方法，對(duì)以上差錯(cuò)類型可進(jìn)行這樣的組合，（1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯(cuò)；（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯(cuò)；（3）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯(cuò)；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”（報(bào)告期）的差錯(cuò)；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯(cuò)；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯(cuò)。凡是歸屬于當(dāng)期的差錯(cuò)，無須區(qū)分重要性，因?yàn)?a href="/wiki/%E6%8A%A5%E8%A1%A8" title="報(bào)表">報(bào)表尚未報(bào)出，只要及時(shí)調(diào)整，無論重要與否均不會(huì)影響報(bào)表使用人的決策（注意：“當(dāng)期”即為報(bào)告期，“前期”則為前一報(bào)告期）。

選用技術(shù)方法時(shí)，差錯(cuò)（1）對(duì)憑證更正無限制，其它差錯(cuò)只能用藍(lán)字法，；是否采用追溯方法，差錯(cuò)（3）和（6）必須考慮，其它差錯(cuò)不用考慮。差錯(cuò)（3）和（6）還必須在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：前期差錯(cuò)的性質(zhì)；各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

另外，不同的差錯(cuò)更正所采用的會(huì)計(jì)科目有別，差錯(cuò)（1）、（2）在會(huì)計(jì)科目方面無特別的要求，差錯(cuò)（3）、（4）、（5）、（6）涉及損益的事項(xiàng), 通過“ 以前年度損益調(diào)整”科目核算; 涉及利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng), 直接通過“利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn)”科目核算; 不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng), 調(diào)整相關(guān)科目。還值得說明的是，按《增值稅日?；檗k法》規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人，納稅檢查查補(bǔ)（退）稅款應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作與上述相反分錄；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。

總之，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正有一套科學(xué)的規(guī)范方法，更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)首先得識(shí)別和劃分差錯(cuò)類型，然后根據(jù)差錯(cuò)類型及時(shí)對(duì)癥下藥，合理選取和運(yùn)用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法。只有這樣，才能維護(hù)和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能為報(bào)表使用人決策提供更有價(jià)值的參考。當(dāng)然 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法只是糾錯(cuò)的補(bǔ)救措施，加強(qiáng)日常核算管理和監(jiān)督工作，預(yù)防控制和杜絕會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生才是糾錯(cuò)的根本之道。

在日常會(huì)計(jì)核算中，由于各種原因會(huì)使記賬憑證填制出現(xiàn)差錯(cuò)，以至影響到賬簿記錄甚至?xí)?jì)報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)，采用恰當(dāng)?shù)母椒皶r(shí)予以更正。目前會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的政策依據(jù)有三個(gè)，第一是《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），第二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》），第三是新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）。在《規(guī)范》、《準(zhǔn)則》、《制度》中都有專門的篇幅對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正提出要求，說明更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要性。但是對(duì)具體會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正在《規(guī)范》中規(guī)定的處理方法與《準(zhǔn)則》和《制度》的規(guī)定卻不一致。如何協(xié)調(diào)是本文要解決的問題。

《規(guī)范》第三章第二節(jié)第五十一條（五）規(guī)定，“已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷某月某日某號(hào)憑證’字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明‘訂正某月某日某號(hào)憑證’字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證?！蓖瑫r(shí)在本章第三節(jié)第六十二條（二）規(guī)定“由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿?！薄兑?guī)范》指出了由于記賬憑證填寫錯(cuò)誤影響到賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)應(yīng)同時(shí)更正記賬憑證和相應(yīng)的賬簿記錄，并要求對(duì)于當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與發(fā)現(xiàn)以前年度錯(cuò)誤應(yīng)采用不同的更正方法予以更正。當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法予以更正，至于發(fā)現(xiàn)以前年度錯(cuò)誤應(yīng)采用什么方法予以更正，一張藍(lán)字更正憑證能否將各種類型的錯(cuò)誤予以更正，《規(guī)范》未予明確。

2001年新修訂的《準(zhǔn)則》與1998年6月制定的《準(zhǔn)則》相比較，除適用范圍在原上市公司采用擴(kuò)大到所有企業(yè)采用，增補(bǔ)“企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正”條款（19條）兩點(diǎn)不同外，其他內(nèi)容完全相同。《制度》第十章第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正部分的內(nèi)容與新修訂《準(zhǔn)則》的同一部分內(nèi)容基本相同，只是在《制度》中明確了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及范圍。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理，《準(zhǔn)則》和《制度》都是這樣規(guī)定的： (1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接記入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在《準(zhǔn)則》和《制度》中都只是規(guī)定了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理原則，即調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目或期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，至于如何調(diào)整即差錯(cuò)的更正方法則是在《準(zhǔn)則》指南中予以明確的。

　比較上述三項(xiàng)規(guī)定，他們的共同點(diǎn)在于都區(qū)別了會(huì)計(jì)差錯(cuò)是屬于本年度的差錯(cuò)還是以前年度的差錯(cuò)，并分別用不同的方法進(jìn)行處理。雖然《準(zhǔn)則》和《制度》表述的是以前期，而《規(guī)范》表述的是以前年度，但從《準(zhǔn)則》指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度?！稖?zhǔn)則》指南中介紹的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法與《規(guī)范》規(guī)定的方法相比較卻有以下不同點(diǎn)：第一，對(duì)于本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，《準(zhǔn)則》指南中未采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法予以更正；第二，對(duì)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，《規(guī)范》中未區(qū)別非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也未明確更正方法。還有一點(diǎn)不明確之處在于，《規(guī)范》中對(duì)于以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法是否就是《準(zhǔn)則》指南中對(duì)于本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法，即藍(lán)字反方向更正法？如果是，那么《規(guī)范》對(duì)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法就與《準(zhǔn)則》指南對(duì)當(dāng)年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法是一致的。這又成為他們之間的一個(gè)不同點(diǎn)。

會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)具體、細(xì)致的工作，每一個(gè)步驟都有其存在的道理。雖然藍(lán)宇反方向更正法與紅宇更正法和補(bǔ)充登記法處理的結(jié)果一樣，但處理的過程卻不同。紅字更正法和補(bǔ)充登記法是多年來被廣泛采用的錯(cuò)賬更正方法，筆者認(rèn)為，這兩種錯(cuò)賬更正方法最大的優(yōu)點(diǎn)就在于采用他們更正錯(cuò)誤時(shí)，仍然保留了科目之間清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以再現(xiàn)本來的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并且為廣大會(huì)計(jì)人員所熟悉和掌握。藍(lán)字反方向更正法是對(duì)錯(cuò)誤憑證中的錯(cuò)誤科目采用相反的方向與正確科目互相對(duì)應(yīng)進(jìn)行更正，這樣處理的問題在于，有些業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)不正確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如《準(zhǔn)則》指南例10業(yè)務(wù)的處理是“固定資產(chǎn)”科目的借方與“管理費(fèi)用”科目的貸方相對(duì)應(yīng)，實(shí)際上“固定資產(chǎn)”科目與“管理費(fèi)用”科目之間并不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目是不能編制會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）的。有些科目雖然存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是利用這種更正方法處理的結(jié)果可能會(huì)被誤認(rèn)為是本期發(fā)生的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如《準(zhǔn)則》指南例5業(yè)務(wù)借記“低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系可能會(huì)被認(rèn)為是本期將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的業(yè)務(wù)，實(shí)際卻是在更正本年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如果對(duì)應(yīng)關(guān)系正確，科目也沒錯(cuò)，只是金額多記，如提現(xiàn)1000 元，誤記為10000元，填制藍(lán)字反方向更正憑證只能是借記“銀行存款”9000元，貸記“現(xiàn)金”9000元，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系是將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容完全被曲解了。還有一些差錯(cuò)，比如科目沒錯(cuò)，只是金額少計(jì)，或者科目和金額都出現(xiàn)錯(cuò)誤，就沒法用藍(lán)字反方向憑證進(jìn)行更正。因此，本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用《規(guī)范》規(guī)定的紅字更正法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正比《準(zhǔn)則》指南介紹的方法可行。

對(duì)于以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整本期數(shù)，對(duì)當(dāng)期凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目不會(huì)產(chǎn)生重大影響，但由于前述藍(lán)字反方向更正法存在的不足，《規(guī)范》和《準(zhǔn)則》指南規(guī)定的更正方法都不宜采用，采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正是比較好的選擇。

對(duì)于以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，若按《規(guī)范》規(guī)定的更正方法，填制一張藍(lán)字更正憑證，將無法對(duì)受其影響的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行完整地調(diào)整，并且會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)總額、所得稅及凈利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。如針對(duì)《準(zhǔn)則》指南例12業(yè)務(wù)（上年度漏記固定資產(chǎn)折舊15萬元）分析如下：上年度漏記折舊本來是影響上年度的利潤(rùn)總額、所得稅、凈利潤(rùn)、盈余公積等項(xiàng)目，涉及到的相關(guān)科目有“以前年度損益調(diào)整”、“累計(jì)折舊”、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”、“遞延稅款”等，一張更正憑證根本無法完成對(duì)這些相關(guān)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)科目影響的調(diào)整。若只填一張藍(lán)字更正憑證，將是補(bǔ)提折舊，即借記“管理費(fèi)用”15萬元，貸記“ 累計(jì)折舊”15萬元，其結(jié)果會(huì)使本期利潤(rùn)總額減少15萬元，所得稅減少4.95萬元，凈利潤(rùn)減少10.05萬元，這樣反映的結(jié)果是不真實(shí)的。而且將以前年度差錯(cuò)視同本期發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，容易導(dǎo)致操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生。如果按《準(zhǔn)則》和《制度》的規(guī)定進(jìn)行處理，將會(huì)避免此種現(xiàn)象的發(fā)生。因?yàn)椤稖?zhǔn)則》和《制度》要求調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益（留存收益包括法定盈余公積金，法定公益金，任意盈余公積金和未分配利潤(rùn)），并對(duì)相關(guān)項(xiàng)目一并調(diào)整，對(duì)本期利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生影響，達(dá)到了如實(shí)反映本期經(jīng)營(yíng)成果的目的。因此，對(duì)于以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，《準(zhǔn)則》和《制度》的規(guī)定比《規(guī)范》的規(guī)定合理、可行。

對(duì)于以前年度不影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果按《規(guī)范》規(guī)定的更正方法予以更正會(huì)影響本期相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額，使本期相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額虛增或虛減；若按《準(zhǔn)則》和《制度》的規(guī)定即調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)將不會(huì)發(fā)生此種情況。這樣既更正了以前年度的錯(cuò)誤，也不會(huì)影響有關(guān)項(xiàng)目的本期發(fā)生額。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，而企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生時(shí)間可分為本期和以前年度，企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)時(shí)間又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。因此，會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的時(shí)間不同，造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)有非重大與重大之分，其會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理是不一樣的，具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理如下：

A年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，包括非重大差錯(cuò)和重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

例（1）：甲公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2005年4月10日（或2005年11月10日）發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2005年4月（或2005年11月）補(bǔ)提折舊，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用300

貸：累計(jì)折舊300

B年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，包括非重大差錯(cuò)和重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（2）：甲公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，報(bào)告年度應(yīng)為2004年度，2005年4月10日發(fā)現(xiàn)2004年10 月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，甲公司的所得稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，2004年所得稅申報(bào)在2005年3月15日完成，按凈利潤(rùn) 15％提取盈余公積，則2005年4月會(huì)計(jì)處理如下：

（1）補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）300

貸：累計(jì)折舊300

（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　300

貸：以前年度損益調(diào)整300

（注：按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)提折舊在當(dāng)年提取可以在稅前抵扣，2004年所得稅申報(bào)后補(bǔ)提2004年折舊不得在稅前抵扣，不涉及到應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用）

（3）調(diào)減盈余公積

借：盈余公積　45（300×15％）

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　45

（4）調(diào)整2004年會(huì)計(jì)報(bào)表（報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表）

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)增累計(jì)折舊300萬元，調(diào)減盈余公積45萬元，調(diào)減未分配利潤(rùn)255萬元。對(duì)于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用300萬元。調(diào)減提取盈余公積45萬元。2005年4月份會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。

C年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（3）：某公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出，2005年4月5日發(fā)現(xiàn)2003年11月無形資產(chǎn)少攤銷1000元，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年4月會(huì)計(jì)處理如下：

（1）補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷

借：以前年度損益調(diào)整　1000

貸：無形資產(chǎn)1000

（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1000

貸：以前年度損益調(diào)整1000

（3）調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表（報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表）

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)減無形資產(chǎn)1000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1000元，對(duì)于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用1000元。2005年4月份會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。

D年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告的年初數(shù)和上年數(shù)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（4）甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年3月5日發(fā)現(xiàn)2003年6月完工并投入管理部門使用的固定資產(chǎn)中，記入資本化借款費(fèi)用300萬元，經(jīng)核定只應(yīng)確定100萬元，該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用平均年限法提取折舊，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年3月會(huì)計(jì)處理如下：

（1）沖減多計(jì)提的固定資產(chǎn)及折舊

借：以前年度損益調(diào)整200

貸：固定資產(chǎn)200

借：累計(jì)折舊 30（200×0.5/10+200/10）

貸：以前年度損益調(diào)整30

（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 170

貸：以前年度損益調(diào)整170

（3）調(diào)整2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告的年初數(shù)和上年數(shù)

資產(chǎn)負(fù)債表：2004年年初數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計(jì)折舊減少10萬元，未分配利潤(rùn)減少190萬元。2004年年末數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計(jì)折舊減少30萬元，未分配利潤(rùn)減少170萬元。

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：2004年的上年數(shù)（2003年），管理費(fèi)用減少10萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加200萬元。2004年的本年數(shù)，管理費(fèi)用減少20萬元，年初未分配利潤(rùn)減少190萬元。2005年3月份會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也相應(yīng)調(diào)整。

E財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

例（5）：甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年5月份發(fā)現(xiàn)2004年（或2003年）漏記了管理人員工資1500元，則在2005年5月份補(bǔ)記工資，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付工資1500

F財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告期初數(shù)和上年數(shù)。

例（6）：甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年12月份發(fā)現(xiàn)2003年（或2004年）管理用固定資產(chǎn)漏提折舊200萬元，甲公司所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，按凈利潤(rùn)的15％提取盈余公積，則在2005年12月份會(huì)計(jì)處理如下：

（1）補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整200

貸：累計(jì)折舊200

（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 200

貸：以前年度損益調(diào)整200

（3）調(diào)減盈余公積

借：盈余公積　30（200×15％）

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　30

（4）調(diào)整2005年會(huì)計(jì)報(bào)表

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)饋表，應(yīng)調(diào)整2005年的年初數(shù)，調(diào)減累計(jì)折舊200萬元，調(diào)減盈余公積30萬元，調(diào)減未分配利潤(rùn)170萬元。對(duì)于2005年利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，應(yīng)調(diào)上年度（2004年）年初未分配利潤(rùn)170萬元（200×85％）（或調(diào)減上年度管理費(fèi)用200萬元，調(diào)減提取盈余公積30萬元）。