會計差錯更正是指對企業(yè)在會計核算中，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤進行的糾正。

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

經(jīng)濟事項或交易進入會計系統(tǒng)后，經(jīng)過確認。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正，不僅影響會計信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。

1．會計差錯更正必須遵守有關(guān)的法律規(guī)范

在財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》、《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)負債表日后事項》及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日?；檗k法》等法律規(guī)范中，分別規(guī)定了會計差錯的不同更正方法和適用條件，在更正會計差錯時必須遵照執(zhí)行。只有遵從統(tǒng)一的規(guī)定，財務(wù)會計工作才規(guī)范，更正后的信息才符合會計信息可比性的質(zhì)量要求。

2．會計差錯更正必須符合會計原理和核算程序的基本要求

會計差錯更正, 往往需要作出新的賬務(wù)處理來糾正原錯賬, 新的賬務(wù)處理必須符合會計原理和核算程序。只有符合會計原理和核算程序，才能反映錯賬的來龍去脈,清晰表達調(diào)整的思路；才能做到核算準確, 數(shù)字可靠；才能做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符；才能使會計報表期間上下期保持連續(xù)性和完整性。如果更正會計差錯不符合會計原理和核算程序的基本要求，采取一些簡單的甚至不容允的（如腿色藥水更正）更正方法，則會導(dǎo)致賬務(wù)混亂，是很不利于糾錯的。

3．會計差錯更正必須具有針對性

會計差錯更正首先要認真識別錯在哪個會計核算環(huán)節(jié)，錯在哪項會計認定，是哪類差錯；將差錯識別歸類后，就應(yīng)及時針對不同的差錯類別，選用不同的更正方法。一句話，對癥下藥，問題錯在哪里就糾正哪里,從而消除虛假的會計信息,真實地反映會計核算情況。

1．方法的分類

匯總各種法律規(guī)范的規(guī)定，更正會計差錯的方法可以分為兩大類：一是更正的技術(shù)方法，二是是否追溯的方法。

（1）更正會計差錯的技術(shù)方法

更正會計差錯的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍字反方向更正法（藍字更正法）、紅藍字更正法（綜合調(diào)整法）等。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進行更正；已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證。據(jù)此規(guī)定，只更正賬簿的方法則是劃線更正法；調(diào)整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷法；調(diào)整記賬憑證金額用藍字則是藍字更正法；對某錯誤同時使用紅、藍字則是綜合調(diào)整法。紅字表示注銷或減少，醒目明了，紅字過多則又讓人眼花繚亂，反映的內(nèi)容會不清晰；藍字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷或減少，填制的補充分錄則為增加。

（2）是否追溯的方法

會計差錯更正按是否追溯到差錯發(fā)生的當期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來適用法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。未來適用法，是指不追溯而視同當期差錯一樣更正?！稌嬚?、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外；確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。追溯重述法與未來適用法相比，追溯重述法糾錯針對性更強、更準確，但過程復(fù)雜，成本較大。

2.根據(jù)不同的差錯類型選用不同的方法

為了正確使用差錯更正方法，應(yīng)先弄清差錯的類型，然后對號入座。差錯可按以下三個標準分類：一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間,可以分為當期即報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的差錯和資產(chǎn)負債表日后期間即資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的差錯；二是差錯的所屬期間,可以分為屬于當期的差錯和屬于前期的差錯；三是重要性,可以分為重要的會計差錯和非重要的會計差錯。重要的會計差錯即足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯；非重大會計差錯,是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯。實務(wù)中對重要性的判斷離不開具體的環(huán)境和會計職業(yè)判斷，并且應(yīng)從性質(zhì)和金額兩方面進行分析。一般來說，差錯金額越大、性質(zhì)越嚴重，則差錯越重要。為了便于選定差錯更正方法，對以上差錯類型可進行這樣的組合，（1）當期發(fā)現(xiàn)屬于當期的差錯；（2）當期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；（3）當期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯；（4）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當期”（報告期）的差錯；（5）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；（6）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯。凡是歸屬于當期的差錯，無須區(qū)分重要性，因為報表尚未報出，只要及時調(diào)整，無論重要與否均不會影響報表使用人的決策（注意：“當期”即為報告期，“前期”則為前一報告期）。

選用技術(shù)方法時，差錯（1）對憑證更正無限制，其它差錯只能用藍字法，；是否采用追溯方法，差錯（3）和（6）必須考慮，其它差錯不用考慮。差錯（3）和（6）還必須在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：前期差錯的性質(zhì)；各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

另外，不同的差錯更正所采用的會計科目有別，差錯（1）、（2）在會計科目方面無特別的要求，差錯（3）、（4）、（5）、（6）涉及損益的事項, 通過“ 以前年度損益調(diào)整”科目核算; 涉及利潤分配調(diào)整事項, 直接通過“利潤分配 —未分配利潤”科目核算; 不涉及損益以及利潤分配的事項, 調(diào)整相關(guān)科目。還值得說明的是，按《增值稅日?；檗k法》規(guī)定，對增值稅一般納稅人，納稅檢查查補（退）稅款應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金———增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作與上述相反分錄；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。

總之，會計差錯更正有一套科學(xué)的規(guī)范方法，更正會計差錯首先得識別和劃分差錯類型，然后根據(jù)差錯類型及時對癥下藥，合理選取和運用會計差錯更正的方法。只有這樣，才能維護和保證會計信息質(zhì)量，才能為報表使用人決策提供更有價值的參考。當然 會計差錯更正的方法只是糾錯的補救措施，加強日常核算管理和監(jiān)督工作，預(yù)防控制和杜絕會計差錯的發(fā)生才是糾錯的根本之道。

在日常會計核算中，由于各種原因會使記賬憑證填制出現(xiàn)差錯，以至影響到賬簿記錄甚至?xí)媹蟊沓霈F(xiàn)差錯。會計人員發(fā)現(xiàn)會計差錯時，應(yīng)當根據(jù)差錯的性質(zhì)，采用恰當?shù)母椒皶r予以更正。目前會計差錯更正方法的政策依據(jù)有三個，第一是《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），第二是《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》（以下簡稱《準則》），第三是新《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）。在《規(guī)范》、《準則》、《制度》中都有專門的篇幅對會計差錯更正提出要求，說明更正會計差錯的重要性。但是對具體會計差錯的更正在《規(guī)范》中規(guī)定的處理方法與《準則》和《制度》的規(guī)定卻不一致。如何協(xié)調(diào)是本文要解決的問題。

《規(guī)范》第三章第二節(jié)第五十一條（五）規(guī)定，“已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷某月某日某號憑證’字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明‘訂正某月某日某號憑證’字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證?！蓖瑫r在本章第三節(jié)第六十二條（二）規(guī)定“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當按更正的記賬憑證登記賬簿。”《規(guī)范》指出了由于記賬憑證填寫錯誤影響到賬簿記錄發(fā)生錯誤時應(yīng)同時更正記賬憑證和相應(yīng)的賬簿記錄，并要求對于當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯誤與發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤應(yīng)采用不同的更正方法予以更正。當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯誤應(yīng)采用紅字更正法或補充登記法予以更正，至于發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤應(yīng)采用什么方法予以更正，一張藍字更正憑證能否將各種類型的錯誤予以更正，《規(guī)范》未予明確。

2001年新修訂的《準則》與1998年6月制定的《準則》相比較，除適用范圍在原上市公司采用擴大到所有企業(yè)采用，增補“企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正”條款（19條）兩點不同外，其他內(nèi)容完全相同。《制度》第十章第三節(jié)會計差錯更正部分的內(nèi)容與新修訂《準則》的同一部分內(nèi)容基本相同，只是在《制度》中明確了重大會計差錯的含義及范圍。對于本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯的處理，《準則》和《制度》都是這樣規(guī)定的： (1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接記入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。在《準則》和《制度》中都只是規(guī)定了會計差錯的處理原則，即調(diào)整本期相關(guān)項目或期初留存收益及會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，至于如何調(diào)整即差錯的更正方法則是在《準則》指南中予以明確的。

　比較上述三項規(guī)定，他們的共同點在于都區(qū)別了會計差錯是屬于本年度的差錯還是以前年度的差錯，并分別用不同的方法進行處理。雖然《準則》和《制度》表述的是以前期，而《規(guī)范》表述的是以前年度，但從《準則》指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度?！稖蕜t》指南中介紹的會計差錯更正方法與《規(guī)范》規(guī)定的方法相比較卻有以下不同點：第一，對于本年度會計差錯，《準則》指南中未采用紅字更正法和補充登記法予以更正；第二，對以前年度會計差錯，《規(guī)范》中未區(qū)別非重大會計差錯與重大會計差錯，也未明確更正方法。還有一點不明確之處在于，《規(guī)范》中對于以前年度會計差錯更正方法是否就是《準則》指南中對于本年度會計差錯和以前年度非重大會計差錯的更正方法，即藍字反方向更正法？如果是，那么《規(guī)范》對以前年度會計差錯的更正方法就與《準則》指南對當年度會計差錯的更正方法是一致的。這又成為他們之間的一個不同點。

會計核算是一項具體、細致的工作，每一個步驟都有其存在的道理。雖然藍宇反方向更正法與紅宇更正法和補充登記法處理的結(jié)果一樣，但處理的過程卻不同。紅字更正法和補充登記法是多年來被廣泛采用的錯賬更正方法，筆者認為，這兩種錯賬更正方法最大的優(yōu)點就在于采用他們更正錯誤時，仍然保留了科目之間清晰的對應(yīng)關(guān)系，可以再現(xiàn)本來的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并且為廣大會計人員所熟悉和掌握。藍字反方向更正法是對錯誤憑證中的錯誤科目采用相反的方向與正確科目互相對應(yīng)進行更正，這樣處理的問題在于，有些業(yè)務(wù)會出現(xiàn)不正確的對應(yīng)關(guān)系，如《準則》指南例10業(yè)務(wù)的處理是“固定資產(chǎn)”科目的借方與“管理費用”科目的貸方相對應(yīng)，實際上“固定資產(chǎn)”科目與“管理費用”科目之間并不存在對應(yīng)關(guān)系，沒有對應(yīng)關(guān)系的科目是不能編制會計分錄（記賬憑證）的。有些科目雖然存在對應(yīng)關(guān)系，但是利用這種更正方法處理的結(jié)果可能會被誤認為是本期發(fā)生的某一項業(yè)務(wù)，如《準則》指南例5業(yè)務(wù)借記“低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這種對應(yīng)關(guān)系可能會被認為是本期將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的業(yè)務(wù)，實際卻是在更正本年度的會計差錯。如果對應(yīng)關(guān)系正確，科目也沒錯，只是金額多記，如提現(xiàn)1000 元，誤記為10000元，填制藍字反方向更正憑證只能是借記“銀行存款”9000元，貸記“現(xiàn)金”9000元，這種對應(yīng)關(guān)系是將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，實際業(yè)務(wù)內(nèi)容完全被曲解了。還有一些差錯，比如科目沒錯，只是金額少計，或者科目和金額都出現(xiàn)錯誤，就沒法用藍字反方向憑證進行更正。因此，本年度會計差錯采用《規(guī)范》規(guī)定的紅字更正法和補充登記法進行更正比《準則》指南介紹的方法可行。

對于以前年度非重大會計差錯，直接調(diào)整本期數(shù)，對當期凈損益和其他相關(guān)項目不會產(chǎn)生重大影響，但由于前述藍字反方向更正法存在的不足，《規(guī)范》和《準則》指南規(guī)定的更正方法都不宜采用，采用紅字更正法和補充登記法進行更正是比較好的選擇。

對于以前年度影響損益的重大會計差錯，若按《規(guī)范》規(guī)定的更正方法，填制一張藍字更正憑證，將無法對受其影響的相關(guān)項目進行完整地調(diào)整，并且會對本期利潤總額、所得稅及凈利潤產(chǎn)生重大影響。如針對《準則》指南例12業(yè)務(wù)（上年度漏記固定資產(chǎn)折舊15萬元）分析如下：上年度漏記折舊本來是影響上年度的利潤總額、所得稅、凈利潤、盈余公積等項目，涉及到的相關(guān)科目有“以前年度損益調(diào)整”、“累計折舊”、“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積”、“遞延稅款”等，一張更正憑證根本無法完成對這些相關(guān)項目所對應(yīng)科目影響的調(diào)整。若只填一張藍字更正憑證，將是補提折舊，即借記“管理費用”15萬元，貸記“ 累計折舊”15萬元，其結(jié)果會使本期利潤總額減少15萬元，所得稅減少4.95萬元，凈利潤減少10.05萬元，這樣反映的結(jié)果是不真實的。而且將以前年度差錯視同本期發(fā)生的業(yè)務(wù)進行處理，容易導(dǎo)致操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生。如果按《準則》和《制度》的規(guī)定進行處理，將會避免此種現(xiàn)象的發(fā)生。因為《準則》和《制度》要求調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益（留存收益包括法定盈余公積金，法定公益金，任意盈余公積金和未分配利潤），并對相關(guān)項目一并調(diào)整，對本期利潤總額、凈利潤不會產(chǎn)生影響，達到了如實反映本期經(jīng)營成果的目的。因此，對于以前年度影響損益的重大會計差錯的更正，《準則》和《制度》的規(guī)定比《規(guī)范》的規(guī)定合理、可行。

對于以前年度不影響損益的重大會計差錯，如果按《規(guī)范》規(guī)定的更正方法予以更正會影響本期相關(guān)項目的發(fā)生額，使本期相關(guān)項目的發(fā)生額虛增或虛減；若按《準則》和《制度》的規(guī)定即調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)將不會發(fā)生此種情況。這樣既更正了以前年度的錯誤，也不會影響有關(guān)項目的本期發(fā)生額。

會計差錯分為非重大會計差錯和重大會計差錯，而企業(yè)會計差錯發(fā)生時間可分為本期和以前年度，企業(yè)會計差錯發(fā)現(xiàn)時間又可分為年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間以及財務(wù)報告批準報出日之后。因此，會計差錯發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的時間不同，造成會計差錯有非重大與重大之分，其會計差錯更正的處理是不一樣的，具體的會計差錯更正的會計處理如下：

A年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間以及財務(wù)報告批準報出日之后發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，包括非重大差錯和重大差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

例（1）：甲公司2004年財務(wù)會計報告在2005年4月30日批準報出，2005年4月10日（或2005年11月10日）發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2005年4月（或2005年11月）補提折舊，會計分錄為：

借：管理費用300

貸：累計折舊300

B年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，包括非重大差錯和重大差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目，發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（2）：甲公司2004年財務(wù)會計報告在2005年4月30日批準報出，報告年度應(yīng)為2004年度，2005年4月10日發(fā)現(xiàn)2004年10 月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，甲公司的所得稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，2004年所得稅申報在2005年3月15日完成，按凈利潤 15％提取盈余公積，則2005年4月會計處理如下：

（1）補提折舊

借：以前年度損益調(diào)整（管理費用）300

貸：累計折舊300

（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤　300

貸：以前年度損益調(diào)整300

（注：按稅法規(guī)定，當年應(yīng)提折舊在當年提取可以在稅前抵扣，2004年所得稅申報后補提2004年折舊不得在稅前抵扣，不涉及到應(yīng)交所得稅和所得稅費用）

（3）調(diào)減盈余公積

借：盈余公積　45（300×15％）

貸：利潤分配-未分配利潤　45

（4）調(diào)整2004年會計報表（報告年度會計報表）

對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)增累計折舊300萬元，調(diào)減盈余公積45萬元，調(diào)減未分配利潤255萬元。對于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增管理費用300萬元。調(diào)減提取盈余公積45萬元。2005年4月份會計報表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。

C年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目，發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（3）：某公司2004年財務(wù)會計報告在2005年4月15日批準報出，2005年4月5日發(fā)現(xiàn)2003年11月無形資產(chǎn)少攤銷1000元，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年4月會計處理如下：

（1）補提無形資產(chǎn)攤銷

借：以前年度損益調(diào)整　1000

貸：無形資產(chǎn)1000

（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤 1000

貸：以前年度損益調(diào)整1000

（3）調(diào)整2004年度會計報表（報告年度會計報表）

對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)減無形資產(chǎn)1000元，調(diào)減未分配利潤1000元，對于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增管理費用1000元。2005年4月份會計報表年初數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。

D年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報告的年初數(shù)和上年數(shù)，發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整。

例（4）甲公司2004年財務(wù)報告批準報出日為2005年4月15日，在2005年3月5日發(fā)現(xiàn)2003年6月完工并投入管理部門使用的固定資產(chǎn)中，記入資本化借款費用300萬元，經(jīng)核定只應(yīng)確定100萬元，該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用平均年限法提取折舊，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年3月會計處理如下：

（1）沖減多計提的固定資產(chǎn)及折舊

借：以前年度損益調(diào)整200

貸：固定資產(chǎn)200

借：累計折舊 30（200×0.5/10+200/10）

貸：以前年度損益調(diào)整30

（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤 170

貸：以前年度損益調(diào)整170

（3）調(diào)整2004年度財務(wù)報告的年初數(shù)和上年數(shù)

資產(chǎn)負債表：2004年年初數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計折舊減少10萬元，未分配利潤減少190萬元。2004年年末數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬元，累計折舊減少30萬元，未分配利潤減少170萬元。

利潤及利潤分配表：2004年的上年數(shù)（2003年），管理費用減少10萬元，財務(wù)費用增加200萬元。2004年的本年數(shù)，管理費用減少20萬元，年初未分配利潤減少190萬元。2005年3月份會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)也相應(yīng)調(diào)整。

E財務(wù)報告批準報出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入發(fā)現(xiàn)當期凈收益，其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目。

例（5）：甲公司2004年財務(wù)報告批準報出日為2005年4月15日，在2005年5月份發(fā)現(xiàn)2004年（或2003年）漏記了管理人員工資1500元，則在2005年5月份補記工資，會計分錄為：

借：管理費用1500

貸：應(yīng)付工資1500

F財務(wù)報告批準報出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報告期初數(shù)和上年數(shù)。

例（6）：甲公司2004年財務(wù)報告批準報出日為2005年4月15日，在2005年12月份發(fā)現(xiàn)2003年（或2004年）管理用固定資產(chǎn)漏提折舊200萬元，甲公司所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，按凈利潤的15％提取盈余公積，則在2005年12月份會計處理如下：

（1）補提折舊

借：以前年度損益調(diào)整200

貸：累計折舊200

（2）將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤 200

貸：以前年度損益調(diào)整200

（3）調(diào)減盈余公積

借：盈余公積　30（200×15％）

貸：利潤分配-未分配利潤　30

（4）調(diào)整2005年會計報表

對于資產(chǎn)負饋表，應(yīng)調(diào)整2005年的年初數(shù)，調(diào)減累計折舊200萬元，調(diào)減盈余公積30萬元，調(diào)減未分配利潤170萬元。對于2005年利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)上年度（2004年）年初未分配利潤170萬元（200×85％）（或調(diào)減上年度管理費用200萬元，調(diào)減提取盈余公積30萬元）。