無形資產(chǎn)攤銷是指將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在其使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理地分配。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。

作為一種長期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力逐漸降低，其價值也會在其使用期限內(nèi)逐漸減少，直至全部喪失。因此，無形資產(chǎn)的價值也應(yīng)分期攤銷。

現(xiàn)行制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

1.無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為當(dāng)月；

2.無形資產(chǎn)的攤銷方法為直線法；

3.無形資產(chǎn)的攤銷年限一般為預(yù)計使用年限；

4.無形資產(chǎn)攤銷時，殘值應(yīng)假定為零。

1.通常情況下，無形資產(chǎn)成本應(yīng)在其預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷；

2.如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，

該無形資產(chǎn)的攤銷年限按有關(guān)原則確定。

無形資產(chǎn)攤銷方法包括平均攤銷法和加速攤銷法兩類，平均法包括直線法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；加速法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（1）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。

(4)合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

攤銷無形資產(chǎn)價值時，

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

如果預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用。

[例]某企業(yè)購入一項商標(biāo)權(quán)，價值為240000元，有效期為10年。則企業(yè)每月攤銷額為2000（240000÷10÷12）元。企業(yè)攤銷時會計分錄編制如下：

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷2000

貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)2000

1、性質(zhì)目的不同。

計提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分?jǐn)?，并不表示無形資產(chǎn)價值的實際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對無形資產(chǎn)計提攤銷的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時的方式，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認(rèn)為計提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正，反映了無形資產(chǎn)當(dāng)前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。

2、理論基礎(chǔ)不同。

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)主要是使無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當(dāng)無形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價值以下時，由此所形成的減值已不符合無形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無形資產(chǎn)價值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計假設(shè)。會計基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)對收入與費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為計量的標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價值將隨時間的推移而消失，因此，要將其無形資產(chǎn)價值按經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分期計入費用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。

3、核算原則不同。

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，同時沖減其賬面價值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價值將隨時間的推移而消失?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中規(guī)定，“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益聯(lián)系起來的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運用。

4、核算范圍不同。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。進而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》第五條中進一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5、計提時間不同。

無形資產(chǎn)攤銷的計提通常是按月進行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負債表日（對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值）或年末（對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值）根據(jù)實際減值測試情況來進行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。

6、計提方法不同。

對無形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中規(guī)定，首先，判斷無形資產(chǎn)使用壽命。對使用壽命確定的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不存在攤銷問題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的整個期間內(nèi)進行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

而對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無形資產(chǎn)減值的測試。當(dāng)無形資產(chǎn)不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對其存在減值的跡象進行判斷；其次，無形資產(chǎn)可收回金額的計量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)。

7、計提基數(shù)不同。

無形資產(chǎn)攤銷是以無形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計殘值后金額作為攤銷基數(shù)，并在估計確定的使用壽命年限內(nèi)計提攤銷的。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

8、賬務(wù)處理不同。

無形資產(chǎn)的攤銷與日常經(jīng)營管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其攤銷額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費用中，提取時借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。盡管無形資產(chǎn)減值與攤銷有著上述種種區(qū)別，但它們不是孤立的，而是彼此聯(lián)系，相互影響的。