無形資產(chǎn)攤銷是指將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理地分配。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。

作為一種長期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力逐漸降低，其價(jià)值也會在其使用期限內(nèi)逐漸減少，直至全部喪失。因此，無形資產(chǎn)的價(jià)值也應(yīng)分期攤銷。

現(xiàn)行制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

1.無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為當(dāng)月；

2.無形資產(chǎn)的攤銷方法為直線法；

3.無形資產(chǎn)的攤銷年限一般為預(yù)計(jì)使用年限；

4.無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，殘值應(yīng)假定為零。

1.通常情況下，無形資產(chǎn)成本應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷；

2.如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，

該無形資產(chǎn)的攤銷年限按有關(guān)原則確定。

無形資產(chǎn)攤銷方法包括平均攤銷法和加速攤銷法兩類，平均法包括直線法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；加速法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（1）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。

(4)合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，

借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

如果預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

[例]某企業(yè)購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，價(jià)值為240000元，有效期為10年。則企業(yè)每月攤銷額為2000（240000÷10÷12）元。企業(yè)攤銷時(shí)會計(jì)分錄編制如下：

借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷2000

貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)2000

1、性質(zhì)目的不同。

計(jì)提攤銷是對無形資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)?，并不表示無形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正，反映了無形資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段。

2、理論基礎(chǔ)不同。

計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)主要是使無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當(dāng)無形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價(jià)值以下時(shí)，由此所形成的減值已不符合無形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無形資產(chǎn)價(jià)值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)假設(shè)。會計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)對收入與費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)能在較長的時(shí)間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失，因此，要將其無形資產(chǎn)價(jià)值按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式分期計(jì)入費(fèi)用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。

3、核算原則不同。

計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減其賬面價(jià)值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長的時(shí)間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中規(guī)定，“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。

4、核算范圍不同。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計(jì)提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時(shí)，才對其進(jìn)行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。進(jìn)而在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5、計(jì)提時(shí)間不同。

無形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日（對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值）或年末（對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值）根據(jù)實(shí)際減值測試情況來進(jìn)行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。

6、計(jì)提方法不同。

對無形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中規(guī)定，首先，判斷無形資產(chǎn)使用壽命。對使用壽命確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不存在攤銷問題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的整個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

而對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無形資產(chǎn)減值的測試。當(dāng)無形資產(chǎn)不能收回賬面價(jià)值時(shí)，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對其存在減值的跡象進(jìn)行判斷；其次，無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)。

7、計(jì)提基數(shù)不同。

無形資產(chǎn)攤銷是以無形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計(jì)殘值后金額作為攤銷基數(shù)，并在估計(jì)確定的使用壽命年限內(nèi)計(jì)提攤銷的。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

8、賬務(wù)處理不同。

無形資產(chǎn)的攤銷與日常經(jīng)營管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其攤銷額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時(shí)借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目；而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。盡管無形資產(chǎn)減值與攤銷有著上述種種區(qū)別，但它們不是孤立的，而是彼此聯(lián)系，相互影響的。