因錯發(fā)商品或商品質(zhì)量不合格而被購買方退回的商品或在價(jià)格上給予的折扣。銷貨退回與折讓是一個總賬賬戶，在損益表中作為銷售收入的減項(xiàng)。

商業(yè)企業(yè)為了便利群眾，維護(hù)商業(yè)信譽(yù)，對于顧客的退貨要求，在商品保持完好的前提下，應(yīng)盡量滿足顧客要求，盡量解決顧客的困難予以退貨。如因售出商品本身質(zhì)量右問題，更應(yīng)主動為顧客退換，不能給消費(fèi)者造成損失。銷貨退回在商品流通中屬于“逆流轉(zhuǎn)”，應(yīng)按一定的手續(xù)進(jìn)行，并應(yīng)加強(qiáng)復(fù)核，防止因手續(xù)不健全造成混亂，防止乘帆貪污、詐騙。檢查銷貨退回的基本內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)、資金的完整性與真實(shí)性。

針對不同類型企業(yè)要施實(shí)不同的檢查方法。

(1)檢查商品收回情況

銷貨退回首先是要把商品收回，然后才能退付貨款，不同企業(yè)檢查的內(nèi)容不同：

①零售企業(yè)實(shí)行“一手錢一手貨”售貨方式的，在收回商品時，應(yīng)由售貨員二人共同檢驗(yàn)收回商品(最好包括本組或本片負(fù)責(zé)人)，歸回貨架：然后由當(dāng)日銷貨款中退付貨款。如實(shí)行售貨登卡或設(shè)有實(shí)物帳的商品，應(yīng)用紅筆在售貨卡或?qū)嵨飵やN售欄登記，以備查考。

②零售企業(yè)實(shí)行收款臺集中收款方式的，收回商品時，應(yīng)由經(jīng)辦售貨員填具紅字售貨小票(一式二聯(lián)或三聯(lián))，簽字后交由同柜臺另一售貨員(或本組、本片負(fù)責(zé)人)驗(yàn)看商品后復(fù)核簽字(或蓋章)交由顧客到收款臺取退貨款、售貨人員將商品歸回貨架，如設(shè)有實(shí)物帳的也應(yīng)在實(shí)物帳上登記。如顧客持有原購商品時的售貨小票，售貨員應(yīng)予以收回，與退貨小票一并交收款臺驗(yàn)核付款。檢查時應(yīng)著重查看退貨小票是否確是本店所制，雙人簽名及品名、規(guī)格、單價(jià)、金額等是否完整、清楚，顧客所持證明要求退貨的售貨小票與所退商品是否一致等。

③批發(fā)企業(yè)本市銷售發(fā)生銷貨退回時，首先由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨方交來原購寸的發(fā)貨票(正聯(lián))開出紅字發(fā)貨票一式多聯(lián)，注明品名、規(guī)格、產(chǎn)地、數(shù)址、單價(jià)、金額、退貨單位、原購日期、退貨原因等，由退貨單位持單將所退商品送交保管部門(倉庫)檢質(zhì)、檢量驗(yàn)收，驗(yàn)收無誤后，由保管部門和經(jīng)辦人員在紅字收貨單上簽章，寫明驗(yàn)收無誤，然后再由退貨單位到財(cái)會部門領(lǐng)退貨款。檢查中應(yīng)注意退貨單內(nèi)容是否清楚，與原發(fā)貨票對照是否相符，保管部門是否對質(zhì)量、數(shù)量已經(jīng)驗(yàn)收，驗(yàn)收意見是否明確等。

如果商品尚未提走即發(fā)現(xiàn)倉庫無貨或數(shù)量不足而造成退貨時，應(yīng)由購貨方將提貨單證同時退回，由業(yè)務(wù)部門在發(fā)貨票和提貨單上均注明退貨原因，同時保管部門也應(yīng)注明“倉庫無貨”或“貨量不足”等字樣，隨同紅字發(fā)貨票一起經(jīng)財(cái)全部門審核后退付貨款。

④批發(fā)企業(yè)外埠銷售調(diào)撥發(fā)生對方拒付時，應(yīng)先列記“應(yīng)收帳款”科目，經(jīng)交涉確定同意辦理銷貨退回后，再辦理退貨手續(xù)。業(yè)務(wù)部門根據(jù)對方拒付理由書及交涉過程有關(guān)記錄、函件等，編制紅字發(fā)貨票，同時要取得對方代管商品的證明，方可辦理退款手續(xù)，會計(jì)部門對該筆商品在庫存商品中作為寄存外庫處理。業(yè)務(wù)部門亦應(yīng)有備查記錄，以便繼續(xù)解決，防止商品損失和占壓資金，影響商品購銷。

(2)檢查貨款退付情況

①檢查退付貨款的價(jià)格。原則上銷貨退回聲按原銷價(jià)退付，遇有中間價(jià)格凋低時，如仍按原售價(jià)退付，則顧客再購買原商品可少花一部分錢，獲得一些額外收入，企業(yè)將退回商品再出售寸就要承擔(dān)一部分降價(jià)損失。為能解決顧客退貨要求而企業(yè)又不受損失，最好用換貨方法解決，如顧客堅(jiān)持要求退貨也可按新價(jià)退款或協(xié)商價(jià)格退款。檢查中應(yīng)注意退貨價(jià)格是否符合規(guī)定及類似問題的處理情況，特別要注意是否存在假退貨的情況，即將原購商品以原價(jià)退貨，卻又以新價(jià)(降價(jià)后的價(jià)格)買回，從中撈取差價(jià)，使企業(yè)遭受損失。因此，對降價(jià)后發(fā)生的銷貨退回，應(yīng)逐筆檢查其退貨憑證，分析有無上述類似問題發(fā)生，特別是應(yīng)注意有無內(nèi)外勾結(jié)進(jìn)行詐騙的行為。

②檢查退付貨款的憑證

A．零售企業(yè)除“一手錢一手貨”交易方式的可在售貨卡上登記記載外，凡沒有收款臺或在柜臺內(nèi)另設(shè)專人收款的，均應(yīng)在收回商品后開具復(fù)寫兩聯(lián)(或三聯(lián))的退貨單，顧客憑單領(lǐng)款。應(yīng)注意檢查企業(yè)對退貨單的保管和管理是否完善，即退貨單應(yīng)專有格式，由專人或業(yè)務(wù)辦公室負(fù)責(zé)保管，柜臺按本領(lǐng)取，在柜內(nèi)亦應(yīng)妥善保管，不得隨處亂放，以防丟失。

B．批發(fā)企業(yè)所開紅字退貨發(fā)貨票上，應(yīng)注明該筆銷售原開發(fā)貨票的號碼和日期，并在原發(fā)貨票上注明退貨日期，加蓋經(jīng)手人圖章及“銷貨退回”專用章，還應(yīng)核對紅字發(fā)貨票與原發(fā)貨票所列品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)，金額等內(nèi)容是否一致。如原發(fā)貨票購貨方已釘入憑證，無法退回時，可由購貨單位出具正式函件，列明上述內(nèi)容及購貨日期、原發(fā)貨票號碼、提貨地點(diǎn)、退貨原因及發(fā)貨票不能退回的原因等。檢查退貨紅字發(fā)貨票及所附原發(fā)貨票(或證明函件)是否已通過保管部門簽證“貨已收回”或“無貨未提”等情況，還有保管部簽注是否清楚、完整，簽章是否齊全。在上述手續(xù)完成后，財(cái)會部門才能退付貨款。

銷貨退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收人之后。如果是前者，應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)出商品，增加庫存商品，即借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”賬戶；如果是后者，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期商品銷售收入，同時沖減當(dāng)期商品銷售成本，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，如該項(xiàng)銷貨退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。^[2]

一、報(bào)告年度所得稅匯算清繳前的銷貨退回賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報(bào)告

年度所得稅匯算清繳之前要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理方法調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。

在進(jìn)行銷貨退回會計(jì)處理時，對于涉及的損益類賬戶，一律通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”賬戶中核算。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。為便于說明問題，現(xiàn)舉例如下。

【例1】甲公司為上市公司，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2007年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2008年5月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出，2007年度的所得稅匯算清繳于2008年2月18日完成。2008年2月8日發(fā)生銷售退貨事項(xiàng)：甲公司2007年11月5日出售給丙公司的一批商品，價(jià)格100萬元，增值稅17萬元，銷售成本為90萬元，2007年12月31日仍未收到貨款。2007年11月10日，丙公司在驗(yàn)貨時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，需要退貨。丙公司希望通過協(xié)商解決問題，并于甲公司協(xié)商解決辦法。但由于甲公司技術(shù)人員未能夠到位解決商品質(zhì)量問題，致使丙公司在2007年12月20日提出退貨要求，并于2008年2月8日將商品退回給甲公司。假設(shè)甲公司按規(guī)定已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬元。甲公司2007年度無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司按10%分別計(jì)提法定盈余公積。試作出有關(guān)會計(jì)處理。

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，判斷該事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)會計(jì)處理原則進(jìn)行會計(jì)處理如下：

(1)調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　貸：應(yīng)收賬款 117

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備 1

　貸：以前年度損益調(diào)整 1

(3)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品 90

　貸：以前年度損益調(diào)整90

(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(9×33%) 2.97

　貸：以前年度損益調(diào)整 2.97

(5)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(稅法允許按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)

借：以前年度損益調(diào)整 0.13695

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(1—117×5‰)×33%] 0.13695

(6)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤 3.10695

　貸：以前年度損益調(diào)整3.10695

(7)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積0.310695

　貸：利潤分配——未分配利潤0.310695

(8)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款117萬元；調(diào)增庫存商品90萬元；調(diào)減應(yīng)交所得稅2.97萬元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)0.13695萬元；調(diào)減應(yīng)交增值稅17萬元；調(diào)減盈余公積0.310695萬元；調(diào)減未分配利潤2.796255萬元。

②利潤表及所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入100萬元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本90萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用2.97萬元；調(diào)減提取盈余公積0.310695萬元(指按10%計(jì)提的法定盈余公積)；調(diào)減未分配利潤2.796255萬元。

(9)甲公司2008年1月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。

二、報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的銷貨退回賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理方法調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，但不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額、以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。對于是否調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用，要視企業(yè)所得稅核算方法而定。這主要是因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)處理所致。

企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的，對于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。只在計(jì)算本年度計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時，將發(fā)生的因銷售退回影響數(shù)額調(diào)減為應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅即可?，F(xiàn)舉例說明如下。

【例2】仍以【例1】甲公司2007年度資料為例。假設(shè)2008年2月28日發(fā)生銷售退貨事項(xiàng)，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。其他條件不變。試作出有關(guān)會計(jì)處理。

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，判斷該事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)會計(jì)處理原則進(jìn)行會計(jì)處理如下：

(1)調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　貸：應(yīng)收賬款 117

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備 1

　貸：以前年度損益調(diào)整1

(3)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品 90

　貸：以前年度損益調(diào)整90

(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(9×33%) 2.97

　貸：所得稅費(fèi)用 2.97

(5)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(稅法允許按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)

借：以前年度損益調(diào)整 0.13695

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(1—117×5‰)×33%]0.13695

(6)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤 6.07695

　貸：以前年度損益調(diào)整6.07695

(7)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積0.607695

　貸：利潤分配——未分配利潤0.607695

(8)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款117萬元；調(diào)增庫存商品90萬元；調(diào)減應(yīng)交所得稅2.97萬元；調(diào)減應(yīng)交增值稅17萬元；調(diào)減盈余公積0.607695萬元；調(diào)減未分配利潤5.469255萬元。

②利潤表及所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入100萬元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本90萬元；調(diào)減提取盈余公積0.607695萬元(指按10%計(jì)提的法定盈余公積)；調(diào)減未分配利潤5.469255萬元。

(9)甲公司2008年1月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。

企業(yè)在銷售過程中，由于購貨方對商品質(zhì)量、規(guī)格等問題有異議，發(fā)生銷貨退回（全部或部份退回商品）或要求折讓（不退回商品，但要求在貨款金額上作出讓步）。不論是當(dāng)月銷貨退回與折讓，還是以前月份銷貨退回與折讓，均應(yīng)沖減發(fā)生退回或折讓當(dāng)月的銷售收入，并在收到購貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄回的“證明單”后作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

1、全部退回

（1）銷貨全部退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對方尚未付款。

例3：甲企業(yè)上月銷售給某商店A 產(chǎn)品，因與合同不符全部被退回。已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列貨款80 000元，增值稅13 600元，同時轉(zhuǎn)來原代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元）和退貨運(yùn)費(fèi)600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到，甲企業(yè)開具紅字專用發(fā)票并轉(zhuǎn)交購貨方。會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款—某商店　 94 100(紅字)

　 營業(yè)費(fèi)用　 500

　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000(紅字)

　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 600(紅字)

同時，

借：營業(yè)費(fèi)用　 558

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42

貸：其他應(yīng)付款—某商店 600

同時，

借：產(chǎn)成品

　貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）銷貨全部退回并收到購貨方轉(zhuǎn)來的證明單，應(yīng)根據(jù)證明單上所列退貨數(shù)量、價(jià)款和增值稅額開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作為沖銷當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑證，作如下會計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營業(yè)費(fèi)用

　貸：應(yīng)收賬款（購貨方未付款）

　應(yīng)付賬款（購貨方已付款）

　銀行存款（購貨方已付款，支付退貨款）。

注明：實(shí)際工作時，應(yīng)以紅字記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的借方。

2、部分退回

銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。

（1）如果銷售方尚未登賬，應(yīng)將退回的該“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”、“存根聯(lián)”和“記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（2）如果屬以前月份銷售，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的“發(fā)票聯(lián)”、“抵扣聯(lián)”與新開的專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)，按原發(fā)票和新開發(fā)票所列價(jià)款的差額和增值稅額的差額，作如下會計(jì)處理：

借：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款等科目）

例4：甲工廠上月銷售給乙公司的A產(chǎn)品50 000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”以及退貨運(yùn)雜費(fèi)480無的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)金額400元。

應(yīng)在退回的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”上注明“作廢”字樣，按購貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，，應(yīng)沖銷的產(chǎn)品銷售收入為10 000元，沖銷的銷項(xiàng)稅額為1 700元（8 500－6 800），增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用452元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額28元。會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款—乙公司 12 180(紅字)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28

營業(yè)費(fèi)用 452

　貸：產(chǎn)品銷售收入—A產(chǎn)品10 000(紅字)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1 700