會計(jì)核算制度是對會計(jì)核算過程中的各項(xiàng)具體會計(jì)工作的操作原則和方法作出的規(guī)定。它使會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算時有章可循，從而有利于提高會計(jì)核算的質(zhì)量。

與會計(jì)核算的內(nèi)容相對應(yīng)，會計(jì)核算制度的內(nèi)容包括：

1．會計(jì)憑證的取得、填制、審核和錯誤更正的規(guī)定。

2．會計(jì)科目(賬戶)的設(shè)置和運(yùn)用的規(guī)定。

3．會計(jì)記賬方法的規(guī)定。

4．會計(jì)記錄文字、會計(jì)期間和記賬本位幣的規(guī)定。

5．會計(jì)賬簿的設(shè)置、登記、錯誤更正、對賬和結(jié)賬的規(guī)定。

6．會計(jì)處理方法的選擇和運(yùn)用的規(guī)定。

7．財(cái)務(wù)會計(jì)報告編制的規(guī)定。

8．會計(jì)檔案管理的規(guī)定。

9．其他會計(jì)核算工作的規(guī)定。

一、未按照規(guī)定取得、填制原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的法律責(zé)任

(一)《會計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任

《會計(jì)法》第四十二條規(guī)定：未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對上述行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。理解上述規(guī)定應(yīng)注意以下幾個要點(diǎn)：

1．關(guān)于未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定。

應(yīng)當(dāng)從兩個方面加以理解：一是這一行為的主體是填制、取得原始憑證的主體，既包括填制原始憑證的主體，也包括取得原始憑證的主體，即出票人、收票人；二是不符合規(guī)定的原始憑證，既包括填制、取得原始憑證的程序不符合規(guī)定，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后不出票，出票人不得使用他人的票據(jù)代替自己的票據(jù)，向收票人出具空白票據(jù)由其自行填寫，收票人向出票人以外的第三人索取票據(jù)或者購買票據(jù)等，也包括填制取得的原始憑證的內(nèi)容不符合規(guī)定等。

2．關(guān)于“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”。

“直接負(fù)責(zé)的主管人員”是指在單位實(shí)施違法行為的過程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用的單位負(fù)責(zé)人，他可以是單位一把手，也可以是單位其他負(fù)責(zé)人，關(guān)鍵是要看誰在實(shí)施違法行為的過程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用?！捌渌苯迂?zé)任人員”是指在單位實(shí)施違法行為的過程中直接參與實(shí)施違法行為的工作人員，一般包括會計(jì)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和其他參與實(shí)施違法行為的工作人員。

3．行政責(zé)任的實(shí)施主體和承擔(dān)主體。

行政責(zé)任的實(shí)施主體是指有權(quán)對違法的單位和個人實(shí)施行政處罰或行政處分的機(jī)關(guān)或單位，第四十二條規(guī)定的行政責(zé)任的實(shí)施主體為縣級以上人民政府財(cái)政部門、單位或者有關(guān)單位。所謂有關(guān)單位，是指按照干部管理權(quán)限有權(quán)對違法的國家工作人員進(jìn)行行政處分的單位，比如上級單位、行政監(jiān)察部門等。行政責(zé)任的承擔(dān)主體是指承擔(dān)行政責(zé)任的公民、法人或者其他組織，第四十二條規(guī)定的行政責(zé)任的承擔(dān)主體為單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員。

4．如果上述違法行為不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

(1)行政處分。行政處分的對象為責(zé)任人，如果責(zé)任人的身份為國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分，其具體方式包括警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、開除留用察看、開除等八種。如果責(zé)任人的身份不是國家工作人員，則不應(yīng)給予行政處分。

(2)行政處罰。行政處罰的對象可以是責(zé)任單位，也可以是責(zé)任人，具體包括對責(zé)任單位和責(zé)任人的違法行為責(zé)令限期改正、對承擔(dān)責(zé)任的單位罰款、對承擔(dān)責(zé)任的人員罰款、吊銷會計(jì)人員的會計(jì)從業(yè)資格證書。這些具體處罰方式由縣級以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度作出。

5．如果上述違法行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

我國《刑法》并沒有對上述違法行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪，但是，如果上述違法行為造成了偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等嚴(yán)重后果，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

6．有關(guān)法律對上述行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

對同一違法行為，不同的法律根據(jù)其立法目的的不同和實(shí)際需要而作出不同的處罰。為了避免對同一種違法行為重復(fù)處罰，《會計(jì)法》四十二條明確規(guī)定，其他法律有相同規(guī)定時，應(yīng)當(dāng)依照其他有關(guān)法律的規(guī)定處罰。這就是說，當(dāng)某種違法行為發(fā)生時，首先應(yīng)當(dāng)判斷其他法律是否有行政處罰的規(guī)定。如果有，就應(yīng)當(dāng)適用其他法律的規(guī)定；反之，則應(yīng)當(dāng)適用《會計(jì)法》的規(guī)定。這是根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則進(jìn)行處理的。

二、不依法設(shè)置會計(jì)賬簿、私設(shè)會計(jì)賬簿、以未經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù)登記賬簿或者登記的賬簿不符合規(guī)定的法律責(zé)任

《會計(jì)法》第四十二條規(guī)定：不依法設(shè)置會計(jì)賬簿、私設(shè)會計(jì)賬簿、以未經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù)登記賬簿或者登記的賬簿不符合規(guī)定的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對這種行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。理解這一規(guī)定應(yīng)注意以下三個要點(diǎn)：

1．上述行為若不構(gòu)成犯罪，僅應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處罰和行政處分。

2．上述行為若構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

我國《刑法》并沒有對上述違法行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪，但是，如果上述違法行為造成了偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等嚴(yán)重后果，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《刑法》的規(guī)定分別定罪、量刑。

3．有關(guān)法律對上述行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

例如《公司法》第二百一十一條規(guī)定：“公司違反本法規(guī)定，在法定的會計(jì)賬冊以外另立會計(jì)賬冊的，責(zé)令改正，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。又如《稅收征管法》第三十七條規(guī)定：“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款”。其中的情形之一就是未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。這是根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則作出的規(guī)定。

三、未按規(guī)定編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告的法律責(zé)任

《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》第三十九條規(guī)定：不按規(guī)定編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？梢?，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種方式：

1．上述行為若不構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

2．上述行為若構(gòu)成犯罪，應(yīng)按《刑法》的規(guī)定承擔(dān)刑事責(zé)任。

四、未按規(guī)定保管會計(jì)資料，致使會計(jì)資料毀損、丟失的法律責(zé)任

《會計(jì)法》第四十二條規(guī)定：未按規(guī)定保管會計(jì)資料，致使會計(jì)資料毀損、滅失的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對這種行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種方式。

五、偽造、變造會計(jì)資料的法律責(zé)任

《會計(jì)法》第四十三條規(guī)定：偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。理解上述規(guī)定應(yīng)注意以下幾個要點(diǎn)：

1．偽造會計(jì)憑證，是指以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會計(jì)憑證的行為。

主要表現(xiàn)有：(1)偽造根本不存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始憑證；(2)以存在的會計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，用夸大、縮小或隱匿事實(shí)的手法偽造原始憑證，如制作假發(fā)貨票、假收據(jù)、假工資表等假的原始憑證；(3)由于會計(jì)人員審核不嚴(yán)或玩忽職守、喪失原則，以偽造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記賬憑證，如根據(jù)假發(fā)票憑空編制記賬憑證的行為等。變造會計(jì)憑證，是指利用涂改、拼接、挖補(bǔ)或者其他方法，改變會計(jì)憑證的真實(shí)內(nèi)容的行為。主要表現(xiàn)為：(1)涂改原始憑證中的日期、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容；(2)利用計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)等先進(jìn)工具，對原始憑證進(jìn)行二次處理；(3)由于會計(jì)人員審核不嚴(yán)或玩忽職守、喪失原則，以變造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記賬憑證，如根據(jù)涂改后的發(fā)票編制記賬憑證的行為等。偽造會計(jì)賬簿，是指不按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計(jì)憑證填制會計(jì)賬簿，或者不按要求記賬，或者對內(nèi)和對外采用不同的計(jì)算口徑、計(jì)算方法、計(jì)算依據(jù)登記會計(jì)賬簿的手段，制造虛假的會計(jì)賬簿的行為。變造會計(jì)賬簿，是指利用涂改、拼接、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。如改變會計(jì)賬簿所記錄的日期、單位名稱、摘要、數(shù)量、金額等。編制虛假財(cái)務(wù)報告，是指不按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定，不以真實(shí)、合法的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿為基礎(chǔ)，擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告的行為。

2．如果上述違法行為不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

3．如果上述違法行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)按《刑法》追究刑事責(zé)任。

(1)根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金。扣繳義務(wù)人采取前述手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

(2)根據(jù)《刑法》第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。

(3)根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報告)情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

(4)此外，如果行為人虛報注冊資本、虛列出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財(cái)物、實(shí)施偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。

從以上規(guī)定可以看出，目前我國《刑法》尚未明確將偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告的行為，作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以偷稅罪、公司提供虛假會計(jì)報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。

六、隱匿、故意銷毀會計(jì)資料的法律責(zé)任

《會計(jì)法》第四十四條規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計(jì)人員，并由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。要理解這條規(guī)定應(yīng)注意以下幾個要點(diǎn)：

1．隱匿是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏。故意銷毀是指故意予以毀滅。

2．上述行為若不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

3．上述行為若構(gòu)成犯罪應(yīng)追究刑事責(zé)任。

如果隱匿、故意銷毀會計(jì)資料造成嚴(yán)重后果，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)按《刑法》的規(guī)定，追究刑事責(zé)任。《刑法》第二百零一條涉及到有關(guān)刑事責(zé)任的規(guī)定。

七、授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計(jì)資料的法律責(zé)任

《會計(jì)法》第四十五條規(guī)定：授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。要理解這條規(guī)定，必須注意以下幾個要點(diǎn)：

1．授意是指暗示他人按其意思行事。

指使是指通過明示方式，指示他人按其意思行事。強(qiáng)令是指明知其命令是違反法律的，但仍強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令。

2．若上述行為不構(gòu)成犯罪，僅需承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

3．若上述行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)按《刑法》追究刑事責(zé)任

授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計(jì)資料造成嚴(yán)重后果，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)按《刑法》的規(guī)定，追究刑事責(zé)任。《刑法》第二百零一條涉及到有關(guān)刑事責(zé)任的規(guī)定。

4．如果上述行為構(gòu)成多人犯罪，這種犯罪屬共同犯罪。

八、隨意變更會計(jì)處理方法、未按規(guī)定使用會計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的法律責(zé)任

《會計(jì)法》第四十二條規(guī)定：隨意變更會計(jì)處理方法、未按規(guī)定使用會計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；如果其他直接責(zé)任人員為會計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；有關(guān)法律對這種行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。可見，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種方式：

1．上述行為若不構(gòu)成犯罪，應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任，包括行政處分和行政處罰。

2．上述行為若構(gòu)成犯罪，應(yīng)按《刑法》的規(guī)定承擔(dān)刑事責(zé)任。