財務情況說明書又稱“財務狀況說明書”，是指企業(yè)在一定時期內對財務、成本計劃的執(zhí)行情況，損益形成和增減的原因進行分析總結所形成的文字材料，是財務報表的補充說明，也是財務報告的重要組成部分。

財務情況說明書是財務會計報告的重要組成部分，編寫好財務情況說明書對貫徹新《會計法》突出規(guī)范會計行為，保證會計資料質量的立法宗旨具有重要作用。

1、突出重點、兼顧一般

對上級領導比較關心的問題和當前經(jīng)濟運行重點、熱點、變動指標比較大的情況進行分析，如去年非典對支出影響，今年宏觀調控，鐵路全力運電煤是贏錢還是賠錢，煤、電漲價對支出影響，煤電運輸增大和支出比較是否有贏利，加息對支出影響，這些要是定量分析，不能定性。

2、觀點明確、抓住關鍵

有主有次抓住問題，要讓人明白、讓人看出你寫的當期經(jīng)營情況到底怎么樣，不能模棱兩可，總之一句話知道你講什么。

3、注重實效、抓住關鍵

時效性對報告質量影響很大，目前報表由于清算數(shù)出的慢已經(jīng)嚴重影響了報表質量，大家應理解很深，因為時效不強對決策意義不大，甚至出現(xiàn)負面影響。

4、客觀公正、真實可靠

客觀公正、真實可靠依賴于我們報表的質量，報表數(shù)據(jù)是真實的完整的，報告就越有科學性。

5、報告清楚、文字簡練

一篇文章要結構清楚，看的人也舒服，如果缺乏條理、缺乏邏輯你分析的再好也可能達不到效果。

1、企業(yè)生產經(jīng)營的基本情況

1）企業(yè)主營業(yè)務范圍和附屬其他業(yè)務，納入年度財務決算報表合并范圍內企業(yè)從事業(yè)務的行業(yè)分布情況；未納入合并的應明確說明原因；企業(yè)從業(yè)人員、職工數(shù)量和專業(yè)素質的情況。

2）本年度生產經(jīng)營情況，包括主要產品的產量、業(yè)務營業(yè)量、銷售量（出口額、進口額）及同比增減量，在所處行業(yè)中的地位，如按銷售額排列的名次；經(jīng)營環(huán)境變化對企業(yè)生產銷售（經(jīng)營）的影響；營業(yè)范圍的調整情況；新產品、新技術、新工藝開發(fā)及投入情況。

3）對企業(yè)業(yè)務有影響的知識產權的有關情況。

4）開發(fā)、在建項目的預期進度及工程竣工決算情況。

5）經(jīng)營中出現(xiàn)的問題與困難，以及需要披露的其他業(yè)務情況與事項等。

2、利潤實現(xiàn)、分配及企業(yè)虧損情況

1）主營業(yè)務收入的同比增減額及其主要影響因素，包括銷售量、銷售價格、銷售結構變動和新產品銷售，以及影響銷售量的滯銷產品種類、庫存數(shù)量等。

2）成本費用變動的主要因素，包括原材料費用、能源費用、工資性支出、借款利率調整對利潤增減的影響。

3）其他業(yè)務收入、支出的增減變化，若其收入占主營業(yè)務收入10%（含10%）以上的，則應按類別披露有關數(shù)據(jù)。

4）同比影響其他收益的主要事項，包括投資收益，特別是長期投資損失的金額及原因；補貼收入各款項來源、金額，以及扣除補貼收入的利潤情況；影響營業(yè)外收支的主要事項、金額。

5）利潤分配情況。

6）利潤表中的項目，如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30％（含30％）以上，且占報告期利潤總額10％（含10％）以上的，應明確說明原因。

7）稅賦調整對凈利潤的影響，包括有關稅種和稅率調整、享受各稅優(yōu)惠政策退稅返還等數(shù)額。

8）會計政策變更的原因及其對利潤總額的影響數(shù)額，會計估計變更對利潤總額的影響數(shù)額。

9）虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損面、虧損總額及其同比增減額，按以下主要原因：企業(yè)改組改制、產品滯銷、成本費用加大、管理不善等造成的虧損企業(yè)戶數(shù)及虧損額進行分析。

3、資金增減和周轉情況

1）各項資產所占比重，應收賬款、其他應收款、存貨、長期投資等變化是否正常，增減原因；長期投資占所有者權益的比率及同比增減情況、原因，購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的情況。

2）不良資產情況，包括待處理財產損溢主要內容及其處理情況，潛虧掛賬（含政策性原因掛賬和其他歷史潛虧掛賬）內容及原因，按賬齡分析三年以上的應收賬款和其他應收款未收回原因及壞賬處理辦法，長期積壓商品物資、不良長期投資等產生的原因及影響；不良資產比率。

3）流動負債與長期負債的比重，長期借款、短期借款、應付賬款、其他應付款同比增減金額及原因；企業(yè)償還債務的能力和財務風險狀況；三年以上的應付賬款和其他應付款金額、主要債權人及未付原因；逾期借款本金和未還利息情況。

4）企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產開發(fā)等業(yè)務占用資金和效益情況。

5）企業(yè)債務重組事項及對本期損益的影響。

6）資產、負債、所有者權益項目中，如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30％（含30％）以上，且占報表日資產總額5％（含5％）以上的，應明確說明原因。

4、所有者權益（或股東權益）增減變動及國有資本保值增值情況

1）會計處理追溯調整影響年初所有者權益（或股東權益）的變動情況，并應具體說明增減差額及原因。

2）所有者權益（或股東權益）本年初與上年末因其他原因變動情況，并應具體說明增減差額及原因。

3）國有權益客觀增減情況及具體原因。

4）企業(yè)國有資本保值增值的主要經(jīng)營因素，以及資本公積金轉增實收資本的情況。

5、對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

6、針對本年度企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，新年度擬采取的改進管理和提高經(jīng)營業(yè)績的具體措施，以及業(yè)務發(fā)展計劃。

一般說來，小型企業(yè)編寫財務說明書相對簡單一些，由主管會計自己執(zhí)筆就可以，大中型企業(yè)業(yè)務比較復雜，內部分工較細，可以采取以下方法和步驟：

1、做好資料的收集、積累、整理等到準備工作

這是提高工作效率和工作質量的保證，應從兩方面著手：

1）數(shù)據(jù)指標的收集和整理。如計劃數(shù)、定額、預算、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)、同類產品等數(shù)據(jù)，分析時可信手拈來。

2）典型事例的調查。對企業(yè)重要經(jīng)濟活動、會議、事件要注意了解掌握，必要時到現(xiàn)場進行實地調查，記錄在案，供編寫說明書時采用。調查到的情況有時可以從會計報表的數(shù)據(jù)得到證實，會計報表上的數(shù)據(jù)又可以進一步擴大線索，進一步調查核實。使活情況與死數(shù)字結合起來，相互印證。使說明書既有數(shù)據(jù)又有實例，更具說服力。

2、分工負責，齊頭并進

大型企業(yè)情況復雜，分工細致不應該也不可能由一人總攬說明書的編寫工作，可以按照業(yè)務分工分頭編寫，并安排好進度，最后由一人匯總修改，防止相互矛盾。為使說明書編寫規(guī)范化，可規(guī)定一定程式，擬個提綱，列出大體框架，有些數(shù)據(jù)可列示表式留出空格，等到會計報表數(shù)據(jù)出來再填進格內，這有利于分工編寫，并能加速編寫過程。

3、共同討論，達成共識

因為人們認識上的差距和看問題的角度不同，同一數(shù)據(jù)有時會有不同看法，甚至意見相左。所以，會計報表初稿出來后，應組織有關人員（總會計師或財務經(jīng)理、財務部門負責人、專職分析人員、有關業(yè)務人員）一起議論，對當年財務狀況和經(jīng)營成果作出基本估計，集思廣益，達成共識，然后著手編寫。

4、審查上報

財務負責人或總會計師應將財務情況說明書向廠務會議（股份公司是董事會）匯報，經(jīng)討論通過后才能報出。

編寫財務情況說明書需要注意的一些問題，大致有如下幾點：

1、不要說套話、穿靴戴帽、使用空洞的詞藻，要開門見山。

2、避免數(shù)字的文字化，拉長篇幅。一些數(shù)據(jù)用表式列示，可以省略文字表述。

3、避免有情況無分析。財務情況說明書要通過分析讓讀者了解企業(yè)在報告期的財務狀況和經(jīng)營成果的總評價，還要知道哪些業(yè)務經(jīng)營得好，哪些業(yè)務經(jīng)營得不好等具體信息。不能只羅列現(xiàn)象，不分析問題，就數(shù)字論數(shù)字，搞數(shù)字游戲，例如有的指標基數(shù)低，計算出來的完成率或者增長率可能很大，有時翻幾番、幾十番，夸大成績易使人誤解，因此要進行分析，不能只看百分比。

4、不要把會計報表編制說明寫進財務情況說明書。《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所作的解釋，屬于會計報表附注。它是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制附加的說明，不應作為財務情況說明書的內容。

5、不要把財務情況說明書寫成經(jīng)濟活動分析報告。在說明書中所表述的生產經(jīng)營情況只能是概括的，過于詳盡就成了經(jīng)濟活動分析。經(jīng)濟活動分析是對企業(yè)生產經(jīng)營活動的全面分析、評價和建議，涉及范圍較廣。經(jīng)濟活動分析數(shù)據(jù)來源于統(tǒng)計核算，業(yè)務換算和會計核算資料，既有貨幣計量指標，又有實物計量指標；財務情況說明書數(shù)據(jù)主要來源于會計報表，是以貨幣計量的。經(jīng)濟活動分析是組織企業(yè)生產技術經(jīng)濟各部門編寫的，著眼于檢查計劃和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)情況，加強企業(yè)內部管理、挖掘企業(yè)潛力；財務情況說明書主要是由財務部門編寫，不僅供內部管理需要，而且要滿足企業(yè)外部特別是投資者和債權人對本企業(yè)了解、考核、評價和監(jiān)督的要求。

6、不要把財務工作總結、工作報告、經(jīng)驗介紹、調查研究、問題探討等寫入財務情況說明書財務情況說明書是根據(jù)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理編寫的，是憑數(shù)據(jù)說話。

編寫財務情況說明書時應注意以下一些問題。

(l)不要說套話、穿靴戴帽、使用空洞的詞藻，要開門見山。

(2)避免數(shù)字的文字化，拉長篇幅。

一些數(shù)據(jù)用表式列示，可以省略文字表述。

(3)避免有情況無分析。財務情況說明書不僅要通過分析讓讀者了解企業(yè)在報告期的財務狀況和經(jīng)營成果的總評價，還要知道哪些業(yè)務經(jīng)營得好，哪些業(yè)務經(jīng)營得不好等具體信息。不能只羅列現(xiàn)象，不分析問題，就數(shù)字論數(shù)字，搞數(shù)字游戲。例如有的指標基數(shù)低，計算出來的完成率或者增長率可能很大，有時翻幾番、幾十番，夸大成績易使人誤解，因此要進行分析，不能只看百分比。

(4)不要把會計報表編制說明寫進財務情況說明書。

(5)不要把財務情況說明書寫成經(jīng)濟活動分析報告。在說明書中所表述的生產經(jīng)營情況只能是概括的，過于詳盡就成了經(jīng)濟活動分析。

(6)不要把財務工作總結、工作報告、經(jīng)驗介紹、調查研究、問題探討等寫人財務情況說明書。財務情況說明書是根據(jù)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理編寫的，要憑數(shù)據(jù)說話。

財務情況說明書、會計報表附注和財務分析的聯(lián)系

(1)會計報表附注、財務情況說明書和企業(yè)財務分析是企業(yè)會計報告的組成部分；

(2)它們之間隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步,其內容更加規(guī)范；

(3)三者之間既有密切的聯(lián)系,又有明顯的區(qū)別；

(4)編制會計報表附注和財務情況說明書以及編寫財務分析是會計人員的基本職責。

從當前的情況看,我國不少企業(yè)的會計人員對如何編制“附注”、“說明書”和編寫財務分析缺乏應有的了解和責任,有的會計人員把三者混為一團,以“附注”、“說明書”代替財務分析,或者用財務分析取代“附注”和“說明書”,既降低了企業(yè)財務會計報告的質量,又削弱了企業(yè)財務分析的作用,對依法正確披露企業(yè)的會計信息和科學剖析企業(yè)財務運營狀況均產生不利影響,應該引起會計人員的重視。

不可否認,會計報表附注、財務情況說明書和企業(yè)財務分析有著十分密切的聯(lián)系。

一是它們所描述和揭示的是同一個會計主體在同一時間內的財務會計營運情況,是一個問題不同側面的反映。其本質都是對企業(yè)在一定時期內財務會計營運過程和營運結果的客觀描述。

二是它們所依據(jù)的原始資料很多是相同的。盡管會計報表附注,財務情況說明書主要是補充說明會計報表和財務報告中不能詳細披露的重要信息,而財務分析主要是揭示企業(yè)的財務運營狀況,但它們所依據(jù)的資料均以企業(yè)會計核算資料為主,離開企業(yè)的原始核算資料三者均失去了最基本的素材。

三是它們均是對企業(yè)會計報告的必要補充,離開會計報告均失去其本身存在的意義。會計報告是企業(yè)依法向社會提供的綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。由于多方面的原因,會計報告所反映的信息有一定的局限性,而且所提供的信息是一個時期的靜態(tài)狀況和動態(tài)結論的直述,一些重要信息的披露和財務運營過程的剖析需要通過“附注”、“說明書”和財務分析來完成。

四是它們均是以全面揭示和反映企業(yè)一定時期內企業(yè)財務會計狀況為目的。由此可見,會計報表附注、財務情況說明書和企業(yè)財務分析是相互滲透、密切聯(lián)系的。

但是它們畢竟是三種不同的報告文件、要正確掌握它們的寫法,發(fā)揮它們應有的作用,更重要的是明確三者之間的區(qū)別,掌握各自的特點。

財務情況說明書、會計報表附注和財務分析的區(qū)別

一、目的不同

會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對會計報表的有關項目、企業(yè)會計信息形成的方法等所作出的解釋。它主要是基于會計報表格式中所規(guī)定的內容具有一定的固定性和規(guī)定性,只能提供定量的會計信息,這是由于列入會計報表的各項信息必須符合會計要素的定義和確認標準等規(guī)范限制,而對一些重要信息無法披露所采取的一種補充辦法。財務情況說明書則主要是說明企業(yè)理財和財務經(jīng)營狀況的,是對企業(yè)財務經(jīng)營過程與財務營運結構的解釋。而財務分析是對企業(yè)資金籌集與運用,經(jīng)營狀況和盈利能力、償債能力等財務狀況的解剖探析及對其發(fā)展趨勢所進行的評估和預測。三者的目的顯然不同。

二、內容不同

就會計報表附注而言,其內容具有明顯的法律規(guī)范。按我國的會計準則規(guī)定,其內容主要包括:企業(yè)所采用的主要會計處理方法;會計處理方法的變更情況、變更原因及對財務狀況和經(jīng)營成果的影響;非經(jīng)營性項目說明;會計報表中有關重要項目的詳細資料。按照國際會計慣例及國際會計準則的規(guī)定,它主要包括以下五個方面:

一是會計基本假定的遵守情況,若編制會計報表未遵守基本會計假定,則必須予以披露。

二是所采用的主要會計政策。會計政策既包括綜合政策,也包括會計要素政策,在附注中要清楚地說明企業(yè)所采用的全部重要會計政策。

三是會計政策的變更,如果會計政策變更對本期或列報的以前任何一個期間有重大影響,或者可能會對以后產生重大影響,則企業(yè)應該披露:變更的原因;本期和所列報各期的調整余額;與作為可比資料列報的期間之前的期間相關的調整額;可比資料被重新表述或無法做到這點的實際情況等。

四是會計估計的變更,它有時影響很大,能影響企業(yè)收益的趨勢,因此,對本期會產生重大影響,或預計對以后各期會產生重大影響的會計估計變更的性質和金額,應加以披露,如果不易確定金額的,也應予以說明。

五是對會計報表某些項目提供補充說明,使會計信息更詳盡,更能揭示企業(yè)的財務狀況。

就財務情況說明書而言,其主要內容是企業(yè)財務經(jīng)營情況,包括四個方面:一是客觀財務情況說明,即生產經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金周轉和增減情況、稅金繳納情況、各種財產物資的變動情況;二是對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項;三是資產負債表日后至報出財務報告前發(fā)生的對企業(yè)財務狀況變動有重大影響的事項;四是需要說明的其它事項。這里需要明確的資產負債表事項,是指按1998年財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》所規(guī)定包括的應調整與非調整兩個方面的內容。

就企業(yè)財務分析而言,其分析的主要內容包括兩個方面:

一是財務狀況綜合分析,即企業(yè)資產與權益綜合分析;財務狀況變動情況分析和經(jīng)濟效益綜合分析等。

二是企業(yè)盈利能力的分析。一般應包括銷售成本利潤率分析;銷售收入利潤率分析,總資產報酬率分析;資本收益率分析;每股收益分析;普通股股權報酬率分析,股利發(fā)行率分析和價格與收益比例分析等。

三者的反映內容各不相同。但從目前國際國內財務會計信息披露的實際情況看,會計報表附注和財務情況說明書可以合并,共同組成企業(yè)會計報告的必然部分。

三、要求不同

按國際慣例和我國法律法規(guī)規(guī)定,對企業(yè)會計報表附注、財務情況說明書和財務分析的披露分別有不同的要求。

一是會計報表附注和財務情況說明書企業(yè)必須依法提供,是企業(yè)的法律義務和責任。而企業(yè)財務分析在法律規(guī)定上沒有硬性規(guī)定,企業(yè)可視實際情況而定。

二是在時間要求上不一樣,會計報表附注和財務情況說明書只在年度會計報告和中期會計報告時提供,其它月度會計報告沒有具體要求。而企業(yè)財務分析則不受時間限制,可根據(jù)企業(yè)管理需要定期提供或不定期提供。

三是披露的對象要求不一樣。會計報表附注和財務情況說明書是企業(yè)、公開會計信息的部分,披露的對象包括股東、政府、債權人、稅務機關及其它社會公眾。而財務分析提供的對象是企業(yè)內部經(jīng)營人員,也包括董事會,不對社會公眾披露。是企業(yè)經(jīng)營秘密的組成部分。

四是要求提供的方式不一樣,會計報表附注和財務情況說明書必須用書面方式,形成文件置于董事會指定的場所供股東查閱,并在公開發(fā)行的報紙上予以公布。而財務分析可以用書面形式,也可以用召開分析會等其它形式,且不公開發(fā)表。

五是規(guī)范要求不一樣。會計報表附注和財務情況說明書均有規(guī)范寫作內容,甚至其寫作順序、行文風格也有相應的范本。而企業(yè)財務分析不論是內容,還是其它方面都沒有統(tǒng)一規(guī)定,可靈活掌握。隨人而愿。

四、依據(jù)不同

雖然會計報表附注、財務情況說明書和企業(yè)財務分析均以企業(yè)原始的經(jīng)濟資料為依據(jù),但各自的側重點有相當大的差異。會計報表附注主要是依據(jù)企業(yè)的會計核算資料,會計管理方法,偏重于會計技術性、規(guī)范性的核算依據(jù)。財務情況說明書主要依據(jù)企業(yè)財務資料,包括企業(yè)的資金籌集分配,利潤分配,資金配置,財務結構等,它雖以會計核算資料為基礎。但反映的內容大有差別。企業(yè)財務分析不僅要依據(jù)會計核算資料,財務管理資料,還要大量使用企業(yè)生產經(jīng)營資料,勞動管理資料,統(tǒng)計計劃資料,價格成本資料,市場交易資料等。

同時會計報表附注和財務情況說明書主要依據(jù)本企業(yè)本年度的財務會計資料,不涉及其它單位,且很少涉及會計年度以外的相關資料,而企業(yè)財務分析則不同,它也以本企業(yè)本年度財務會計資料為主,同時大量使用其它會計年度,其它相關單位的財務會計資料,以便揭示企業(yè)財務經(jīng)營的發(fā)展趨勢和企業(yè)在行業(yè),在社會上的經(jīng)濟地位。

五、表達方式不同

會計報表附注和財務情況說明書要求采用白描式的表述方式,直接了當?shù)胤从承枰f明的內容,不過份強調修飾,不需要鋪墊、排比、比喻等修辭,而財務分析主要采用解剖式、歸納式的表達方式,通過對企業(yè)財務狀況的總結,解剖企業(yè)財務狀況變化的原因和因素,及每個因素的影響程度,通過解剖分析歸納出企業(yè)財務管理規(guī)律性經(jīng)驗和應該總結推廣的管理方法。不僅如此,財務分析還通過大量對比,采用大量的比較結果,如資產負債率,流動比例,銷售利潤率等來揭示企業(yè)財務狀況的本質。而會計報表附注和財務情況說明書不使用對比方法。

六、質量標準不同

會計報表附注和財務情況說明書所提供和反映的情況均是已經(jīng)發(fā)生的實際情況,要求絕對準確。而財務分析除反映已經(jīng)發(fā)生的實際結果外,還要預測下期的財務發(fā)展趨勢,同時因大量使用對比計算結果,因而在問題表述、預測、數(shù)值計算等方面不要求絕對準確。