國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力中形成征納關(guān)系從而發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。這種關(guān)系是基于各國政府所擁有的稅收管轄權(quán)。其實質(zhì)是各國政府在對各自政權(quán)管轄范圍內(nèi)的跨國納稅人征稅的基礎(chǔ)上形成的稅收權(quán)益分配。因為跨國納稅人在它所跨越的幾個國家內(nèi)取得收入所應(yīng)承擔(dān)的總稅負(fù)是一個既定量,當(dāng)一個國家向跨國納稅人多征稅時,必然導(dǎo)致相關(guān)國家少征稅，由此引起的有關(guān)國家之間稅收權(quán)益分配的矛盾，只能通過調(diào)整這些國家之間的稅收分配關(guān)系求得解決。

在奴隸社會及封建社會早期和中期不存在國際稅收關(guān)系。那時的稅收主要是農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)稅以土地田畝數(shù)、農(nóng)業(yè)勞動力人數(shù)或農(nóng)業(yè)家庭戶數(shù)為計稅標(biāo)準(zhǔn)。土地田畝總是在某個國家的領(lǐng)土、疆域以內(nèi)，農(nóng)業(yè)勞動力和農(nóng)業(yè)家庭附著在土地田畝之上，不易發(fā)生在國家之間的流動，也就不可能產(chǎn)生跨國納稅人和跨國課稅對象。在自給自足的自然經(jīng)濟(jì)條件下，農(nóng)業(yè)和手工業(yè)產(chǎn)品主要是為了滿足生產(chǎn)者本身的需要，而非為了交換。這種封閉式的經(jīng)濟(jì)把對產(chǎn)品的課稅限制在一國范圍之內(nèi)，因而也不具備產(chǎn)生國際稅收的條件。到了封建社會末期和自由資本主義時期，商品經(jīng)濟(jì)逐漸摧毀了自然經(jīng)濟(jì)而居于統(tǒng)治地位,以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的間接稅, 取代農(nóng)業(yè)稅成為新興資本主義國家的主要稅類。隨著商品流通從國內(nèi)市場延伸到國際市場，跨國交易日漸頻繁。按照國際慣例，對于跨國交易行為應(yīng)由起點(diǎn)的出口國家對出口商征稅，由終點(diǎn)的進(jìn)口國家對進(jìn)口商征稅。雖然在激烈的國際商戰(zhàn)條件下,矛盾雙方國家為求暫時妥協(xié),也常訂立包括有關(guān)稅優(yōu)惠條款在內(nèi)的貿(mào)易協(xié)定或?qū)ｉT的關(guān)稅協(xié)定，但是它所涉及的內(nèi)容只是彼此的國內(nèi)法中有關(guān)進(jìn)出口稅則和其他稅收事務(wù)的調(diào)整，并不直接觸及國家間稅收權(quán)益的調(diào)整，因此也同樣不會導(dǎo)致國家之間稅收分配關(guān)系的發(fā)生。

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，世界大多數(shù)國家普遍推行所得稅，并成為一些發(fā)達(dá)資本主義國家取代間接稅的主要稅類。所得稅的征稅對象是所得，無論是自然人還是法人，都有可能同時跨越幾個國家取得所得，它既不象農(nóng)業(yè)稅那樣被局限在一國的范圍之內(nèi)，也不象間接稅那樣有著明確的跨國交易起點(diǎn)國和終點(diǎn)國的概念?？鐕{稅人的跨國所得，往往會被所得發(fā)生國按照屬地原則征稅，又同時被納稅人的所屬國按照屬人原則征稅。調(diào)整處理這種國家之間重復(fù)交叉課稅的矛盾，已直接觸及有關(guān)各國的稅收權(quán)益，并最終導(dǎo)致國際稅收關(guān)系的形成。第二次世界大戰(zhàn)后，跨國公司及其跨國所得迅速擴(kuò)大，國際重復(fù)征稅矛盾突出，跨國納稅人利用各國征收管理漏洞從事國際逃稅避稅現(xiàn)象日益增多，國際稅收關(guān)系因而有了進(jìn)一步發(fā)展。面對這種狀況，有關(guān)國家已不能繼續(xù)停留在早期所采取的于一國范圍內(nèi)通過國內(nèi)法單方面作出權(quán)宜處理的做法，也不能再滿足于以1843 年比利時和法國肇始的由有關(guān)國家訂立非規(guī)范性的雙邊稅收協(xié)定來調(diào)整處理國際稅收關(guān)系的做法。處理國與國之間稅收權(quán)益分配，必須有一個為各國所共同確認(rèn)的，約束國家之間稅收分配關(guān)系的國際規(guī)范。于是，20世紀(jì)60年代前后產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重課稅的協(xié)定范本》和聯(lián)合國《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重課稅的協(xié)定范本》兩個國際范本。至80年代初，參照這兩個范本簽訂的國家間雙邊稅收協(xié)定（不包括關(guān)稅在內(nèi)）已有1316個；中國政府與有關(guān)國家間簽訂的雙邊稅收協(xié)定，至90年代初，也已有29個。

國際稅收的研究范圍，涉及國家之間稅收分配關(guān)系的基本表現(xiàn)方面，主要包括：

①協(xié)調(diào)有關(guān)國家之間行使稅收管轄權(quán)，避免國際雙重課稅的發(fā)生和擴(kuò)大。

②協(xié)調(diào)有關(guān)國家對跨國納稅人的管理方法，及其跨國征稅對象在各自國家的計算、分配和稅款征收。

③加強(qiáng)有關(guān)國家之間交換稅收情報的內(nèi)容和方法，以及防止跨國納稅人從事國際避稅的有效政策措施。

④國際稅收協(xié)定的適用范圍、基本用語、主要內(nèi)容以及簽訂原則與程序。

關(guān)于國際稅收的研究對象，各國學(xué)術(shù)界有幾種不同觀點(diǎn)：

①研究各國稅制。認(rèn)為離開對各國稅制的研究，國際稅收只能成為沒有具體內(nèi)容的空洞抽象。

②研究各國稅制中涉及外國納稅人的部分。認(rèn)為只有一國的涉外稅制部分，才有可能導(dǎo)致這個國家同有關(guān)外國納稅人所屬國家之間國際關(guān)系的發(fā)生。

③研究一國稅制中足以帶來國際影響的部分。認(rèn)為即使是流轉(zhuǎn)稅，如關(guān)稅,它既然會影響到國家間商品和技術(shù)的進(jìn)口與出口,有關(guān)國家還要為此簽訂關(guān)稅協(xié)定，那末就應(yīng)納入在國際稅收的研究對象。

④研究國家間稅收分配關(guān)系的矛盾與調(diào)整認(rèn)為稅收既然體現(xiàn)以國家為主體的特定分配關(guān)系,那末，只有同國家間稅收分配有關(guān)的，即對跨國所得和跨國一般財產(chǎn)價值的國際重復(fù)征稅和避稅才是國際稅收的研究對象。

國際稅收是指對在兩個或兩個以上國家之間進(jìn)行的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。由于稅款分別由不同國家征收，所以國際稅收體系的目標(biāo)實際上也就是一國國內(nèi)稅收體系目標(biāo)的實現(xiàn)。國際稅收體系的目標(biāo)主要包括：

·對于具有相同收入和支付能力之納稅人所得(不論該所得的來源)課征同等的稅負(fù)，盡量確保公平；

·通過財稅措施加強(qiáng)國內(nèi)競爭并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；

·確保本國在跨境交易中分取合理的稅收收入；

·保證資本輸出與資本輸入中性原則的實現(xiàn)。

存在于各個經(jīng)濟(jì)主權(quán)國家內(nèi)部的稅收公平原則和稅收中性原則決定著國際稅收的基本原則。稅收公平原則要求在國際經(jīng)濟(jì)往來中產(chǎn)生的稅收收入應(yīng)該在各有關(guān)國家之間公平分配，同時該原則也應(yīng)該確保納稅人在稅負(fù)輕重上不應(yīng)遭受歧視或者享受不合理的優(yōu)惠。

如果稅收制度是中性的，則意味著其不會影響納稅人在跨國交易中的經(jīng)濟(jì)選擇。不論在資本輸入或者資本輸出行為中，它們都是中性的(參見附表)。發(fā)達(dá)國家通常傾向于資本輸出的中性，這樣納稅人在選擇投資國內(nèi)或者投資國外時不受影響(也就是追求全球效率)。相反，發(fā)展中國家則更傾向于資本輸入或競爭性的中性，以確保國內(nèi)投資者和國外投資者在決定投資該國時處于同等水平(也就是追求國內(nèi)效率)。

國際稅收系統(tǒng)的公平與效率并非取決于任何一個國家的稅收法律制度，而是所有國家稅法制度的整體效果。每個國家都在運(yùn)用各自的稅法規(guī)則管轄相關(guān)交易。由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)則，各國稅法系統(tǒng)在對跨境交易行使管轄時常常存在沖突，從而導(dǎo)致多重征稅或不征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。而對稅收中性原則缺乏共同標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果常常引發(fā)經(jīng)濟(jì)扭曲和國際稅收競爭。

建立以可操作性和互惠為原則的國際稅收體系就試圖解決這些問題。有關(guān)征稅當(dāng)局必須有能力執(zhí)行該國的稅法，同時也能夠與其他貿(mào)易伙伴合作推進(jìn)國際征稅原則的統(tǒng)一并實現(xiàn)各國自身的財政目標(biāo)。

在跨境交易中，納稅人必然受到不同征稅主權(quán)的管轄。相對于國內(nèi)貿(mào)易，跨境交易的納稅人往往要承擔(dān)更高的納稅義務(wù)，最終可能導(dǎo)致雙重征稅甚至多重征稅。雙重征稅可能是經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，也可能是法律上的雙重征稅。經(jīng)濟(jì)上的雙重征稅是指兩個或者兩個以上的國家在同一時間段內(nèi)就同一交易、同一標(biāo)的物或者同筆收入課稅，但是納稅主體并不相同。法律上的雙重征稅是指兩個或者兩個以上的國家在同一時間段內(nèi)就同筆收入對同一法人或者自然人征稅。

消除雙重征稅最初是通過相應(yīng)的國內(nèi)立法來解決的。許多國家在國內(nèi)法中通過單邊稅收減免以最大程度地消除雙重征稅的影響。這些減免措施包括免稅、稅收抵免或者將外國已納稅額作為費(fèi)用予以扣除的方法(該種方法最為經(jīng)常被采用)。然而，由于各國基于不同的基本稅收理念和征稅主權(quán)觀念，雙重征稅仍然不可避免。因此這些減免措施雖然有效，但是缺乏靈活性，并不能夠滿足需要。

許多雙重征稅問題是通過國際稅收協(xié)定(也稱“避免雙重征稅稅收協(xié)定”或者DTAA)解決的。這些稅收協(xié)定是由主權(quán)國家根據(jù)國際公法原則和《維也納公約》有關(guān)稅收協(xié)定原則的指導(dǎo)下通過談判簽署的。

避免雙重征稅稅收協(xié)定避免并減輕了法律上的雙重征稅。這種法律上雙重征稅是指“兩個或者兩個以上的國家對于同一納稅人就相同事項在同一時期內(nèi)征稅” 。其主要目的在于避免締約國根據(jù)其各自的國內(nèi)法對同一納稅人和事項同時都能享有征稅權(quán)情況的發(fā)生，并在出現(xiàn)雙重征稅時提供稅收減免。在一個稅收協(xié)定下，締約各國同意分擔(dān)避免雙重征稅的成本。締約各國通過稅收協(xié)定分配征稅權(quán)。通常在雙重征稅產(chǎn)生時，由居住國承擔(dān)稅收減免義務(wù)。。避免雙重征稅稅收協(xié)定特別規(guī)定了由締約國的“有權(quán)機(jī)構(gòu)”來解決國際稅收分歧。這些爭端產(chǎn)生原因多種多樣，可能是由于對稅收術(shù)語的不同解釋、在交易中征稅方式的不同或者納稅人的地位不同以及締約國挽回其多承擔(dān)的稅收損失的企圖。稅收協(xié)定對納稅人進(jìn)行保護(hù)，使其在跨境交易或投資中免遭不公正的稅收歧視；同時稅收協(xié)定也可以幫助締約國征稅機(jī)關(guān)之間進(jìn)行情報交換，共同打擊國際逃稅和國際避稅。稅收協(xié)定實際上是兩個國家通過協(xié)商來分配稅收收入。除了財政收入的考慮以外，經(jīng)濟(jì)因素和社會因素也左右著協(xié)定的內(nèi)容。例如，稅收協(xié)定使得征稅更具有確定性，從而達(dá)到鼓勵國際貿(mào)易和國際商事活動的效果。許多稅收協(xié)定都通過財政手段促進(jìn)資本、勞動力和技術(shù)的流動，例如稅收減免和稅收抵扣。除此以外，本國依據(jù)稅收協(xié)定對應(yīng)納稅額的饒讓抵免也可以看作是為了實現(xiàn)東道國稅收優(yōu)惠政策的特別讓步。

在國際公法下，避免雙重征稅稅收協(xié)定對主權(quán)締約國家(并非納稅入）嚴(yán)生約束力。然而，一旦這些條約獲得國內(nèi)立法機(jī)關(guān)通過就成為具有可執(zhí)行效力的國內(nèi)法的一部分。通常這些條約是凌駕于國內(nèi)法之上。許多國家的稅收司法實踐都允許納稅人在條約與國內(nèi)法的條款之間選擇對自己最為有利的納稅方案進(jìn)行納稅。

研究國際稅收之前首先應(yīng)當(dāng)了解各國國內(nèi)的稅收體系。國內(nèi)稅法規(guī)定了稅率、計稅基礎(chǔ)和應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。稅收協(xié)定不能開征額外稅種或提高稅額，只能減少或在必要時對它們加以修改以避免雙重征稅。了解特定國家的稅收規(guī)則以及該規(guī)則在實踐中的運(yùn)用是必要的。不同的稅收制度、稅收法律和征稅實踐必然存在沖突。通常這些規(guī)則本身并沒有清晰的表述，而且解釋也各不相同。對于相同的術(shù)語和表述，不同的國家有不同的解釋。這種沖突就會導(dǎo)致雙重征稅或者雙重不征稅的產(chǎn)生。

納稅義務(wù)在一國的產(chǎn)生的唯一原因就是納稅人(納稅主體)或者納稅行為(納稅客體)與該國的稅收管轄權(quán)發(fā)生關(guān)聯(lián)。所謂的關(guān)聯(lián)包括以下因素：納稅人的納稅居民身份、所得來源地、所得實際產(chǎn)生地或者財產(chǎn)所在地等。稅法上居民和來源地的概念通常由國內(nèi)法規(guī)定，各國對其的定義也不盡相同。

國際離岸金融中心允許納稅人在國外成立有利于減輕稅負(fù)的中間機(jī)構(gòu)，以實現(xiàn)大量的商業(yè)目標(biāo)。它們既可以被用來作為“避稅港”或稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)中的導(dǎo)管，或?qū)⒁粋€低成本或稅收優(yōu)惠的離岸中心作為資本積累的“基地港”。

選擇適當(dāng)?shù)碾x岸金融中心需要考慮諸多實踐和商業(yè)方面的因素。理想的離岸金融中心應(yīng)該免征資本利得稅和公司所得稅并且對境外支付不征收預(yù)提稅。此外，該地區(qū)還必須與東道國簽有稅收協(xié)定以減少繳納來源于東道國所得的預(yù)提稅額。除了稅收方面的優(yōu)惠，離岸金融中心還應(yīng)當(dāng)具有某些非稅收方面的優(yōu)勢。但是全世界沒有任何一個國家滿足上述所有條件。同時建立中間機(jī)構(gòu)也增加了企業(yè)的管理費(fèi)用，是否有設(shè)立的必要應(yīng)當(dāng)根據(jù)綜合效果加以評判。成本的增加是短暫的，而受益可能是長久的。

對于離岸金融中心或者避稅港一直就沒有統(tǒng)一的定義。除了單純的避稅港以外，許多國家對于非居民納稅人提供特別稅收優(yōu)惠。例如許多發(fā)達(dá)國家為了吸引外國跨國公司而規(guī)定各種稅收減免。

在當(dāng)今這個瞬息萬變的世界，資金、投資和貿(mào)易迅速在全球范圍內(nèi)流動，這就要求商事主體對國際競爭快速應(yīng)變，抓住新出現(xiàn)的機(jī)會。“內(nèi)陸”政府在對多變的國際市場變化做出快速反應(yīng)的能力上受到諸多限制，離岸中心滿足了國際商事活動的需要，因而在最近幾年獲得了很大的發(fā)展。當(dāng)今世界約有一半以上的金融交易是通過離岸中心完成的，而且這種趨勢還在繼續(xù)。減輕稅負(fù)已經(jīng)不再是最主要的目標(biāo)了。

征稅當(dāng)局十分重視納稅人通過避稅手段導(dǎo)致本國全球稅收收入份額減少的現(xiàn)象。大多數(shù)國家都在國內(nèi)法或者司法實踐中規(guī)定了范圍廣泛的反避稅措施。這些措施包括了通過“實質(zhì)重于形式”原則阻止虛假交易的發(fā)生，以及通過“商業(yè)行為目的標(biāo)準(zhǔn)”來進(jìn)行商業(yè)正當(dāng)性裁判。這些措施特別強(qiáng)調(diào)任何交易都不得以節(jié)稅為其唯一或者主要目的。

其他一些反避稅措施包括：

轉(zhuǎn)移定價原則：目前全世界超過一半的交易是由跨國公司完成的。許多國家對于關(guān)聯(lián)公司跨境交易中的轉(zhuǎn)移定價都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定以保證這些轉(zhuǎn)讓定價是可接受的。其中很多國家采用了OEcD起草的示范條款。這些規(guī)定都要求上述交易的進(jìn)行必須基于真實善意且基于公平原則進(jìn)行。

反避稅港及反延期納稅措施：這些措施防止公司通過在國外(特別是在避稅港)積累應(yīng)稅所得從而逃避當(dāng)前的納稅義務(wù)。由于一國國內(nèi)稅法對于納稅人在國外取得但并不匯回國內(nèi)的所得不能進(jìn)行征稅，這些措施有效地將征稅權(quán)擴(kuò)張至居民納稅人在海外取得的消極所得。目前許多OECD國家都在國內(nèi)法中規(guī)定了受控外國公司 (CFc)的原則。 支出在計算納稅中是可以被扣除的，而支付股息卻不能被扣除。因而，高負(fù)債率能夠減少公司的稅負(fù)。資本弱化公司的利息支出可能不被允許并被推定為股息支出而進(jìn)行征稅。

反稅收協(xié)定濫用條款：稅收協(xié)定濫用行為允許第三國居民非故意適用稅收協(xié)定利益。其結(jié)果就是使雙邊條約成為一個“世界性條約”，從而導(dǎo)致本國(特別是所得來源地國)稅收收入的減少。許多國家在國內(nèi)法和／或稅收協(xié)定中都規(guī)定了反稅收協(xié)定濫用條款。

稅收情報交換：稅收協(xié)定使締約國征稅機(jī)關(guān)之間交換稅收情報成為可能。當(dāng)出現(xiàn)可疑的避稅或者逃稅案件時，雙方可以進(jìn)行情報交換。當(dāng)今世界趨向于保護(hù)客戶隱私，但這并不是絕對的。

國際稅收主要是研究跨境交易中各相關(guān)主權(quán)國家征稅規(guī)則的適用?；趯H稅收的了解，國際稅收籌劃綜合地運(yùn)用了各種法律規(guī)則，使交易在納稅上最為有效。 稅收籌劃策略使得稅后所得和交易中資金從母國(homestate)向東道國(host state)流動達(dá)到了最佳效果。稅收籌劃綜合考慮了交易成本、管理結(jié)構(gòu)和其他可能的商業(yè)風(fēng)險。最佳的稅收籌劃并不一定意味著稅收負(fù)擔(dān)絕對數(shù)最低，但與各關(guān)聯(lián)國家征稅總額相比，幫助納稅人實現(xiàn)全球綜合稅負(fù)最小化。

國際稅收籌劃的主要目標(biāo)是在實現(xiàn)交易的預(yù)期商業(yè)和其他目標(biāo)的前提下合法地使全球稅負(fù)最小化或者延遲納稅。美國的漢德(Judge Learn-ed Hand)大法官在著名的稅法案件中論及：“人們通過安排自己的事務(wù)以達(dá)到稅負(fù)最小并沒有任何罪過。不論富人還是窮人，大家都應(yīng)這么做，而且這么做是正確的。任何人都沒有義務(wù)承擔(dān)比法律要求更高的稅負(fù)；稅收是強(qiáng)行征收的費(fèi)用，不是自愿的捐獻(xiàn)?！?