國際稅收關(guān)系是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家與納稅人相互間在跨國征稅對(duì)象上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。包括國家與跨國納稅人之間的征稅關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系。它是國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系中一個(gè)重要的組成部分。國際稅收關(guān)系所涉及的范圍很廣，主要包括如下幾個(gè)方面：稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)，國際重復(fù)課稅的緩解或消除，如何協(xié)調(diào)國家與國家之間的稅收關(guān)系和消除對(duì)非居民的稅收歧視，防止國際逃稅的方法與措施，國際避稅與反避稅，國際稅收協(xié)定，鼓勵(lì)國際投資的稅收優(yōu)惠措施，對(duì)國際間關(guān)聯(lián)企業(yè)的征稅措施，國際稅務(wù)合作等等。

國際稅收關(guān)系的特點(diǎn)是：

1、就主體而言，國際稅收關(guān)系的征稅是兩個(gè)或兩個(gè)以上的家，納稅人往往要就同一筆跨國征稅對(duì)象向兩個(gè)或兩個(gè)以上國家納稅。

2、就客體而言，是納稅人的跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)價(jià)值。

3、就內(nèi)容而言，包括國家與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系和國家間的稅收利益分配關(guān)系。主體之間的權(quán)利義務(wù)并非僅具有國內(nèi)稅收關(guān)系中強(qiáng)制、無償?shù)奶攸c(diǎn)，還有對(duì)等互惠的內(nèi)容。

國際稅收比稅收的歷史要短得多，它是國際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。

原始的關(guān)稅是國際稅收起源的典型形態(tài)，在貨物進(jìn)出國境時(shí)它承擔(dān)了國家之間稅收分配的功能。隨著國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的發(fā)展，資金、技術(shù)和勞務(wù)在國際上的流動(dòng)，致使納稅人的所得、收入來源沒有固定的地域界限。當(dāng)一個(gè)納稅人的收入來源于多個(gè)國家時(shí)，由于不同的國家采取不同的稅收管轄權(quán)，往往導(dǎo)致多個(gè)國家對(duì)同一筆跨國所得行使征稅權(quán)。在這種情況下，一個(gè)國家對(duì)征稅權(quán)的運(yùn)用，必然會(huì)影響其他相關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)利益，形成了國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。

特別是19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，隨著國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的迅速發(fā)展，稅收的國際化問題日益突出，國際稅收問題逐漸被各國政府所重視。第二次世界大戰(zhàn)后，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大變化，資本的國際流動(dòng)多樣化，發(fā)達(dá)國家海外投資的擴(kuò)大，跨國經(jīng)營迅速發(fā)展，收入國際化趨勢越來越明顯。加上各國的所得稅制度日益完善，稅收的國際化問題不僅被各國政府所重視，而且許多國家單方面采取措施處理有關(guān)國際稅收問題。為了公正合理地解決跨國稅收分配，世界各國通過相互聯(lián)系與合作，逐步形成了一系列處理單邊或多邊稅收關(guān)系的準(zhǔn)則和慣例，包括雙邊稅收協(xié)定的簽訂、多邊稅收協(xié)定的簽訂、《聯(lián)合國范本》和《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本》的制定等，至此，就形成了國際稅收關(guān)系的基本框架。

在20世紀(jì)70年代以后，更多的國家積極從事國際稅收的協(xié)定的簽訂活動(dòng)。據(jù)1997年統(tǒng)計(jì)，全世界187個(gè)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)有3500多項(xiàng)，其中近50%是發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間簽訂的。在發(fā)達(dá)國家中，美國、英國、日本和德國等國家對(duì)外簽訂的協(xié)訂最多。我國從1983年起，到1999年10月止，已經(jīng)同61個(gè)國家簽訂了關(guān)于避免對(duì)所得雙重征稅協(xié)定，今后還將同更多的國家簽訂稅收協(xié)定。

國際稅收是個(gè)歷史范疇，它不是從來就有的，而是歷史發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物.國際稅收關(guān)系的產(chǎn)生取決于兩個(gè)先決條件，一是經(jīng)濟(jì)生活的國際化;二是稅收的國際化.

一，經(jīng)濟(jì)生活的國際化

所謂經(jīng)濟(jì)生活的國際化主要表現(xiàn)為跨國所得的出現(xiàn).19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，各主要資本主義國家相繼由自由競爭發(fā)展到壟斷階段.隨著這些國家資本輸出規(guī)模的擴(kuò)大和跨國公司的出現(xiàn)，以各國為中心的生產(chǎn)日益超越了國界.第二次世界大戰(zhàn)后，資本和生產(chǎn)的國際化趨勢更為明顯.在新技術(shù)革命浪潮的推動(dòng)下，西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，并日益以國際領(lǐng)域作為本國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的舞臺(tái).與此同時(shí)，隨著大量前殖民地，半殖民地國家在政治上的獨(dú)立，廣大的第三世界國家也進(jìn)入了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)的新時(shí)期.不少國家相繼采取了對(duì)外開放，引進(jìn)外國資本和技術(shù)的發(fā)展政策.這一時(shí)期，不僅西方發(fā)達(dá)國家在資本輸出規(guī)模和形式方面獲得了巨大進(jìn)展，而且第三世界國家之間的經(jīng)濟(jì)合作也迅速發(fā)展起來.國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域不斷得到拓寬.除了跨國公司在世界范圍內(nèi)得到長足的發(fā)展之外，其它諸如加工訂貨，補(bǔ)償貿(mào)易，合作生產(chǎn)，合資經(jīng)營，技術(shù)轉(zhuǎn)讓，許可證交易以及國際信貸，國際債券，國際租賃等多種國際投資形式和經(jīng)濟(jì)合作形式也大量出現(xiàn).這一切都使得各國經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系和相互依賴比以往任何時(shí)候都更為密切，生產(chǎn)的國際化已成為當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)的一大特點(diǎn).

19世紀(jì)末出現(xiàn)的生產(chǎn)國際化使各國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形態(tài)和方式發(fā)生了巨大的變化，由此而來的是商品，技術(shù)和人員，勞務(wù)在國際間的大幅度流動(dòng)，企業(yè)和個(gè)人的各種投資收入，勞務(wù)收入和經(jīng)營利潤的實(shí)現(xiàn)以及持有的財(cái)產(chǎn)越來越超出了國家的范圍而趨于國際化.人們收入和財(cái)產(chǎn)分布格局的這一變化，必然會(huì)反映到各國的稅收活動(dòng)中來，帶來涉外稅收的發(fā)展，從而使國際稅收關(guān)系的產(chǎn)生成為一種可能.

二，稅收的國際化

所謂稅收的國際化主要表現(xiàn)為所得稅在世界范圍的普及.從歷史上考察，英國是世界上最早創(chuàng)設(shè)所得稅的國家，他在18世紀(jì)末就已經(jīng)開設(shè)了所得稅.美國在其南北戰(zhàn)爭期間，于1862年首次向個(gè)人收入課征了綜合所得稅.在西歐各國，多數(shù)國家引進(jìn)所得稅大都在20世紀(jì)初期.所得稅在世界范圍內(nèi)的廣泛運(yùn)用發(fā)生在19世紀(jì)末期.在生產(chǎn)國際化背景下的各國稅收發(fā)展，一方面使得稅收征稅活動(dòng)在納稅人和課稅對(duì)象方面打破了國與國之間的界限，另一方面也由此產(chǎn)生了國與國之間合理地劃分稅收權(quán)益以及加強(qiáng)相互稅收配合的國際稅收關(guān)系協(xié)調(diào)問題.課稅權(quán)作為國家主權(quán)的組成部分，世界任何一個(gè)主權(quán)國家都有權(quán)根據(jù)各個(gè)國家的政治，經(jīng)濟(jì)狀況和法律傳統(tǒng)，按照最適合本國利益的原則來行使稅收管轄權(quán).由于不同國家行使稅收管轄權(quán)所依循的原則，實(shí)施范圍以及具體規(guī)定等方面的差異，有關(guān)國家在對(duì)從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人的所得及財(cái)產(chǎn)的課稅上，往往會(huì)發(fā)生兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收管轄權(quán)的重疊或沖突，從而導(dǎo)致國際重復(fù)課稅現(xiàn)象，其結(jié)果必然會(huì)加重企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，使其難以從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng).

顯然，這對(duì)于國際經(jīng)濟(jì)交往的正常發(fā)展乃至各國經(jīng)濟(jì)自身的發(fā)展都是不利的.各國涉外稅收的發(fā)展本身就蘊(yùn)含著協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)，合理地處理國際稅收權(quán)益關(guān)系的內(nèi)在要求.此外，涉外稅收涉及的納稅人和課稅對(duì)象所具有的跨國性質(zhì)使得稅收征管工作存在更多的困難和疏漏，國際避稅與偷漏現(xiàn)象日趨嚴(yán)重.為了維護(hù)各自的稅收利益，進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅務(wù)配合自然成為各國政府及其稅務(wù)當(dāng)局的共同愿望.稅收的國際化使得國際稅收關(guān)系的產(chǎn)生成為一種實(shí)際.

因此，隨著國際經(jīng)濟(jì)交往和各國涉外稅收的發(fā)展，在各國政府之間逐步形成了一系列劃分國際稅收權(quán)益和處理稅務(wù)關(guān)系的準(zhǔn)則與慣例.例如，在同時(shí)實(shí)行屬地與屬人兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上合理地規(guī)范稅收管轄權(quán)行使范圍;反對(duì)稅收歧視，對(duì)其它國家國民實(shí)行無差別待遇;對(duì)本國居民或公民的納稅人的境外所得和財(cái)產(chǎn)實(shí)行免稅或"稅收抵免"措施，以避免國際重復(fù)課稅等等.以上述準(zhǔn)則，慣例為淵源，產(chǎn)生了具有國際公法性質(zhì)的兩個(gè)或多個(gè)國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定.在各國簽訂國際稅收協(xié)定的基礎(chǔ)上，20世紀(jì)60年代以來，相繼出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)制訂的為指導(dǎo)成員國之間和成員國與非成員國之間談簽國際稅收協(xié)定的范本，以及由聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)理事會(huì)組織制訂的為指導(dǎo)發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家談簽國際稅收協(xié)定的協(xié)定范本.在資本和生產(chǎn)國際化的歷史條件下，稅收分配關(guān)系日益打破以往限于各個(gè)國家范圍內(nèi)的界限而趨于國際化.稅收關(guān)系的國際化不僅表現(xiàn)在各國涉外稅收所涉及的納稅人和課稅對(duì)象具有跨國性質(zhì)，而且還表現(xiàn)在由此產(chǎn)生的國與國之間的稅收利益分配關(guān)系上.國際稅收范疇的出現(xiàn)正是稅收分配關(guān)系國際化在理論上的反映.

國際稅收所涉及的范圍很廣，主要包括如下幾個(gè)方面：稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)，國際重復(fù)課稅的緩解或消除，如何協(xié)調(diào)國家與國家之間的稅收關(guān)系和消除對(duì)非居民的稅收歧視，防止國際逃稅的方法與措施，國際避稅與反避稅，國際稅收協(xié)定，鼓勵(lì)國際投資的稅收優(yōu)惠措施，對(duì)國際間關(guān)聯(lián)企業(yè)的征稅措施，國際稅務(wù)合作等等。

（一）稅收管轄權(quán)的選擇與協(xié)調(diào)

稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收領(lǐng)域的主權(quán)，即一國政府在行使主權(quán)課稅方面所擁有的管理權(quán)力。它是國際稅收關(guān)系中一個(gè)帶根本性的問題，由此引發(fā)國際稅收關(guān)系中一系列的其他問題。

稅收管轄權(quán)包括居民管轄權(quán)和地域（來源地）管轄權(quán)兩種基本形式。一個(gè)國家行使稅收管轄權(quán)的原則，在不違背國際法和國際條約規(guī)定的前提下，國際上并沒有規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各國政府都可以自由選擇稅收管轄權(quán)。因此，要理順國際稅收中的各種關(guān)系，最終的出路在于協(xié)調(diào)各國的稅收管轄權(quán)，理想的模式是在世界范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施相同的稅收管轄權(quán)。但實(shí)際上不可能做到這一點(diǎn)，其原因是：一方面由于在政治上沒有超越國家的權(quán)力機(jī)構(gòu)；另一方面經(jīng)濟(jì)上各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差很大，發(fā)達(dá)國家傾向于實(shí)行居民管轄權(quán)，發(fā)展中國家傾向于實(shí)行來源地管轄權(quán)。所以，要使稅收管轄權(quán)完全統(tǒng)一起來，是辦不到的。只有通過相互協(xié)調(diào)，才能逐步縮小其差別，以促進(jìn)國際上稅收利益分配格局的合理化，并促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和繁榮。

（二）國際間雙重課稅的緩解和消除

國際雙重課稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，對(duì)跨國從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人所發(fā)生的同一征稅對(duì)象同時(shí)征收相同或相適的稅收，即發(fā)生了重疊征稅。國際雙重課稅是各國稅收管轄權(quán)交叉的結(jié)果，它對(duì)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響：一方面由于國際雙重征稅加重了跨國投資者的實(shí)際負(fù)擔(dān)，不利于資金的國際流動(dòng)和運(yùn)用；另一方面國際雙重征稅影響商品、勞力、人才和技術(shù)的國際流動(dòng)，對(duì)國際資源配置產(chǎn)生阻礙。所以，緩解乃至消除國際雙重征稅，是國際稅收關(guān)系中最為實(shí)際的問題。

要避免國際間雙重課稅，一是可以采取單邊免除方法，即一國政府單方面采取措施，免除本國納稅人的雙重負(fù)擔(dān)，而不需要取得對(duì)方國家的同意。二是可以采取雙邊免除方式，即兩個(gè)國家之間通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來協(xié)調(diào)雙方各自的跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，免除國際雙重征稅。

（三）國際避稅與反避稅

國際避稅是指納稅人以不違法的手段跨越國境，通過人或物的流動(dòng)或不流動(dòng)，來達(dá)到減少或免除納稅的目的。換言之，國際避稅并不是一種違法行為，而是利用了各國在稅法規(guī)定上的缺陷。因此，在稅收的征管活動(dòng)中，對(duì)稅務(wù)當(dāng)局而言國際避稅是一個(gè)十分棘手的問題。

由于國際避稅影響各國政府的財(cái)政收入，因此，各國都采取積極的措施，對(duì)國際避稅加以防范和制止。這被稱為反避稅。反避稅的主要措施有：

第一，從納稅義務(wù)上制定具體措施。如稅法中規(guī)定與納稅人有關(guān)的第三者必須提供稅收情報(bào)，或納稅人某些交易的價(jià)格必須得到政府部門的認(rèn)可和同意等。

第二，不斷調(diào)整和完善稅法。如取消延期納稅，限制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行避稅，控制子公司海外經(jīng)營利潤長期滯留在避稅地等。

第三，強(qiáng)化稅收的征收管理。如成立專業(yè)的反避稅機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)納稅人銀行賬戶的審查等。

第四，加強(qiáng)國際稅收合作。如開展國家之間的稅收情報(bào)交換，或由國際稅收組織牽頭，開展多邊國際避稅防范措施等。

（四）國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他方面的稅收事務(wù)，依據(jù)國際關(guān)系準(zhǔn)則，所簽訂的一種協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國際法中“條約法”的范疇，它對(duì)當(dāng)事國具有同國內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。

世界上最早的稅收協(xié)定是1843年比利時(shí)和法國政府簽訂的稅收協(xié)定。該協(xié)定主要是為了解決兩國政府在稅務(wù)問題上的相互合作和情報(bào)交換等問題。100多年以來，為適應(yīng)國際稅收關(guān)系不斷發(fā)展的需要，國際稅收協(xié)定從單項(xiàng)向綜合、從雙邊向多邊迅速發(fā)展。特別是本世紀(jì)中葉以來，國家與國家之間簽訂稅收協(xié)定十分活躍，并且不斷擴(kuò)大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前國際上已經(jīng)生效的稅收協(xié)定有2000多個(gè)，并且形成了具有世界性意義的兩個(gè)國際性稅收協(xié)定范本：由聯(lián)合國專家小組提出的《發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱聯(lián)合國范本，下同）和由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱經(jīng)合組織范本，下同）。兩個(gè)范本的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)大體相同，用以指導(dǎo)各國稅收協(xié)定的簽訂。下一步的目標(biāo)，應(yīng)以最終形成世界各國共同承認(rèn)的國際稅收公約為方向，充分發(fā)揮稅收協(xié)定在調(diào)整國際稅收關(guān)系中的規(guī)范作用。

（五）國際收入和費(fèi)用的分配

國際收入和費(fèi)用的分配，是指跨國納稅人（關(guān)聯(lián)企業(yè)）里收入和費(fèi)用的分配原則和方法。通常而言，一個(gè)跨國公司的總機(jī)構(gòu)同其分支機(jī)構(gòu)之間，母公司同子公司之間，以及同一跨國公司內(nèi)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或子公司同其他分支機(jī)構(gòu)或子公司之間，都是互相有關(guān)聯(lián)的，這些都被稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)。

跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)以本身利益最大化為目標(biāo)，對(duì)其國際收入和費(fèi)用的分配進(jìn)行全盤考慮，利用各國稅制存在的差異，使其收入在最有利的地點(diǎn)和最有利的時(shí)間獲得，使其費(fèi)用在最有利的地點(diǎn)和時(shí)間發(fā)生，借以逃避一部分應(yīng)納稅款，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。其手段通常是利用各關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國所得稅稅率高低差異，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式來實(shí)現(xiàn)。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)涉及到相關(guān)國家的稅收收入，所以對(duì)此必須加以調(diào)整和規(guī)范。

當(dāng)然，上述五個(gè)方面只是國際稅收關(guān)系中的一些基本問題，國際稅收還涉及到其他內(nèi)容，如關(guān)稅、關(guān)稅壁壘和對(duì)外關(guān)系中的稅收優(yōu)惠等。