國際避稅是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務的行為。稅收是國家對納稅人(納稅主體)和征稅對象(納稅客體)進行的課證。因此要規(guī)避稅收,就要避免成為納稅主體和納稅客體。

國際避稅的基本方式就是跨國納稅人通過借用或濫用有關國家稅法、國際稅收協(xié)定,利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務,不納稅或少納稅?；痉绞胶头椒ㄖ饕幸韵聨最?

1.轉讓定價避稅。

轉讓定價方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內公司向境外關聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務、租賃和轉讓無形資產等業(yè)務的收入或費用分配標準,或有意提高境外公司向中國境內關聯(lián)公司銷貨、貸款、服務等收入或費用分配標準,使中國關聯(lián)公司的利潤減少,轉移集中到低稅國家(地區(qū))的關聯(lián)公司。

2.利用國際避稅地避稅。

國際避稅地,也稱避稅港或避稅樂園,是指一國為吸引外國資本流入,繁榮本國經濟,彌補自身資本不足和改善國際收支情況,或引進外國先進技術以提高本國技術水平,在本國或確定范圍內,允許外國人在此投資和從事各種經濟活動取得收入或擁有財產可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設經營機構或場所轉移收入,轉移利潤,實現(xiàn)避稅。

3.濫用國際稅收協(xié)定避稅。

國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上主權國家為解決國際雙重征稅問題和調整國家間稅收利益分配關系,本著對等原則,經由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達到消除國際雙重征稅目的,締約國間都要作出相應的約束和讓步,從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。目前我國已同80多個國家簽訂稅收協(xié)定。然而國際避稅活動是無孔不入的,一些原本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國居民,采取種種巧妙的手法,如通過設置直接的導管公司、直接利用雙邊關系設置低股權控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國的納稅義務,這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為還將隨著我國對外開放的擴大而產生。

4.利用電子商務避稅。

電子商務是采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動,是在互聯(lián)網與傳統(tǒng)信息技術系統(tǒng)相結合的背景下產生的相互關聯(lián)的動態(tài)商務活動。在實現(xiàn)了書寫電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、交易無紙化、支付現(xiàn)代化的同時,也引起了審計環(huán)境、審計線索、審計信息的儲存介質、審計的技術方法、審計方式等一系列的重大變化。而這些使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束,無法準確區(qū)分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權,因而電子商務的迅速發(fā)展既推動世界經濟的發(fā)展,同時也給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題。

跨國納稅人面對激烈競爭的國際市場,在利益機制的驅使下,不斷加強生產經營管理,降低生產耗費,同時千方百計避稅,精心研究有關國家的稅收法規(guī)制度,利用各國稅收上的種種差異減輕稅負,以謀求利潤最大化的途徑。除上述主觀原因之外,還有可使跨國納稅人國際避稅成為現(xiàn)實的客觀原因,具體表現(xiàn)在:

1.各國稅收制度的差異。

如一些國家稅負重,一些國家稅負輕;有些國家稅制不公平;如稅收管轄權的不同運用,各國征稅的客觀依據(jù)不一以及稅率水平、稅率形式的不同。

2.各國避免國際雙重征稅辦法的差異。

不同的方法會使納稅人稅負失衡,像國際上常用的免稅法、抵免法以及饒讓抵免法等。

3.各國征管水平及其他非稅因素的差異。

由于各國稅務當局及其官員的征收管理水平不一,也會導致納稅人的稅負不同,產生國際避稅。同時,并非所有國家都認為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認為就是逃稅,而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避稅機會,吸引跨國納稅人前去投資經營或從事其他活動。