稅收分配是指各級稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。前者構(gòu)成稅收管理體制問題，后者形成稅收征收管理的重要內(nèi)容。

稅收分配是從多環(huán)節(jié)參與國民收入的再分配的，稅收分配對國民收入分配多環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，使得稅收分配成為國民收入分配體系的一個有機地組成部分。在商品價值實現(xiàn)、收入形成的環(huán)節(jié)，稅收的課稅對象主要表現(xiàn)為商品和勞務(wù)，其計稅依據(jù)主要表現(xiàn)為商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或商品的銷售數(shù)量，相應(yīng)的有關(guān)稅種稱為增值稅、流轉(zhuǎn)稅或商品勞務(wù)稅；對實現(xiàn)的收人進行分配的環(huán)節(jié)上課征的稅收，一般表現(xiàn)為各種所得稅；在收入支出的環(huán)節(jié)，稅收表現(xiàn)為各種消費稅和行為稅。

稅收實質(zhì)上是一個分配范疇。稅收分配也是就指運用稅收為手段來進行分配。稅收與稅收分配兩者又是相互區(qū)別的范疇。稅收其落腳點在于如何通過稅這一杠桿來為國家征集收入，強調(diào)的是“收”；而稅收分配則不僅強調(diào)“收”，而強調(diào)對社會產(chǎn)品如何進行“分”。在社會主義社會，稅收作為國家取得財政收入的手段，只是稅收分配的一個內(nèi)容，稅收分配還包括運用稅收手段實現(xiàn)部門之間、地區(qū)之間的產(chǎn)品分配的合理比例，實現(xiàn)社會產(chǎn)品或國民收入在積累與消費之間的合理使用比例，調(diào)整社會產(chǎn)品在不同生產(chǎn)部門和不同消費領(lǐng)域，不同消費層次以及不同消費型式的使用方向，調(diào)節(jié)和改善國家、集體(企業(yè))、個人之間的分配關(guān)系，以及企業(yè)之間、個人之間的分配關(guān)系。稅收分配具有強制性、無償性、固定性、宏觀性等六個基本特點。

1．強制性，稅收分配是憑借國家的政治權(quán)力進行的分配活動，和生產(chǎn)資料的占有沒有關(guān)系。其具體含義是指：國家征稅，一方面是以承認社會產(chǎn)品歸不同所有者占有為前提；另一方面又否定不同所有者占有社會產(chǎn)品的不可侵犯性。由于稅收的分配是憑借國家的政治權(quán)力，根據(jù)稅法規(guī)定強制地參與社會產(chǎn)品的分配，所以具有法律上的嚴肅性。是國家聚集財政收入、實現(xiàn)國家分配的有效手段，也是保證企業(yè)分配和家庭分配不受非正常因素干擾，實現(xiàn)良好的分配秩序的有效手段，還是實現(xiàn)積累與消費的比例，部門之間、企業(yè)之間、個人之間分配差距和分配關(guān)系合理化的重要手段。．因此，幾乎所有的現(xiàn)代國家都把稅收分配作為搞好社會分配的重要手段。

2．無償性。稅收分配這種形式是無償?shù)?。國家取?a href="/wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%94%B6%E5%85%A5" title="稅收收入">稅收收入和利用稅收手段轉(zhuǎn)移微觀分配主體的既得收入，既不需要償還，也不需要給納稅人付出任何代價，正如列寧所說，“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西”。因此，稅收分配的無償性決定了它是一切國家實現(xiàn)財政收入、收入分配均等化和改善收入分配結(jié)構(gòu)的最重要形式。

3．固定性。在稅收分配中，課稅對象和征稅比例都是事前規(guī)定的，并且相對固定。只要納稅人取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，就要按稅法納稅，不受其他客觀因素的影響，并對課稅對象進行連續(xù)性課稅，同樣數(shù)量的課稅對象按同一固定比例課稅。因此稅收分配不僅對保證財政收入的及時、持續(xù)、穩(wěn)定取得有重要作用，而且在改善分配關(guān)系和分配秩序，實現(xiàn)分配比例和分配方向合理化方面，具有向均衡自動收斂的作用。

4．宏觀性。稅收分配手段的運用主體只能是宏觀分配主體——國家和它委托的代表——各級政府，企業(yè)和個人主體只能接受國家的稅收分配，不能運用稅收分配手段分配。稅收分配涉及全局性利益分配關(guān)系，與市場價格分配、企業(yè)工資分配和銀行信貸分配，只涉及和引起個量微觀主體間的利益分配關(guān)系的實現(xiàn)或變動不同，稅收分配是宏觀主體對微觀整體的利益分配關(guān)系，它或者為實現(xiàn)宏觀分配主體的利益服務(wù)，或者為改善微觀主體間的整體或全局的利益分配關(guān)系服務(wù)。稅收分配是實現(xiàn)分配的宏觀計劃性、公平性、效率性的有效分配手段，微觀分配運用價格、工資等分配手段，不可避免地會產(chǎn)生某些分配比例失調(diào)、分配不公和資源配置效率低下的現(xiàn)象，國家運用稅收分配手段卻可以克服或矯正這些現(xiàn)象。

5．參與分配的主體間的地位的不對稱性。國家是稅收分配手段的運用和操作主體，企業(yè)和個人都是稅收分配手段的接受和服從主體。與參與工資、價格、信貸分配的備主體間的平等地位和共同影響和運用這些分配手段的狀況顯然不同。

6．調(diào)節(jié)性分配的主導(dǎo)性。稅收分配手段雖然是適應(yīng)國家取得收入而產(chǎn)生的，但在現(xiàn)代社會，它的運用已不再主要是為了實現(xiàn)國家的這種占有性分配，而是為了調(diào)節(jié)分配活動，即主要發(fā)揮著參與調(diào)節(jié)性分配的功能。從取得財政收入看，取得維持國家機器運轉(zhuǎn)所需費用的目標(biāo)已不占主導(dǎo)，而調(diào)節(jié)服務(wù)產(chǎn)品與物質(zhì)產(chǎn)品之間的分配和使用、調(diào)節(jié)關(guān)系國計民生的產(chǎn)品的分配和使用，調(diào)節(jié)不同部門、不同地區(qū)對產(chǎn)品和資源的使用即我們常說的籌集事業(yè)發(fā)展基金和重點建設(shè)基金的目標(biāo)I三占主導(dǎo)地位。從稅收的其他分配作用看，更主要是調(diào)節(jié)性分配活動，如對分配水平差距的調(diào)整，對收入分配結(jié)構(gòu)和收入分配方向、使用方向的調(diào)節(jié)等。

社會主義稅收分配的上述特點，明顯地體現(xiàn)在社會主義稅收分配的功能之中。稅收分配的功能是指稅收分配作為一種分配手段所實現(xiàn)約分配效應(yīng)或作用。在社會主義經(jīng)濟發(fā)展中，稅收分配的功能有四個方面：

１.組織收入。利用稅收杠桿來取得收入這一途徑，來調(diào)動更多的社會資源用于儲蓄和投資，從而改善積累與消費的分配關(guān)系，促進經(jīng)濟增長，創(chuàng)造更多的社會生產(chǎn)力。這又體現(xiàn)在兩個方面：

（1）通過提高稅率，開征新稅種擴大稅源，改善稅收管理提高征稅效率和改善稅收結(jié)構(gòu)等途徑來增加稅收收入，為國家籌集足夠的資金以緩解社會主義經(jīng)濟發(fā)展過程中的資金短缺程度。

（2）通過制訂鼓勵企業(yè)積累的稅制，限制消費的超前增長。在條件許可的情況下，對消費(尤其是高消費)直接征稅．以此刺激企業(yè)與居民家庭將收入更多地用于投資。

2．按照宏觀調(diào)控需要，通過改善與健全稅收分配來調(diào)節(jié)收入分配，使收入分配日趨公平。運用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的主要辦法是實行稅收負擔(dān)隨著收入的增加而以更大比例增加的累進稅制。實行累進稅制可以阻止富裕階層變得更富，從而使貧富懸殊程度得到緩和。在社會主義商品經(jīng)濟下，由于是人們的富裕程度可以由收入、消費和財產(chǎn)這三個方面來度量，因此，我們可以通過對收入、消費和財產(chǎn)征收累進稅來減輕收入分配不平等的程度，從而有效地調(diào)整社會各階層的利益分配格局。

3．實現(xiàn)分配經(jīng)濟活動的均衡運行，維護經(jīng)濟穩(wěn)定。就稅收分配而言，當(dāng)經(jīng)濟出現(xiàn)衰退時，政府可以通過減少稅收來刺激消費和投資，從而增加有效需求，推動經(jīng)濟增長；當(dāng)經(jīng)濟出現(xiàn)通貨膨脹時，政府可以通過增加稅收而抑制消費和投資來減少總需求，從而使經(jīng)濟運行趨于穩(wěn)定。為了達到經(jīng)濟運行穩(wěn)定的目的，可以通過提高事前的稅入彈性即提高稅收制度對國內(nèi)生產(chǎn)總值的內(nèi)在反應(yīng)程度來促使收入增加，提高供給水平并改善相應(yīng)的供給結(jié)構(gòu)來促使經(jīng)濟發(fā)展有一個較為穩(wěn)定的運行軌跡。

利用稅收分配實現(xiàn)分配活動的均衡運行。在收入增加時建立生產(chǎn)和消費后備，在收入減少時擴大生產(chǎn)和消費供給；利用稅收分配調(diào)節(jié)和改善資源的分配，實現(xiàn)經(jīng)濟資源在地區(qū)、部門間的合理、均衡利用等等，也是稅收分配維護經(jīng)濟穩(wěn)定的重要表現(xiàn)。

4．改善分配秩序。這是社會主義稅收分配的特有功能。社會主義初級瑜段的微觀分配具有自主性、分配方式多樣性等特點。微觀分配主體從利潤最大化、分配效率最大化目標(biāo)著眼開展分配活動，可能會發(fā)生微觀分配主體之間的利益矛盾，與國家分配目標(biāo)相背離，會產(chǎn)生各種分配方式間配合的紊亂，背離社會主義分配原則和實現(xiàn)共同富裕的本質(zhì)要求，造成分配秩序的混亂。國家稅收分配主要從兩個方面規(guī)范和改善分配秩序：一是從調(diào)節(jié)收入水平和收入結(jié)構(gòu)入手，把微觀分配引導(dǎo)到符合宏觀分配目標(biāo)的軌道上運行，如通過開征和免征、提高和降低稅收調(diào)節(jié)積累與消費的比例，國家利益、企業(yè)利益與個人利益的分配比例，地區(qū)之間、部門之間的利益分配關(guān)系，企業(yè)和個人眼前利益與長遠利益的關(guān)系。二是從限制和鼓勵某種分配方式入手，規(guī)范和改善微觀分配行為，保證分配活動在社會主義分配原則內(nèi)運行，如通過開征或提高非勞動收入稅，免征或降低勞動收入稅，限制收入分配向非勞動者傾斜，鼓勵收入分配向勞動者傾斜等。

為了實現(xiàn)稅收分配在經(jīng)濟發(fā)展中的上述功能，必須正確地把握并理解稅收分配的原則。稅收分配的原則是正確處理稅收分配的準則，它要求公平與效率二者兼顧，并溶于稅收分配這一過程之中。

(一)稅收分配的公平原則

在稅收分配中，稅制應(yīng)是公平的，每個納稅者應(yīng)對政府費用承擔(dān)其合理的份額。在這一原則下，又有兩個分配原則：一是受益原則。每個納稅者根據(jù)它從財政支出中得到的利益大小而相應(yīng)納稅：誰受益，準納稅，受益大納稅多。依此原則，稅制結(jié)構(gòu)取決于財政支出結(jié)構(gòu)，但逮一原則僅適用于一部分稅種，因為在現(xiàn)實中每個納稅者從財政支出方面得到的利益并不完全知道，因此，在現(xiàn)實中確定稅種時盡管要力圖體現(xiàn)受益原則，但真正按受益原則設(shè)計的稅種并不多，目前主要有車船使用稅、城市建設(shè)稅等。二是納稅能力原則，這一原則不考慮財政支出結(jié)構(gòu)，要求每個納稅者按他的納稅能力來納稅。它要求確定稅負時兼顧橫向公平和縱向公平。橫向公平是指凡有相同收入的人，就應(yīng)繳納相同的稅額，而不管收入來源的性質(zhì)如何。從各級稅收分配的實踐看，橫向公平由于其他一些必要的稅收減免政策的影響，而變得難以實現(xiàn)?？v向公平是指經(jīng)濟情況、納稅能力不同的人，應(yīng)負擔(dān)不同的移：收，納稅能力強的人應(yīng)比納稅能力弱的多納稅。貫徹這個原則的困難在于這個數(shù)量應(yīng)該如何區(qū)分、幅度如何劃定與界清。

(二)稅收分配的效率原則

稅收分配的目標(biāo)應(yīng)有助于國民經(jīng)濟的增長和經(jīng)濟穩(wěn)定，實現(xiàn)于穩(wěn)定中求發(fā)展的目的，其出發(fā)點在于保護國家經(jīng)濟，避免稅收妨礙經(jīng)濟發(fā)展的消極作用，并進而促進國民經(jīng)濟提高效率。這一原則有三個要求。一是要求保護稅本即保護產(chǎn)業(yè)與生產(chǎn)力，并力求促使其發(fā)展，從而使國民經(jīng)濟得到發(fā)展，這樣稅源方能擴大，稅收也才能增加，這種保護體現(xiàn)在選擇課稅對象、確定稅種以及設(shè)計稅率等方面。二是要求提高效率，即一方面要使稅收保持中性，稅收盡量不要干擾市場價格的均衡，在市場體系中保持相對中性；另一方面在市場機制存在缺陷時，稅收又應(yīng)當(dāng)是非中性的，即必須充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，使之致力于促使企業(yè)在同等環(huán)境下的公平競爭，恢復(fù)市場機制的正常功能，促進國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。三是要求提高資源配置效率，使社會主義稅收分配必須有益于改進資源配置，使稀缺的經(jīng)濟資源得到最有效的利用。由此來保證財政收入和促進生產(chǎn)相結(jié)合，國家建 設(shè)資金拘需要同納稅人量力負擔(dān)相結(jié)合，不同課稅對象區(qū)別對待，使社會主義稅收分配在經(jīng)濟發(fā)展中的作用得到最有效的發(fā)揮。