國際逃稅亦稱“國際偷漏稅”。是指發(fā)生在國際范圍內(nèi)的逃稅行為。即跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，采取種種非法手段，少納或不納有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)納稅款。通常采用的非法手段有：將高稅負(fù)國收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國；將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)換成免稅收入；將較大的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)換成較少的應(yīng)稅收入。

國際逃稅屬于違法行為。逃稅主要方式主要有：不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料；謊報(bào)所得額；虛構(gòu)、多攤成本、費(fèi)用，這就等于扣除項(xiàng)目；偽造帳冊(cè)和收支憑證等。跨國納稅人采取各種隱蔽的非法手段，逃避有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。與國際避稅一樣，也是跨國納稅人謀取額外收益所采取的一種手段，其結(jié)果也會(huì)導(dǎo)致有關(guān)國家財(cái)權(quán)利益受損。但在性質(zhì)上與國際避稅不同，其突出特征是非法性，即違反了稅收法規(guī)。

聯(lián)合國秘書處國際經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)部制定的《發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間談判雙邊稅收條約手冊(cè)》規(guī)定：“嚴(yán)格意義上的逃稅，是指納稅人故意或有意識(shí)地不遵守征稅國法律的行為。從廣義上說，逃稅行為一般也包括那種納稅人因疏忽或者過失而沒有履行法律規(guī)定應(yīng)盡的納稅義務(wù)的情形，盡管納稅人沒有為逃稅目的而采取有意隱瞞的手段。”由此可見，納稅人的逃稅行為，從性質(zhì)上講，屬于法律上明確禁止的行為。它在形式上表現(xiàn)為納稅人有意識(shí)地采取錯(cuò)誤陳述，謊報(bào)和隱蔽有關(guān)納稅情況和事實(shí)等非法手段，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有欺詐的性質(zhì)。在納稅人因疏忽和過失而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并不具有意欺瞞這一主觀要件，但其疏忽和過失本身也是違法的。

在國際稅收實(shí)踐中，跨國納稅人利用各種手段進(jìn)行國際逃稅，給國際經(jīng)濟(jì)生活造成了極大的危害，具體表現(xiàn)在：

1、在國際逃稅嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)國際的稅收利益。由于跨國納稅人的逃稅行為具有很大的隱蔽性和復(fù)雜性，往往使它們對(duì)各國財(cái)政收入造成的實(shí)際損失額，無法作出全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。但國際逃脫行為嚴(yán)重影響了有關(guān)國家財(cái)政利益這一點(diǎn)卻是無可懷疑的。

2、國際逃稅對(duì)發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)收益有很大影響。國際逃稅不僅損害資本輸出國的稅收利益，也妨害吸引外國資金技術(shù)的發(fā)展中國家預(yù)期取得的經(jīng)濟(jì)利益，跨國納稅人利用發(fā)展中國家稅務(wù)人員缺乏國際稅收經(jīng)驗(yàn)和涉外稅收征管制度不完善的弱點(diǎn)，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)進(jìn)行逃稅，給有關(guān)國家的稅收造成大量的損失。

3、國際逃稅引起國際資本的不正常轉(zhuǎn)移。跨國納稅人為了逃避稅收，時(shí)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)和其它手段跨國轉(zhuǎn)移利潤所得，從而造成國際資金流通秩序的混亂，使有關(guān)國際的國際收支出現(xiàn)巨額逆差。在這種情況下，有關(guān)國家不得不采取必要的外匯管制措施，限制本國資本的外流，這樣就會(huì)使正常的國際資金流轉(zhuǎn)受到影響。

國際逃稅還會(huì)造成不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。在國際市場(chǎng)上，稅負(fù)的輕重是影響競(jìng)爭(zhēng)勝敗的一個(gè)重要因素。進(jìn)行國際逃稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)可能遠(yuǎn)低于正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這種現(xiàn)象違背了稅負(fù)公平的原則，使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。如果不能有效地防止國際逃稅行為，勢(shì)必動(dòng)搖稅法規(guī)定一般納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，而尋求各種方法逃稅，牟取額外的不正當(dāng)利益。

1、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料

采用這種手段主要是不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報(bào)單和匿報(bào)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和收入。匿報(bào)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和所得，經(jīng)常發(fā)生在納稅人在國外擁有的財(cái)產(chǎn)或獲得的股息、利息以及薪金和報(bào)酬等項(xiàng)收入上。例如，納稅人對(duì)實(shí)物加以隱瞞或者用無記名證券的形式進(jìn)行投資，以隱匿在國外的租金、股息和利息收入以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得。在這方面，銀行為顧客保密的義務(wù)往往為納稅人轉(zhuǎn)移和隱匿應(yīng)稅所得提供了便利條件。納稅人將收入轉(zhuǎn)入某家銀行的秘密帳戶，就隱瞞了自己的存款人身份。而國外某些銀行則經(jīng)常以嚴(yán)格為顧客保密來招徠生意。

2、偽報(bào)所得知和虛構(gòu)扣除

納稅人可能利用股息在所得國稅法上比利息享有更多的優(yōu)惠的規(guī)定，把它對(duì)國外子公司的貸款當(dāng)作投資股份來申報(bào)；反過來，接受外國投資的公司，由于股息通常不作費(fèi)用扣除而利息則可作為費(fèi)用扣除，也可能將股息分配偽報(bào)為利息支付。同時(shí)，在資產(chǎn)和所得上以多報(bào)少，也是一種謊報(bào)所得的做法。虛構(gòu)成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目，是納稅經(jīng)常采用的一類逃稅方式。由于各國經(jīng)濟(jì)制度不同，國際市場(chǎng)行情復(fù)雜多變，許多國家沒有嚴(yán)格的開支標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的支付憑證。這就使得對(duì)各種國際交易的成本費(fèi)用特別難以控制。納稅人往往采取以少報(bào)多，無中生有的做法，虛報(bào)投資額以增加股權(quán)比例多攤折舊扣除，或虛構(gòu)有關(guān)傭金、技術(shù)使用費(fèi)和交際應(yīng)酬費(fèi)等開支，以減少應(yīng)稅所得額。

3、偽造帳冊(cè)和收付憑證

某些納稅人常常采用各種會(huì)計(jì)方法實(shí)現(xiàn)逃稅目的，包括設(shè)置兩套帳簿的辦法在內(nèi)。一套帳簿登記虛假的經(jīng)營，以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，另一套則反映真正的經(jīng)營狀況，但嚴(yán)格對(duì)外保密，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解其實(shí)際利潤水平。偽造收支憑證，主要是在購入上多開發(fā)票，在售出上少開發(fā)票，甚至用銷售貨物不開發(fā)票等辦法達(dá)到逃稅的目的。

4、從事地下經(jīng)營，完全逃避稅務(wù)監(jiān)管

地下經(jīng)營包括不經(jīng)注冊(cè)，非法從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人，也包括個(gè)人的業(yè)余時(shí)間從事第二職業(yè)以及外國移民的非法打工?，F(xiàn)在世界上幾乎每一個(gè)國家都存在著地下經(jīng)濟(jì)，有些國家稱之為影子經(jīng)濟(jì)。據(jù)美國1982年資料估計(jì)，國內(nèi)的黑市經(jīng)濟(jì)一年有2500億美元，稅收損失約9 50億美元。英國估計(jì)非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易總額年約180億英鎊，占國民生產(chǎn)總值的8% 平均每8個(gè)納稅人中有一個(gè)來自所謂“第二職業(yè)”未報(bào)稅的收入。德國官方估計(jì)地下經(jīng)濟(jì)交易額年約650億馬克，政府稅收損失達(dá)100億馬克。法國估計(jì)全國約有80萬納稅人存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之外，1978年逃漏了57億美元的稅收。逃漏國際性稅收的地下經(jīng)濟(jì)往往同出入境的走私活動(dòng)結(jié)合在一起，對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管有很大的難度。

國際避稅是指跨國應(yīng)納稅人以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國際稅收協(xié)定中的缺陷，通過變更其經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等方法來謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。上述概念中， “稅境”，是指稅收管轄權(quán)的界限，它不像國境那樣，在地理位置上能夠找到一個(gè)明顯的界線或標(biāo)志。由于各國執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國境的不同情況。如果一國在國內(nèi)設(shè)立完全免稅的無稅區(qū)，稅境就小于國境；如果一國堅(jiān)持屬地主義原則，稅境就等于國境；如果一國堅(jiān)持屬人主義原則，則稅境就大于國境。國際避稅的特征是：

1.國際避稅的主體是跨國納稅人。

2.國際避稅采用的是合法或正當(dāng)?shù)氖侄?，通過人和財(cái)產(chǎn)在國際間購合法流動(dòng)進(jìn)行。我們所說的國際避稅的合法是指這一行為在特定國家的特定時(shí)期是不違法的，甚至可以說是納稅人在履行應(yīng)盡納稅義務(wù)前提下，依據(jù)稅法上的“非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行自己行為選擇的一種權(quán)利。

3.國際避稅的目的是：減少納稅義務(wù)，少交稅，或逃避應(yīng)向有關(guān)國家繳納的稅。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應(yīng)納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務(wù)的大小，但其最終結(jié)果會(huì)造成應(yīng)繳納稅款的減少。

4.國際避稅憑借的是利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足。

5.國際避稅在減輕跨國納稅人的納稅義務(wù)上達(dá)到了主客觀的統(tǒng)一。國際避稅往往是跨國納稅人有意識(shí)有目的地減輕自己的納稅義務(wù)的行為，而且這種行為在客觀上達(dá)到了預(yù)期效果。

雖然國際避稅與國際逃稅都是納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而實(shí)施的行為，但是國際避稅與國際逃稅是兩個(gè)不同的概念。國際逃稅是指跨國納稅人運(yùn)用欺詐偽造、弄虛作假、巧立名目等種種手段，蓄意瞞稅，以期減少或不納有關(guān)國家稅款的違法行為。

國際逃稅與國際避稅的不同之處在于：

1.國際避稅和國際逃稅的本質(zhì)區(qū)別在于：國際逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的存在，而國際避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的原有形態(tài)，因此，國際逃稅常常采用的是最直接的欺詐和隱瞞手法，國際避稅則多公開利用稅法條文本身存在的缺陷和不足，采用較巧妙的辦法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式進(jìn)行組織安排；

2.國際逃稅所采用的手段具有欺詐性，是非法的，與稅法相對(duì)抗，是對(duì)稅法的公然違犯和踐踏；而國際意稅所采用的是合法或不違法的手段，不具有欺詐的性質(zhì)；

3.國際逃稅直接后果表現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總量的減少，而國際避稅一般并不改變世界范圍內(nèi)的稅基總量，僅僅造成稅基總量中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分的轉(zhuǎn)移；

4.世界上任何一個(gè)國家的稅法對(duì)逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施，對(duì)逃稅行為的制裁不存在法律依據(jù)不足的問題，逃稅被認(rèn)為是從法律觀點(diǎn)上說已經(jīng)圓滿解決的一個(gè)概念。

各種方式的國際逃稅活動(dòng)，嚴(yán)重地?fù)p害了有關(guān)國家的稅收利益，擾亂了國際經(jīng)濟(jì)秩序。因此，各國政府和國際社會(huì)紛紛尋找對(duì)策反對(duì)國際逃稅。

1、目前許多國家通過稅法中的有關(guān)條款或通過習(xí)慣法和判例法確定跨國納稅人申報(bào)國外稅務(wù)的義務(wù)。通過稅法規(guī)定報(bào)告義務(wù)有兩種方法：一種是在主要的幾種稅法中，如個(gè)人所得稅法、公司所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法等，制定獨(dú)立的條款規(guī)定納稅人的報(bào)告義務(wù)；另一種方法是在稅收總法典中單獨(dú)制定對(duì)全部稅法有效的綜合報(bào)告義務(wù)條款。兩種方法各有特點(diǎn)，第一種方法規(guī)定的報(bào)告義務(wù)針對(duì)性較強(qiáng)，如果稅務(wù)當(dāng)局要擴(kuò)大報(bào)告范圍，會(huì)受到法律條文的限制；第二種方法比第一種方法更為系統(tǒng)化和綜合化，對(duì)納稅人的要求也更為嚴(yán)格，要求納稅人對(duì)與稅收相關(guān)的所有事實(shí)都必須向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告。

針對(duì)目前跨國納稅人普遍利用銀行的保密制度進(jìn)行逃稅的行為，某些國家還規(guī)定，如果案情涉及到偽造文件這類稅收欺詐行為時(shí)，國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查閱有關(guān)銀行帳戶。例如美國國會(huì)1979年通過的《外國銀行保密法案》規(guī)定，對(duì)美國納稅人利用外國銀行帳戶逃稅給予嚴(yán)厲懲罰，將處以最高為50萬美元罰款或5年監(jiān)禁，或罰款和監(jiān)禁并罰；要求美國銀行、經(jīng)經(jīng)行及其它金融機(jī)構(gòu)就任何一筆涉及 1萬美元以上的異常外匯交易向美國財(cái)政部報(bào)告；要求出入關(guān)境的價(jià)值5千美元以上的本幣和外幣以及不記名票據(jù)必須通知海關(guān)。

2、針對(duì)謊報(bào)所得和虛構(gòu)扣除，強(qiáng)化稅務(wù)審查制度。在這方面，各國除了積極運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和統(tǒng)計(jì)技術(shù)提高稅務(wù)審核的質(zhì)量外，一些國家稅務(wù)當(dāng)局在實(shí)踐中還創(chuàng)造了許多方法來查明或發(fā)現(xiàn)不正當(dāng)?shù)纳陥?bào)或虛假的帳簿和帳戶。例如，美國稅務(wù)部門采用一種稱為“凈值法”的審核方法，這種方法是對(duì)于那些由于不能提供準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，因而無法正確計(jì)算應(yīng)稅所得納稅人，以及那些每年所得數(shù)額較小的納稅人，采取評(píng)估所得征稅制度。具體做法是根據(jù)納稅人申報(bào)的所得和資產(chǎn)負(fù)債表，就一個(gè)或兩個(gè)稅收年度的某項(xiàng)營業(yè)凈值的增減額進(jìn)行估計(jì)，并與其申報(bào)的所得相比較，由此推斷出納稅人的真實(shí)應(yīng)稅所得。法國稅法對(duì)那些在兩年期間內(nèi)營業(yè)總額不超過50萬法郎的貿(mào)易企業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)出租企業(yè)，按照這些企業(yè)在正常條件下預(yù)計(jì)可以獲得的利潤進(jìn)行征稅。這種辦法對(duì)于防止那些為數(shù)眾多但又難以實(shí)行有效的稅務(wù)監(jiān)督和管理的小型企業(yè)進(jìn)行逃脫，具有一定作用。

3、針對(duì)偽造帳冊(cè)和收付憑證的國際逃稅方法，實(shí)行會(huì)計(jì)審查制度。目前，許多國家通過有關(guān)法律規(guī)定公司企業(yè)，尤其是股份有限公司的稅務(wù)報(bào)表，必須經(jīng)過會(huì)計(jì)師的審核。例如，英、美、日本和加拿大等發(fā)達(dá)國家，一般都有比較健全的稅務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)審查制度。許多發(fā)展中國也注意到加強(qiáng)審查制度的重要性。新加坡制定的會(huì)計(jì)條例規(guī)定，在國外從事經(jīng)營的公司必須具有會(huì)計(jì)師審查常年的帳目報(bào)告。政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展局、商業(yè)犯罪調(diào)查局等部門擁有檢查、監(jiān)督外資企業(yè)常年帳目的權(quán)力。通過這種措施，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)偽造帳目和收付憑證等手段進(jìn)行逃稅的行為，從而追回稅款，嚴(yán)懲責(zé)任者。

4、針對(duì)完全逃避稅務(wù)監(jiān)管的地下經(jīng)營活動(dòng)，加強(qiáng)法制監(jiān)督。由于地下經(jīng)營是一種嚴(yán)重的違法行為，又常常和國際走私活動(dòng)結(jié)合在一起，因此在強(qiáng)化稅收制度的同時(shí)，和國內(nèi)、國際的司法部門聯(lián)系起來，根據(jù)逃稅行為造成的客觀危害以及行為本身的惡劣程度，有關(guān)當(dāng)局以對(duì)當(dāng)事人作出行政、民事以及刑事等不同性質(zhì)的處罰。

5、建立國際稅務(wù)情報(bào)交換制度，加強(qiáng)國際稅收的相互協(xié)助。在稅收實(shí)踐中，各國政府逐步認(rèn)識(shí)到，國際逃稅的治理單靠國內(nèi)法是很難取得成效的，只有同時(shí)利用國際法的力量，才能較為有效地減少或消除國際逃稅現(xiàn)象。因此，許多國家和一些國際組織通過雙邊、多邊的國際條約達(dá)成防止國際逃稅的措施。目前，這些措施主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是有關(guān)國家相互交換國際稅務(wù)情報(bào)，二是有關(guān)國家在征稅方面互相協(xié)助。