非公有制企業(yè)是指企業(yè)的歸我國內(nèi)地公民私人所有或歸外商、港澳臺商所有的經(jīng)濟(jì)成份占主導(dǎo)或相對主導(dǎo)地位的企業(yè)。

所謂外商、港澳臺商所有的經(jīng)濟(jì)成份占主導(dǎo)地位是指外商、港澳臺商獨資或占股份百分之五十以上，處于絕對控股狀態(tài)。

所謂外商、港澳臺商所有的經(jīng)濟(jì)成份占相對主導(dǎo)地位是指外商、港澳臺所占股份雖不足百分之五十，但其股份所占比例最大，相對于其他股東對企業(yè)起到控股作用。

1、中小企業(yè)。

按企業(yè)注冊類型劃分，分為9個類型：國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營企業(yè)和其他企業(yè)。

按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分組，分為6個行業(yè)：①工業(yè)企業(yè)(采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八?a href="/wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7" title="生產(chǎn)">生產(chǎn))；②建筑業(yè)；③交通運輸、倉儲和郵政業(yè)；④批發(fā)和零售業(yè)；⑤住宿和餐飲業(yè)；⑥其他行業(yè)。

2、非公有制企業(yè)。

按企業(yè)注冊類型分，包括中小企業(yè)中①國有獨資企業(yè)；②國有控股企業(yè)；③集體企業(yè)。

按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分，不包括中小企業(yè)中的電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)、郵政業(yè)，但是比中小企業(yè)多出農(nóng)林牧漁業(yè)。

非公有制經(jīng)濟(jì)與非公有制企業(yè)不同的是非公有制經(jīng)濟(jì)包括個體經(jīng)濟(jì)即個體工商戶；非公有制企業(yè)不含個體工商戶。

加強(qiáng)和改進(jìn)對非公有制企業(yè)的監(jiān)管，是促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的內(nèi)在要求。加強(qiáng)和改進(jìn)對非公有制企業(yè)監(jiān)管的根本途徑在于健全和完善法制，推進(jìn)依法行政，轉(zhuǎn)變監(jiān)管觀念，創(chuàng)新監(jiān)管方式，提高服務(wù)水平。

加強(qiáng)監(jiān)管的必要性

在計劃經(jīng)濟(jì)時期，無論在理論上還是在政策上，非公有制經(jīng)濟(jì)都是社會主義經(jīng)濟(jì)的異己力量和排斥對象。我國改革開放以來發(fā)生的最大變化和取得的最重要成就之一，就是非公有制經(jīng)濟(jì)的異軍突起。可以說，我國經(jīng)濟(jì)增長的奇跡，在相當(dāng)大程度上得益于所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和非公有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。經(jīng)過20多年的改革，非公有制經(jīng)濟(jì)具有了與公有制經(jīng)濟(jì)平等的法律地位，成為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分；非公有制經(jīng)濟(jì)人士成為社會主義事業(yè)的建設(shè)者。

正如一枚硬幣有兩面，非公有制企業(yè)不僅要成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，而且要成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的模范履行者和積極維護(hù)者———在享有權(quán)利的同時也要履行義務(wù)。應(yīng)該客觀地看到，非公有制企業(yè)并非是白璧無瑕的“天使”，其市場行為的內(nèi)在動力是“經(jīng)濟(jì)人”，這樣就可能甚至必然會產(chǎn)生某些危害社會的負(fù)面行為。

市場經(jīng)濟(jì)是以利益為基本導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。兩千多年前的司馬遷說過：“天下熙熙，皆為利來；天下壤壤，皆為利往”。非公有制企業(yè)是天生的趨利主體，群體的趨利行為必然形成競爭。馬克思、恩格斯都明確指出過，市場競爭具有鮮明的兩重性：一方面，競爭可以把人們的積極性、主動性、創(chuàng)造性和進(jìn)取精神、冒險精神、犧牲精神充分調(diào)動起來；另一方面，它又可能把人們心中最自私、最卑鄙、最齷齪、最骯臟、最殘忍的東西呼喚出來，使社會充斥著“潘多拉行為”：貪得無厭、爾虞我詐、制假售假、欺行霸市、坑蒙拐騙、逃稅漏稅、壓榨勞工等危害經(jīng)濟(jì)和社會的行為。盡管這些問題不是主流，卻不能忽視其負(fù)面影響的嚴(yán)重性。這些問題的存在，破壞正常的經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)間公平競爭的環(huán)境，影響國民經(jīng)濟(jì)健康運行，損害國家和人民的利益?？梢姡訌?qiáng)對非公有制企業(yè)的監(jiān)管意義重大，它不僅是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，也是落實科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。

改進(jìn)監(jiān)管的思路

改進(jìn)對非公有制企業(yè)的監(jiān)管，應(yīng)堅持“以防為主，防打結(jié)合，建章設(shè)制，標(biāo)本兼治”的原則，多管齊下地開展各方面的工作。既要從完善市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境入手，又要加強(qiáng)正面引導(dǎo)，提高非公有制企業(yè)的自身素質(zhì)；既要加大監(jiān)督力度，又要提高和改進(jìn)政府服務(wù)水平，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)走上規(guī)范發(fā)展的道路。一是健全有關(guān)非公有制經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)，清理和修訂過時的法律法規(guī)，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。二是建立“四位一體”的監(jiān)管體系：工商、質(zhì)檢、稅務(wù)、環(huán)保等部門應(yīng)建立“工商牽頭，信息共享與協(xié)調(diào)，相互聯(lián)動”的制度；充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會、商會、工會等社團(tuán)組織的作用；加強(qiáng)輿論監(jiān)督；通過消費者協(xié)會完善群眾監(jiān)督，健全舉報、投訴制度，形成時時處處有監(jiān)管的體系。三是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，提高政府有關(guān)部門的執(zhí)法水平和能力，改進(jìn)對非公有制經(jīng)濟(jì)的服務(wù)質(zhì)量。四是引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)人士加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身的思想政治素質(zhì)和自我約束能力，不僅要關(guān)心利潤，也要自覺地關(guān)心國家和社會的利益。五是引導(dǎo)非公有制企業(yè)進(jìn)行制度創(chuàng)新，完善治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營管理的規(guī)范化。六是構(gòu)建有關(guān)非公有制企業(yè)的全方位監(jiān)管指標(biāo)體系，其中包括對產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管，對企業(yè)誠信守法度的監(jiān)管，對企業(yè)社會責(zé)任感的監(jiān)管等。同時，應(yīng)完善非公有制企業(yè)的信用警示和救助制度。

我國經(jīng)濟(jì)體制改革的成就和非公有制經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的形勢來之不易，一定要謹(jǐn)防對非公有制企業(yè)的監(jiān)管走入誤區(qū)。第一，防止政府監(jiān)管過濫，設(shè)置過多的行政審批，干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理；第二，非公有制企業(yè)存在的問題在一些公有制企業(yè)中也存在，對不同所有制企業(yè)的監(jiān)管應(yīng)是平等的；第三，對非公有制企業(yè)的監(jiān)管要針對不同問題采取不同措施，對癥下藥，防止“亂開藥方”；第四，對監(jiān)管者也要加強(qiáng)監(jiān)管。應(yīng)通過積極有效的監(jiān)管，促進(jìn)非公有制企業(yè)進(jìn)一步做好、做強(qiáng)、做大，實現(xiàn)全社會的和諧與共贏。

(一)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計獨立性盡乎弱不禁風(fēng)

內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。非公有制企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對非公有制企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與違紀(jì)行為時，內(nèi)部審計往往無能為力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理也直接影響審計工作的正常開展。

(二)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)單一，復(fù)合型人才少

隨著非公有制企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化發(fā)展，如非公有制企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通非公有制企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)

(三)多數(shù)非公有制企業(yè)一把手觀念陳舊，對內(nèi)部審計工作重視不夠

(四)內(nèi)部審計的審計范圍受限，與現(xiàn)代非公有制企業(yè)制度不相適應(yīng)

現(xiàn)代非公有制企業(yè)出于強(qiáng)化管理控制的需要，要求非公有制企業(yè)內(nèi)部審計不但要審查事后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，而且要審查事前的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項；不但要審查會計資料的真實性和合法性，而且要審查生產(chǎn)、銷售的經(jīng)濟(jì)效益性；不但可以防止錯弊發(fā)生，更重要的是能全面評價非公有制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動，改善非公有制企業(yè)的經(jīng)營管理，建立健全的非公有制企業(yè)內(nèi)部控制制度。

(五)內(nèi)部審計的技術(shù)方法有待改善

目前我國仍以事后審計為主，只針對財務(wù)收支或配合紀(jì)檢監(jiān)督部門進(jìn)行違紀(jì)事項方面的審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益審計雖有涉足，但成效甚微，內(nèi)控制度審計還是一片空白。并且在技術(shù)上仍以詳查為主，計算機(jī)雖已運用于審計領(lǐng)域，但目前僅停留在文字處理，一些輔助審計軟件尚未投入使用。

(一)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計的建立缺乏主動性

我國非公有制企業(yè)的內(nèi)部審計不是出于非公有制企業(yè)的內(nèi)在需要而建立起來的。建立非公有制企業(yè)內(nèi)部審計的非公有制企業(yè)管理人員，只是非公有制企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營者，沒有涉及自身利益，非公有制企業(yè)內(nèi)部審計沒有主觀要求，對非公有制企業(yè)內(nèi)部審計的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識不清，沒有將非公有制企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)看成是非公有制企業(yè)機(jī)體的重要組成部分，誤認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是一個擺設(shè)部門，非公有制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念有待提高。

(二)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計的角色定位矛盾

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確規(guī)定，非公有制企業(yè)內(nèi)部審計是非公有制企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨立行使監(jiān)督職能?！秾徲嫹ā芬?guī)定，非公有制企業(yè)內(nèi)部審計作為國家審計體系的組成部分，在國家審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。非公有制企業(yè)內(nèi)部審計，一方面受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本非公有制企業(yè)的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)國家利益；另一方面又要受本非公有制企業(yè)管理人員的領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本非公有制企業(yè)解決，審計的獨立性根本發(fā)揮不了其應(yīng)有作用。

(三)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的法律環(huán)境

目前我國關(guān)于內(nèi)部審計的，只有審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員得不到應(yīng)有的重視。

(一)提高一把手認(rèn)識,完善機(jī)構(gòu)人員設(shè)置

一把手應(yīng)做到“要我審”轉(zhuǎn)變成“我要審”,提高其主動性，由被動地接受審計人員的審計轉(zhuǎn)變成主動請審計人員審計。提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，賦予一定的權(quán)限直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要健全機(jī)構(gòu),要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為非公有制企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

(二)明確內(nèi)部審計在現(xiàn)代非公有制企業(yè)制度中的定位

內(nèi)部審計的職能為監(jiān)督、檢查和評價，即對非公有制企業(yè)內(nèi)各管理層次加以監(jiān)控，完善非公有制企業(yè)的自我監(jiān)管和約束。內(nèi)部審計不同于國家審計和民間審計，三者雖然都對非公有制企業(yè)起約束作用，但角度不同，前者為內(nèi)部約束，非公有制企業(yè)的自我約束是主動地創(chuàng)造價值并且偏重于非公有制企業(yè)的發(fā)展，而后兩者是外部約束，非公有制企業(yè)被動接受，一般不會直接給非公有制企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益只是起到指示作用。

(三)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代非公有制企業(yè)制度的建立，非公有制企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點，要從單純的查錯防弊向改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計工作要擴(kuò)大自己的工作范圍，不應(yīng)局限于財務(wù)領(lǐng)域的審計，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。

(四)建立與現(xiàn)代非公有制企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。

就目前公有制向非公有制經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后期，最行之有效的模式是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。比較而言,董事會領(lǐng)導(dǎo)模式,由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對獨立性最強(qiáng)。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代非公有制企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

(五)內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合

非公有制經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，對內(nèi)部審計提出挑戰(zhàn)和考驗。內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，對非公有制企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

(七)對內(nèi)部審計重新認(rèn)識

觀念轉(zhuǎn)變不僅針對內(nèi)部審計人員，非審計人員也要轉(zhuǎn)變觀念。審計人員應(yīng)明確內(nèi)部審計其職能是評價。在履行評價職能的同時，還具有協(xié)助本非公有制企業(yè)加強(qiáng)控制、改善管理、提高效率等作用。非審計人員中單位內(nèi)部管理者的思想觀念至關(guān)重要，使他們充分認(rèn)識到現(xiàn)代內(nèi)部審計是服務(wù)于非公有制企業(yè)并能提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，也保全非公有制企業(yè)的財產(chǎn)安全。

綜上所述，大力健全與完善科學(xué)的內(nèi)部審計制度是大勢所趨，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性是眾望所歸，賦予內(nèi)部審計絕對權(quán)威，加強(qiáng)內(nèi)部審計的“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)，實現(xiàn)“審計一控制一管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，必將改變非公有制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的長官意志和一意孤行，使得非公有制企業(yè)靠內(nèi)部審計的獨特療效,健康發(fā)展。