非公有制企業(yè)是指企業(yè)的歸我國(guó)內(nèi)地公民私人所有或歸外商、港澳臺(tái)商所有的經(jīng)濟(jì)成份占主導(dǎo)或相對(duì)主導(dǎo)地位的企業(yè)。

所謂外商、港澳臺(tái)商所有的經(jīng)濟(jì)成份占主導(dǎo)地位是指外商、港澳臺(tái)商獨(dú)資或占股份百分之五十以上，處于絕對(duì)控股狀態(tài)。

所謂外商、港澳臺(tái)商所有的經(jīng)濟(jì)成份占相對(duì)主導(dǎo)地位是指外商、港澳臺(tái)所占股份雖不足百分之五十，但其股份所占比例最大，相對(duì)于其他股東對(duì)企業(yè)起到控股作用。

1、中小企業(yè)。

按企業(yè)注冊(cè)類(lèi)型劃分，分為9個(gè)類(lèi)型：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營(yíng)企業(yè)和其他企業(yè)。

按國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分組，分為6個(gè)行業(yè)：①工業(yè)企業(yè)(采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八?a href="/wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7" title="生產(chǎn)">生產(chǎn))；②建筑業(yè)；③交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)；④批發(fā)和零售業(yè)；⑤住宿和餐飲業(yè)；⑥其他行業(yè)。

2、非公有制企業(yè)。

按企業(yè)注冊(cè)類(lèi)型分，包括中小企業(yè)中①國(guó)有獨(dú)資企業(yè)；②國(guó)有控股企業(yè)；③集體企業(yè)。

按國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分，不包括中小企業(yè)中的電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)、郵政業(yè)，但是比中小企業(yè)多出農(nóng)林牧漁業(yè)。

非公有制經(jīng)濟(jì)與非公有制企業(yè)不同的是非公有制經(jīng)濟(jì)包括個(gè)體經(jīng)濟(jì)即個(gè)體工商戶；非公有制企業(yè)不含個(gè)體工商戶。

加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)非公有制企業(yè)的監(jiān)管，是促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的內(nèi)在要求。加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)非公有制企業(yè)監(jiān)管的根本途徑在于健全和完善法制，推進(jìn)依法行政，轉(zhuǎn)變監(jiān)管觀念，創(chuàng)新監(jiān)管方式，提高服務(wù)水平。

加強(qiáng)監(jiān)管的必要性

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，無(wú)論在理論上還是在政策上，非公有制經(jīng)濟(jì)都是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的異己力量和排斥對(duì)象。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)發(fā)生的最大變化和取得的最重要成就之一，就是非公有制經(jīng)濟(jì)的異軍突起?？梢哉f(shuō)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的奇跡，在相當(dāng)大程度上得益于所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和非公有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。經(jīng)過(guò)20多年的改革，非公有制經(jīng)濟(jì)具有了與公有制經(jīng)濟(jì)平等的法律地位，成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分；非公有制經(jīng)濟(jì)人士成為社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)者。

正如一枚硬幣有兩面，非公有制企業(yè)不僅要成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，而且要成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的模范履行者和積極維護(hù)者———在享有權(quán)利的同時(shí)也要履行義務(wù)。應(yīng)該客觀地看到，非公有制企業(yè)并非是白璧無(wú)瑕的“天使”，其市場(chǎng)行為的內(nèi)在動(dòng)力是“經(jīng)濟(jì)人”，這樣就可能甚至必然會(huì)產(chǎn)生某些危害社會(huì)的負(fù)面行為。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以利益為基本導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)。兩千多年前的司馬遷說(shuō)過(guò)：“天下熙熙，皆為利來(lái)；天下壤壤，皆為利往”。非公有制企業(yè)是天生的趨利主體，群體的趨利行為必然形成競(jìng)爭(zhēng)。馬克思、恩格斯都明確指出過(guò)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)具有鮮明的兩重性：一方面，競(jìng)爭(zhēng)可以把人們的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性和進(jìn)取精神、冒險(xiǎn)精神、犧牲精神充分調(diào)動(dòng)起來(lái)；另一方面，它又可能把人們心中最自私、最卑鄙、最齷齪、最骯臟、最殘忍的東西呼喚出來(lái)，使社會(huì)充斥著“潘多拉行為”：貪得無(wú)厭、爾虞我詐、制假售假、欺行霸市、坑蒙拐騙、逃稅漏稅、壓榨勞工等危害經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的行為。盡管這些問(wèn)題不是主流，卻不能忽視其負(fù)面影響的嚴(yán)重性。這些問(wèn)題的存在，破壞正常的經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，損害國(guó)家和人民的利益?？梢?jiàn)，加強(qiáng)對(duì)非公有制企業(yè)的監(jiān)管意義重大，它不僅是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。

改進(jìn)監(jiān)管的思路

改進(jìn)對(duì)非公有制企業(yè)的監(jiān)管，應(yīng)堅(jiān)持“以防為主，防打結(jié)合，建章設(shè)制，標(biāo)本兼治”的原則，多管齊下地開(kāi)展各方面的工作。既要從完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境入手，又要加強(qiáng)正面引導(dǎo)，提高非公有制企業(yè)的自身素質(zhì)；既要加大監(jiān)督力度，又要提高和改進(jìn)政府服務(wù)水平，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)走上規(guī)范發(fā)展的道路。一是健全有關(guān)非公有制經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)，清理和修訂過(guò)時(shí)的法律法規(guī)，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。二是建立“四位一體”的監(jiān)管體系：工商、質(zhì)檢、稅務(wù)、環(huán)保等部門(mén)應(yīng)建立“工商牽頭，信息共享與協(xié)調(diào)，相互聯(lián)動(dòng)”的制度；充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)、工會(huì)等社團(tuán)組織的作用；加強(qiáng)輿論監(jiān)督；通過(guò)消費(fèi)者協(xié)會(huì)完善群眾監(jiān)督，健全舉報(bào)、投訴制度，形成時(shí)時(shí)處處有監(jiān)管的體系。三是進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，提高政府有關(guān)部門(mén)的執(zhí)法水平和能力，改進(jìn)對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)的服務(wù)質(zhì)量。四是引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)人士加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身的思想政治素質(zhì)和自我約束能力，不僅要關(guān)心利潤(rùn)，也要自覺(jué)地關(guān)心國(guó)家和社會(huì)的利益。五是引導(dǎo)非公有制企業(yè)進(jìn)行制度創(chuàng)新，完善治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化。六是構(gòu)建有關(guān)非公有制企業(yè)的全方位監(jiān)管指標(biāo)體系，其中包括對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管，對(duì)企業(yè)誠(chéng)信守法度的監(jiān)管，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的監(jiān)管等。同時(shí)，應(yīng)完善非公有制企業(yè)的信用警示和救助制度。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的成就和非公有制經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的形勢(shì)來(lái)之不易，一定要謹(jǐn)防對(duì)非公有制企業(yè)的監(jiān)管走入誤區(qū)。第一，防止政府監(jiān)管過(guò)濫，設(shè)置過(guò)多的行政審批，干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理；第二，非公有制企業(yè)存在的問(wèn)題在一些公有制企業(yè)中也存在，對(duì)不同所有制企業(yè)的監(jiān)管應(yīng)是平等的；第三，對(duì)非公有制企業(yè)的監(jiān)管要針對(duì)不同問(wèn)題采取不同措施，對(duì)癥下藥，防止“亂開(kāi)藥方”；第四，對(duì)監(jiān)管者也要加強(qiáng)監(jiān)管。應(yīng)通過(guò)積極有效的監(jiān)管，促進(jìn)非公有制企業(yè)進(jìn)一步做好、做強(qiáng)、做大，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的和諧與共贏。

(一)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性盡乎弱不禁風(fēng)

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。非公有制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)非公有制企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與違紀(jì)行為時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理也直接影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

(二)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)單一，復(fù)合型人才少

隨著非公有制企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化發(fā)展，如非公有制企業(yè)的并購(gòu)、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。這就要求審計(jì)人員的知識(shí)多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通非公有制企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)

(三)多數(shù)非公有制企業(yè)一把手觀念陳舊，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠

(四)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受限，與現(xiàn)代非公有制企業(yè)制度不相適應(yīng)

現(xiàn)代非公有制企業(yè)出于強(qiáng)化管理控制的需要，要求非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不但要審查事后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且要審查事前的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)；不但要審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，而且要審查生產(chǎn)、銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)效益性；不但可以防止錯(cuò)弊發(fā)生，更重要的是能全面評(píng)價(jià)非公有制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，改善非公有制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，建立健全的非公有制企業(yè)內(nèi)部控制制度。

(五)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法有待改善

目前我國(guó)仍以事后審計(jì)為主，只針對(duì)財(cái)務(wù)收支或配合紀(jì)檢監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行違紀(jì)事項(xiàng)方面的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖有涉足，但成效甚微，內(nèi)控制度審計(jì)還是一片空白。并且在技術(shù)上仍以詳查為主，計(jì)算機(jī)雖已運(yùn)用于審計(jì)領(lǐng)域，但目前僅停留在文字處理，一些輔助審計(jì)軟件尚未投入使用。

(一)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏主動(dòng)性

我國(guó)非公有制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不是出于非公有制企業(yè)的內(nèi)在需要而建立起來(lái)的。建立非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的非公有制企業(yè)管理人員，只是非公有制企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者，沒(méi)有涉及自身利益，非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有主觀要求，對(duì)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不清，沒(méi)有將非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是非公有制企業(yè)機(jī)體的重要組成部分，誤認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是一個(gè)擺設(shè)部門(mén)，非公有制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念有待提高。

(二)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角色定位矛盾

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確規(guī)定，非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是非公有制企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能。《審計(jì)法》規(guī)定，非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，一方面受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)本非公有制企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)國(guó)家利益；另一方面又要受本非公有制企業(yè)管理人員的領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本非公有制企業(yè)解決，審計(jì)的獨(dú)立性根本發(fā)揮不了其應(yīng)有作用。

(三)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的法律環(huán)境

目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的，只有審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員得不到應(yīng)有的重視。

(一)提高一把手認(rèn)識(shí),完善機(jī)構(gòu)人員設(shè)置

一把手應(yīng)做到“要我審”轉(zhuǎn)變成“我要審”,提高其主動(dòng)性，由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)轉(zhuǎn)變成主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)。提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，賦予一定的權(quán)限直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要健全機(jī)構(gòu),要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為非公有制企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu),使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

(二)明確內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代非公有制企業(yè)制度中的定位

內(nèi)部審計(jì)的職能為監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，即對(duì)非公有制企業(yè)內(nèi)各管理層次加以監(jiān)控，完善非公有制企業(yè)的自我監(jiān)管和約束。內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)，三者雖然都對(duì)非公有制企業(yè)起約束作用，但角度不同，前者為內(nèi)部約束，非公有制企業(yè)的自我約束是主動(dòng)地創(chuàng)造價(jià)值并且偏重于非公有制企業(yè)的發(fā)展，而后兩者是外部約束，非公有制企業(yè)被動(dòng)接受，一般不會(huì)直接給非公有制企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益只是起到指示作用。

(三)非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代非公有制企業(yè)制度的建立，非公有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，要從單純的查錯(cuò)防弊向改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大自己的工作范圍，不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。

(四)建立與現(xiàn)代非公有制企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。

就目前公有制向非公有制經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型后期，最行之有效的模式是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。比較而言,董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式,由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代非公有制企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

(五)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

非公有制經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，對(duì)非公有制企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

(七)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新認(rèn)識(shí)

觀念轉(zhuǎn)變不僅針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員，非審計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變觀念。審計(jì)人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)其職能是評(píng)價(jià)。在履行評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，還具有協(xié)助本非公有制企業(yè)加強(qiáng)控制、改善管理、提高效率等作用。非審計(jì)人員中單位內(nèi)部管理者的思想觀念至關(guān)重要，使他們充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是服務(wù)于非公有制企業(yè)并能提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，也保全非公有制企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。

綜上所述，大力健全與完善科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度是大勢(shì)所趨，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是眾望所歸，賦予內(nèi)部審計(jì)絕對(duì)權(quán)威，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一控制一管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，必將改變非公有制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的長(zhǎng)官意志和一意孤行，使得非公有制企業(yè)靠?jī)?nèi)部審計(jì)的獨(dú)特療效,健康發(fā)展。