通貨膨脹會計(jì)是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)加以調(diào)整，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會計(jì)原則，從而更真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計(jì)程序和方法。

通貨膨脹會計(jì)是西方財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域,它的產(chǎn)生和發(fā)展有著深刻的歷史背景。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)由自由竟?fàn)幭驂艛嚯A斷的過渡,產(chǎn)生了周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。尤其是第一次世界大戰(zhàn)后,西方國家出現(xiàn)了通貨膨脹現(xiàn)象,商品物價(jià)飛漲,工人大量失業(yè),經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的平衡和穩(wěn)定被打破,通貨膨脹與失業(yè)并發(fā)、資源配置的嚴(yán)重失調(diào)一樣,成為資本主義國家經(jīng)濟(jì)危機(jī)深刻化與復(fù)雜化的一種反映,阻礙了資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界為了控制嚴(yán)重通貨膨脹的爆發(fā),進(jìn)行了長期不懈地探索與研究,但一直無法從根本上消除通貨膨脹現(xiàn)象。

正是由于通貨膨脹的出現(xiàn),給企業(yè)界財(cái)務(wù)會計(jì)信息帶來了種種沖擊,應(yīng)用傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則處理會計(jì)事項(xiàng)顯出許多弱點(diǎn)。在通貨膨脹時(shí)期,企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收益必然受到物價(jià)變動的影響。在通貨膨脹時(shí)期,如以幣值不變假設(shè)和歷史成本原則去處理帳務(wù),編制會計(jì)報(bào)表,必然不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。尤其是包括幾年數(shù)據(jù)的比較,分析報(bào)表不僅難以作為企業(yè)管理當(dāng)局制定決策的依據(jù),也會引起投資者、債權(quán)人和其他會計(jì)信息使用的誤解。我們知道,長期以來,西方會計(jì)界均按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則來處理會計(jì)事項(xiàng)。幣值不變假設(shè)在西方財(cái)務(wù)會計(jì)中稱貨幣計(jì)量假設(shè),這種假設(shè)是以假定貨幣本身的價(jià)值穩(wěn)定不變?yōu)榛A(chǔ)的,它是會計(jì)的計(jì)量單位,稱為名義貨幣計(jì)量單位。即使有變動,也是極其微弱,不足以影響會計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)信息的正確性。正是因?yàn)閹胖挡蛔兗僭O(shè)本身所具有的特點(diǎn),在通貨膨脹環(huán)境下,這一幣值穩(wěn)定的假設(shè)就無法避免會計(jì)上所提供的信息背離經(jīng)營的實(shí)際情況,有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)虛盈的經(jīng)營假象。在市場物價(jià)基本穩(wěn)定的情況下,按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則所提供的會計(jì)信息能基本上反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況。但出現(xiàn)通貨膨脹后,尤其是持續(xù)的通貨膨脹,歷史成本較多地背離了資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,會計(jì)信息不能給使用者帶來真實(shí)的數(shù)據(jù)。為了解決和克服通貨膨脹所帶來的問題和影響,西方會計(jì)界提出了各種會計(jì)改革設(shè)想和模式,從而產(chǎn)生了為消除通貨膨脹或?yàn)槿鐚?shí)反映通貨膨脹影響而采取的會計(jì)方法和程序,即“通貨膨脹會計(jì)”。

目前,由于多種因素,通貨膨脹會計(jì)雖然在西方會計(jì)界尚未形成完整體系,但其內(nèi)容相當(dāng)豐富,有著與傳統(tǒng)會計(jì)方法不同的特色。迄今為止,數(shù)十個(gè)國家根據(jù)本國通貨膨脹的特點(diǎn)和情況,采用了適合本國國情的措施,在不同程度上試行了通貨膨脹會計(jì)。在持續(xù)通貨膨脹的情況下,人們針對物價(jià)變動的情況對財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的不同影響,產(chǎn)生了通貨膨脹會計(jì)的三種模式:不變幣值會計(jì),現(xiàn)行(重置)成本會計(jì),現(xiàn)行成本/不變幣值模式。這三種模式,構(gòu)成了通貨膨脹會計(jì)的基本內(nèi)容。下面簡單介紹這三種會計(jì)模式的基本原理及其各自的特點(diǎn)。

一、不變幣值會計(jì)

所謂不變幣值會計(jì),是用價(jià)值穩(wěn)定、購買力一定的貨幣單位作為會計(jì)計(jì)量單位進(jìn)行會計(jì)計(jì)量,揭示一般物價(jià)水平變動影響的會計(jì)模式。它是專門用來處理通貨膨脹和通貨緊縮對會計(jì)信息影響的會計(jì)程序與方法。雖然在西方會計(jì)文獻(xiàn)中,對涉及這方面的會計(jì)改革往往以不同的名稱,例如一般物價(jià)變動會計(jì)、不變幣值會計(jì)、現(xiàn)行購買力會計(jì)、穩(wěn)定幣值會計(jì)、不變購買力會計(jì)等等,但其基本原理是相同的。不變幣值會計(jì)的顯著特點(diǎn)在于用不變幣值貨幣單位取代名義貨幣單位進(jìn)行會計(jì)計(jì)量。這樣,就需要一個(gè)中介來轉(zhuǎn)換企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表原來所顯示的數(shù)據(jù)。這個(gè)中介通常被稱為轉(zhuǎn)換因子。不變幣值貨幣的轉(zhuǎn)換因子最初是黃金,人們通常把一定量的黃金作為中介,將報(bào)告期的當(dāng)量貨幣額所表示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與基期當(dāng)量貨幣額相比較,從而提示二者之間的差異。

不變幣值會計(jì)模式作為會計(jì)計(jì)量單位的嘗試,在提高會計(jì)信息可比性和可信度的改革方面為人們提供了某種思路。幾十年來,有關(guān)不變幣值會計(jì)的評價(jià)毀譽(yù)參半。不變幣值會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)概括起來有:

(一)方法簡單。在不變幣值會計(jì)模式下,無需改變歷史成本會計(jì)程序與方法,僅僅通過一種物價(jià)指數(shù)對有歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,其調(diào)整過程比較簡單。

(二)增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性。對于特定企業(yè)來說,因其按照一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù),因而統(tǒng)一了同期財(cái)務(wù)報(bào)表中不同時(shí)點(diǎn)形成的計(jì)量單位,所以增強(qiáng)了企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的可比性。

(三)易于監(jiān)督。由于調(diào)整依據(jù)相同,使按照一般物價(jià)指數(shù)重編的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可審計(jì)性。

二、現(xiàn)行(重置)成本會計(jì)

首先,我們來討論一下重置成本與現(xiàn)行成本的概念。重置成本是指在當(dāng)前市場條件下,按現(xiàn)行價(jià)格購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金及其等同物。當(dāng)所重估的資產(chǎn)是可以從外部購得時(shí),應(yīng)用上述概念進(jìn)行估價(jià)并不會發(fā)生很大困難。但是,當(dāng)所估價(jià)的對象是專用設(shè)備或自制產(chǎn)品、自建建筑物時(shí),在采用重置成本計(jì)量基礎(chǔ)時(shí),就要對這些不能直接從外部購買的資產(chǎn)采用現(xiàn)行再生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。所謂現(xiàn)行再生產(chǎn)成本,是指在當(dāng)前價(jià)格水平下,按當(dāng)前的材料、人工和制造費(fèi)用的價(jià)格,再生產(chǎn)同樣資產(chǎn)的花費(fèi)。因此,可以認(rèn)為,現(xiàn)行再生產(chǎn)成本包含于重置成本之中。在這里,為了簡化起見,下面內(nèi)容所提到的現(xiàn)行成本與重置成本不相區(qū)別。

采用現(xiàn)行成本會計(jì)模式的基本原理,是可以以現(xiàn)行成本作為計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行日常會計(jì)處理,可以在會計(jì)年末一次性重估現(xiàn)行成本,進(jìn)而確認(rèn)現(xiàn)行成本變動額,并重編現(xiàn)行成本財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行成本會計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn):

(一)能較為恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績。這是因?yàn)?在物價(jià)變動的情況下,現(xiàn)行成本會計(jì)能夠提供企業(yè)實(shí)際經(jīng)營收益的近似值,從而利于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

(二)增強(qiáng)了報(bào)表的可比性。由于在現(xiàn)行成本會計(jì)模式下,把不同時(shí)點(diǎn)取得的資產(chǎn)及其嗣后轉(zhuǎn)銷的成本統(tǒng)一到了現(xiàn)行水平上來,使得企業(yè)實(shí)體本身的計(jì)價(jià)能夠可比。

三、現(xiàn)行成本/不變幣值會計(jì)

上面介紹了不變幣值會計(jì)和現(xiàn)行成本會計(jì)模式的原理及特點(diǎn),但由于這兩種會計(jì)模式自身的局限性給會計(jì)處理帶來不便,有時(shí)我們不得不考慮采用另一種更為合理的會計(jì)模式。在不變幣值會計(jì)模式下,由于忽略個(gè)別物價(jià)變動對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的影響,因而使重編的不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果差別較大,容易導(dǎo)致誤解。在現(xiàn)行成本會計(jì)模式下,由于忽略了貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力損益,因而使得所揭示的物價(jià)變動的影響不夠完全。為了全面反映物價(jià)變動的影響,人們創(chuàng)造出現(xiàn)現(xiàn)行成本/不變幣值會計(jì)模式。

這種會計(jì)模式的基本原理是,計(jì)量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本,計(jì)量單位是不變幣值。這種模式試圖全面反映物價(jià)變動影響。因此,就需借助現(xiàn)行成本會計(jì)和不變幣值會計(jì)的某些原理。具體的做法是把現(xiàn)行成本會計(jì)技術(shù)與程序和不變幣值會計(jì)技術(shù)與程序有機(jī)地融為一體。從成本會計(jì)效益對比上的考慮,采用這種模式,通常是在歷史成本、名義貨幣財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上重編現(xiàn)行成本、不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,也可以把現(xiàn)行成本/不變幣值會計(jì)模式理解為一種財(cái)務(wù)報(bào)告模式。在這種情況下,運(yùn)用物價(jià)資料所進(jìn)行的一切調(diào)整,都是在會計(jì)期末進(jìn)行的。

現(xiàn)行成本/不變幣值會計(jì)模式,基本上保持了不變幣值式和現(xiàn)行成本會計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)。

(一)這一會計(jì)模式能穩(wěn)定會計(jì)的計(jì)量單位,又能在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上提供更為可比的信息。

(二)這種模式能夠同時(shí)揭示一般物價(jià)水平變動的影響,提供按一般物價(jià)水平變動和個(gè)別物價(jià)變動的影響,提供按一般物價(jià)水平變動進(jìn)行調(diào)整之前和之后的資產(chǎn)持有損益的資料和貨幣性項(xiàng)目凈額上購買力損益。

這種模式也不是完美無缺的,也有一定的局限性。

(一)提供這種信息的花費(fèi)是很大的,由此產(chǎn)生的利益是否能彌補(bǔ)這種花費(fèi)還需進(jìn)一步商榷。

(二)這種資料過于復(fù)雜,能夠正確理解的人不多,因而很可能出現(xiàn)誤解。

以上粗略地介紹了通貨膨脹會計(jì)的三種具體的會計(jì)模式。通貨膨脹會計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展,對西方財(cái)務(wù)會計(jì)整體來說,是一場深刻的變革,它沖擊了傳統(tǒng)的歷史成本原則,推動了西方財(cái)務(wù)會計(jì)理論的發(fā)展,解決了通貨膨脹給財(cái)務(wù)會計(jì)信息帶來的一些問題。但由于西方各國在確定應(yīng)稅收益規(guī)定上大多要求須用歷史成本計(jì)量,加上傳統(tǒng)習(xí)慣的影響,使得全面應(yīng)用通貨膨脹會計(jì)方法受到很大阻力,在其進(jìn)一步研究中也困難重重,所以美國會計(jì)學(xué)稱之為“國際會計(jì)三大難題之一”。

我國自從改革開放以來,開始了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。在逐步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中,由于宏觀調(diào)控的失誤,造成我國商品物價(jià)的較大波動,控制物價(jià)上漲,抑制通貨膨脹一直是我國長期的工作重點(diǎn)。1988年之后的很長一段時(shí)期,由于片面追求產(chǎn)值、速度,使經(jīng)濟(jì)增長速度過快,宏觀調(diào)控失調(diào),帶來了嚴(yán)重的通貨膨脹。1994年的物價(jià)上漲指數(shù)為最高,1994年10月物價(jià)指數(shù)達(dá)到27%。其主要原因是由于1994年底糧食價(jià)格上漲引發(fā)的,這一年的通貨膨脹是改革開放以來最嚴(yán)重的通貨膨脹,當(dāng)年的通貨膨脹率在13-15%左右。政府在1995年初采取了緊縮等政策以后,通貨膨脹并沒有得到完全控制,通漲的勢頭雖得到控制,但它的實(shí)際幅度仍很高。因此,90年代我國經(jīng)濟(jì)增長最大的成就是保持了高速度,最大的教訓(xùn)就是經(jīng)濟(jì)波動太大。進(jìn)入二十一世紀(jì),這種情況并沒有得到好轉(zhuǎn),而且有越演越烈的趨勢。以2003年又一輪糧食上漲為領(lǐng)頭羊,原材料、農(nóng)產(chǎn)品、房價(jià)甚至與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的水、電價(jià)格全面上漲。而且,目前我國的通貨膨脹帶有不可控性。

過去幾十年,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度平均為9-10%,這是相當(dāng)高的,對于經(jīng)濟(jì)秩序、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化和經(jīng)濟(jì)效益的提高都帶來了消極的影響。反復(fù)出現(xiàn)這種情況的原因在于我國的經(jīng)濟(jì)增長是在經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平低、管理水平低,又不講求質(zhì)量效益的情況下,片面追求高速度的結(jié)果。因此,想一次性徹底在我國現(xiàn)有情況下消除通貨膨脹是不可能的。那么,在這種通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)形式下,對我國企業(yè)依據(jù)傳統(tǒng)的會計(jì)原則和會計(jì)假設(shè)編制的會計(jì)報(bào)表必須重新審核,不然必將影響會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

我國采取哪種會計(jì)模式,還有待廣大會計(jì)研究人員的不斷研究和探索,總結(jié)出最適合我國國情的通貨膨脹會計(jì)模式。

傳統(tǒng)的會計(jì)模式是建立在幣值穩(wěn)定的基本假設(shè)和歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上的。在幣值穩(wěn)定（表現(xiàn)為物價(jià)穩(wěn)定）的經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)模式可客觀地反映和監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，揭示財(cái)務(wù)經(jīng)營成果，提供真實(shí)的會計(jì)信息。但是，在通貨膨脹條件下，由于幣值不變的基本假設(shè)發(fā)生的變動，傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)模式也就顯現(xiàn)出其諸多的不足：

（一）會計(jì)信息嚴(yán)重失真。在傳統(tǒng)會計(jì)的模式下，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按發(fā)生的不同時(shí)期的歷史成本記錄的，雖然看上去用的是同一計(jì)量單位，但由于受通貨膨脹的影響，各個(gè)時(shí)期的單位貨幣所代表的貨幣購買力是不同的。如果簡單、機(jī)械地將一些不同時(shí)期的貨幣匯總在一起，這樣形成的會計(jì)信息就缺乏一致性和可比性，就不能客觀、真實(shí)地反映當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而失去了其本來的價(jià)值。

（二）生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償不足，企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降。傳統(tǒng)會計(jì)模式理論基礎(chǔ)是“名義貨幣資本保全”觀念，它是以幣值不變假設(shè)和歷史成本計(jì)價(jià)原則為前提，進(jìn)行收與費(fèi)用成本配比的。而在通貨膨脹條件下，若仍按此原則而不考慮物價(jià)上漲因素，產(chǎn)品成本仍按取得或購建時(shí)的歷史成本進(jìn)行核算，用以補(bǔ)償生產(chǎn)過程中耗用的材料及機(jī)器設(shè)備等的損耗，從傾向金額看似乎保證了財(cái)務(wù)資本的保全，但由于物價(jià)已經(jīng)上漲，這些所提的成本費(fèi)用實(shí)際上已無法重置于生產(chǎn)過程中消耗掉的數(shù)量相同的實(shí)物。正是由于無法保證企業(yè)在原有的生產(chǎn)規(guī)模上的經(jīng)營，即無法保證“實(shí)物資本的保全”，企業(yè)就只能在實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模越來越小的情況下維持經(jīng)營，使再生產(chǎn)生能力不斷下降。

（三）高估收益，虛增利潤，造成收入的超前分配。傳統(tǒng)會計(jì)模式中收益的確認(rèn)是在“名義貨幣資本保全”的概念下確認(rèn)的,即收入大于用名義貨幣計(jì)量的已售資產(chǎn)的歷史成本的差額即確認(rèn)為利潤。此原則在產(chǎn)品的銷售收入隨物價(jià)上漲而增加時(shí),與之匹配的產(chǎn)品的成本若仍按取得時(shí)的較低的歷史成本核算,則必然產(chǎn)生利潤的高估,這高估的部分本是應(yīng)該用來重置消耗的資產(chǎn)、補(bǔ)償企業(yè)再生產(chǎn)能力的,而算成利潤后，則為國家財(cái)政征所得稅、股東分利及職工工資、福利等分配了,這就造成了企業(yè)資產(chǎn)的流失。其中國家按高估的利潤對企業(yè)征收所得稅,實(shí)質(zhì)上變成了對企業(yè)部分生產(chǎn)過程征收所得稅。

（四）失實(shí)的會計(jì)信息容易導(dǎo)致錯(cuò)誤的企業(yè)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者——企業(yè)管理者需以企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為依據(jù)，進(jìn)行諸如投資、訂貨、定價(jià)等一系列決策，而以此為依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息一旦失真，將會造成決策者決策的失誤，給企業(yè)帶來不必要的損失。由此可見，在通貨膨脹條件下，傳統(tǒng)的會計(jì)模式已難以正確描述企業(yè)的真實(shí)業(yè)績，因此，尋求對付通貨膨脹的會計(jì)對策，使會計(jì)信息準(zhǔn)確表達(dá)企業(yè)狀況已勢在必行。

西方一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，如美國、英國、加拿大、澳大利亞等國在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，為了克服通貨膨脹的消極影響，反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的不良影響，更公正、更充分的披露企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)格的變化，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)以及向投資人、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)提供制定經(jīng)濟(jì)政策相關(guān)的有用會計(jì)信息，各會計(jì)專業(yè)團(tuán)體不斷發(fā)表通貨膨脹會計(jì)的研究報(bào)告，政府也成立專門研究機(jī)構(gòu)并不斷發(fā)表相應(yīng)的會計(jì)公告或報(bào)告，制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，提出通貨膨脹會計(jì)的具體目標(biāo)和具體會計(jì)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及編制會計(jì)報(bào)表的要求；同時(shí)，不斷交流經(jīng)驗(yàn)，借鑒其他國家的規(guī)定，改進(jìn)本國通貨膨脹會計(jì)制度，提出新的通貨膨脹會計(jì)模式，改進(jìn)核算的程序和方法，因而在建立和發(fā)展通貨膨脹會計(jì)方面取得了重大成果，在反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表資料的影響、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面作出了重大貢獻(xiàn)。

尤其美國是較早提出并研究通貨膨脹會計(jì)課題的國家。在美國，影響通貨膨脹會計(jì)發(fā)展的主要機(jī)構(gòu)是證券交易委員會和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會。證券交易委員會在其發(fā)布的《會計(jì)系列文告》中，要求股票上市的大公司在遞交的年度報(bào)告中要揭示重置成本資料，但不要求在對股東的年度報(bào)告中揭示這項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會要求美國主要公司根據(jù)一般貨幣購買力或現(xiàn)行成本原則編制和公布補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，對采用貨幣現(xiàn)行成本的公司，還需要提供扣減通貨膨脹后的資產(chǎn)持有損益以及年末資產(chǎn)現(xiàn)行成本報(bào)告。

也有一些西方發(fā)達(dá)國家，如德國和法國，并不積極研究和實(shí)踐通貨膨脹會計(jì)。這兩個(gè)國家都是典型的由政府直接制定會計(jì)制度的立法會計(jì)的國家。它們都注意保護(hù)國家的稅收，要求企業(yè)損益表和納稅表一致，因此，其會計(jì)制度的主要目標(biāo)是為進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)控制向政府提供會計(jì)數(shù)據(jù)，以便于制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和貫徹稅收政策。特別是德國，由于通貨膨脹率較低，雖由德國注冊會計(jì)師協(xié)會提出了通貨膨脹會計(jì)的辦法，但德國政府并不重視通貨膨脹會計(jì)的研究和推行。