比較數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀。

(一)比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分

財(cái)務(wù)報(bào)表除提供本期財(cái)務(wù)信息之外，還需要提供涉及一個(gè)或多個(gè)以前期間的比較信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者判斷被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)。

為更好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行趨勢(shì)分析的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)；《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。這說(shuō)明，一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由若干會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)信息構(gòu)成，缺少了比較數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表就失去了完整性。因此，比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。

(二)比較數(shù)據(jù)包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露

上期對(duì)應(yīng)數(shù)主要是指報(bào)表中列示的與本期數(shù)對(duì)應(yīng)的上期數(shù)，以及在附注中列示的報(bào)表項(xiàng)目上期數(shù)的明細(xì)資料等。相關(guān)披露主要是指附注中的文字描述或說(shuō)明，如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明，重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明，以及需要披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等其他重要事項(xiàng)。

需要說(shuō)明的是，盡管由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的本期數(shù)據(jù)包括報(bào)表中列示的本期數(shù)及相關(guān)披露，為確保財(cái)務(wù)信息的可比性和一致性，比較數(shù)據(jù)也應(yīng)包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露，但上期對(duì)應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露的詳細(xì)程度與本期數(shù)及相關(guān)披露未必一致，兩者一致與否主要取決于上期對(duì)應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露與本期數(shù)據(jù)的關(guān)系、信息披露法規(guī)的要求以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要等因素。

(三)比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀

本期相關(guān)的金額和披露即為本期數(shù)據(jù)，它和比較數(shù)據(jù)一起才能構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了確保財(cái)務(wù)信息具備符合規(guī)定的質(zhì)量特性，財(cái)務(wù)報(bào)表需要同時(shí)列示比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)，但比較數(shù)據(jù)并不構(gòu)成獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表。列示比較數(shù)據(jù)的目的，是為了增加財(cái)務(wù)報(bào)表的信息量，便于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者分析判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)，因此，比較數(shù)據(jù)本身并不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)和本期數(shù)據(jù)及相關(guān)披露聯(lián)系起來(lái)閱讀。

對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)責(zé)任，可以從比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍、應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)、首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求以及注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求等五個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明。

(一)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E7%A8%8B%E5%BA%8F" title="審計(jì)程序">審計(jì)程序，合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計(jì)證據(jù)">審計(jì)證據(jù)，以合理保證比較數(shù)據(jù)不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，在所有重大方面符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

(二)針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。

(三)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下兩個(gè)方面的審計(jì)程序：

1.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致;如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。

2.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致;如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。

(2)允許下變更情況：

①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。(合并報(bào)表)

②企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的前期差錯(cuò)。

(四)首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類，并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計(jì)證據(jù)">審計(jì)證據(jù)。

(五)注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求

在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。

本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形通常包括：

(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未作更正。

(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，比較數(shù)據(jù)未作更正。

(3)上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

(4)上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但在某些特殊情形下，比較數(shù)據(jù)未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報(bào)。