財務(wù)會計概念框架是“財務(wù)會計與報告的概念框架”(Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting)的簡稱，為了方便通常簡稱為CF。是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

財務(wù)會計概念框架的研究始于西方會計界，20世紀(jì)70年代以后，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴(yán)重沖擊和批評，迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論框架，來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及的新的會計問題。自1976年12月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)公布的《財務(wù)會計與報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》中首次出現(xiàn)財務(wù)會計概念框架這一專門術(shù)語以來，以美國、英國為首的西方學(xué)術(shù)界對其進(jìn)行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而對這方面研究，我國起步較晚，尚未形成一個較為系統(tǒng)的財會專門理論研究體系。

1.確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)；

2.對財務(wù)報表要素作出定義；

3.評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；

4.解決如何對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和報告；

5.分析某些重大財務(wù)會計問題。

財務(wù)會計概念框架類似于一部會計的憲法，是一切會計理論的目標(biāo)指引方向，具有以下重要作用：

1、評估已有會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，保證會計準(zhǔn)則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾沖突，確保會計準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性；而且還能彌補準(zhǔn)則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。

2、指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)發(fā)展新的會計準(zhǔn)則，并為其制定指明方向。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和使用者提出新的信息需求而定期對會計準(zhǔn)則加以修訂和完善。同時，通過財務(wù)會計概念框架的研究，能及時展示社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

3、在缺乏公認(rèn)會計原則的領(lǐng)域，起到指導(dǎo)會計實務(wù)的基本規(guī)范作用。即面對經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)的新情況、新問題，在缺乏相關(guān)會計準(zhǔn)則對該業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時，可以作為替代性的規(guī)范文件。

4、有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。

一般認(rèn)為，理論是人們在實踐的基礎(chǔ)上，通過對事物現(xiàn)象的觀察，在對獲取的感性材料進(jìn)行理性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，概括出來的關(guān)于自然和社會知識的科學(xué)而又系統(tǒng)的結(jié)論，能夠正確反映客觀事物及其規(guī)律。而概念則是抽象概括出事物現(xiàn)象固有的共性的那一部分，并且運用概念之間的關(guān)聯(lián)以反映事務(wù)的本質(zhì)及其內(nèi)在規(guī)律性。所以，會計理論是人們在會計實踐的基礎(chǔ)上，通過對會計實踐材料進(jìn)行加工概括出來的關(guān)于會計知識的科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論。會計概念就是對實踐中大量的、一般的、抽象的各種會計現(xiàn)象，找出其中共性特征升華而來的。

財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的一個具有層次性的邏輯體系。但是這些基本概念絕對不是憑空捏造或人為給定的，它是從會計理論廣泛的概念中，抽取出具有相互耦合，緊密關(guān)聯(lián)的，結(jié)合在一起的有機整體，其目的在于將無窮的會計問題縮小到和會計準(zhǔn)則與會計實務(wù)運作直接相關(guān)的問題上，藉以回答會計準(zhǔn)則在制訂和執(zhí)行過程中所遇到的理論問題。既然概念框架是規(guī)范和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，那么它本身就不是會計準(zhǔn)則。

關(guān)于這一點，西方會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)和IASC都有非常明確的界定。譬如，IASC在其《編報財務(wù)報表的概念框架》的引言第二段中即開宗明義指出：“本框架不是一份國際會計準(zhǔn)則，因此它不為任何特定的計量和報告問題確定標(biāo)準(zhǔn)，本框架的任何內(nèi)容均不取代國際會計準(zhǔn)則?！盕ASB在其《概念框架的說明》中也指出：“概念公告不像準(zhǔn)則公告，概念框架不要求成為公認(rèn)會計原則。財務(wù)會計概念公告沒有建立描述特定項目或事項的會計程序或披露實務(wù)，而這些是由財務(wù)會計準(zhǔn)則公告發(fā)布的?！彼愿拍羁蚣懿皇且?guī)范會計實務(wù)的準(zhǔn)則，而是用于規(guī)范會計準(zhǔn)則的理論，是會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，是會計理論的一部分。

1.穩(wěn)定性、普遍適用性。因為理論本身只作一般性的描述，不作具體的規(guī)范，而概念框架著重研究與制訂會計準(zhǔn)則有關(guān)的概念及概念之間的關(guān)系，對于財務(wù)會計處理和財務(wù)報告編報提供一個理論基礎(chǔ)，協(xié)助信息使用者更好地理解和運用財務(wù)會計信息并據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)胤治雠袛?。所以財?wù)會計概念框架作為指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，具有相對穩(wěn)定和普遍適用性的特點。

2.預(yù)見性。前已述及，概念框架的性質(zhì)是會計理論的一部分，而理論，尤其是一個完善的、完整的理論，不僅能描述事物的本質(zhì)，解釋事物是什么，還能對事物未來發(fā)展可能的方向做出科學(xué)的和客觀的預(yù)期。從會計的發(fā)展史中可以看出，一般是先有會計實務(wù)的需要，才有會計準(zhǔn)則的規(guī)范，另外對會計實務(wù)當(dāng)前所遇到的會計處理問題，有些根本就沒有會計準(zhǔn)則來規(guī)范，而會計準(zhǔn)則的制訂，需要一定的周期。

所以，會計準(zhǔn)則的制訂，存在一定的時間落差性。當(dāng)現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則不能或尚未規(guī)范現(xiàn)實的會計問題時，就可以求助于規(guī)范會計準(zhǔn)則的理論——概念框架所提供的基本原則，從中取得處理會計實務(wù)問題的參考依據(jù)。

3.邏輯嚴(yán)密性。概念框架不僅用來解釋和預(yù)測會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告“是如何”，更重要的是，指導(dǎo)今后會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告“應(yīng)當(dāng)如何”。概念框架屬于規(guī)范會計理論的研究范疇，其形成是一個演繹推理的過程即不是依賴會計實務(wù)中現(xiàn)行的慣例，而是從會計學(xué)中基礎(chǔ)的概念出發(fā)，通過對這些概念的討論和界定，找出概念之間的相互關(guān)系和內(nèi)在規(guī)律性，藉以規(guī)范和指導(dǎo)會計實務(wù)。所以由演繹法推導(dǎo)出的財務(wù)會計概念框架，經(jīng)過了一個反復(fù)演繹推理的過程，其結(jié)果必能使各種概念之間形成一個完整的嚴(yán)密的邏輯體系。

1.為會計準(zhǔn)則的發(fā)展與完善提供一定的理論指導(dǎo)。財務(wù)會計概念框架對財務(wù)會計最基本的概念，如財務(wù)報告的目標(biāo)、信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素，以及確認(rèn)計量原則等都做出了規(guī)定，這樣，概念框架就為分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供了一個“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。在分析、評估和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則時，對于該準(zhǔn)則的規(guī)范是否內(nèi)在一致，所引用的概念是否邏輯嚴(yán)密并在所有準(zhǔn)則中是否統(tǒng)一使用它們等問題，有了一個理論基礎(chǔ)。

在1982年，當(dāng)時的FASB主席唐納德·柯克認(rèn)為，“有了概念框架，會計準(zhǔn)則的制定就有了方向。否則，它們的制定將是緩慢的。如果缺乏概念框架，勢必招致外界集團(tuán)的批評，比如指責(zé)會計準(zhǔn)則的發(fā)展是毫無目標(biāo)與宗旨的”或者說，“只有以概念框架為指導(dǎo)，將來的會計準(zhǔn)則才能以更為合理和一致的方式制訂”。Solomns也曾說“準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定會計準(zhǔn)則時如果沒有概念框架，就像立法機關(guān)在制定法律時沒有憲法一樣?！彼?，概念框架可以使財務(wù)會計準(zhǔn)則保持其內(nèi)在的邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖突。

2.對缺乏會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計問題提供指南。具體會計準(zhǔn)則雖然是對具體會計實務(wù)的規(guī)范，但由于經(jīng)濟(jì)生活中的交易和事項千差萬別，變化迅速，加之新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項不斷地涌現(xiàn)，然而準(zhǔn)則制訂卻是一個相當(dāng)耗時的程序，不可能及時跟上實務(wù)的發(fā)展，這就使得會計準(zhǔn)則不能事無巨細(xì)地對所有情況都加以規(guī)范，而且有些會計準(zhǔn)則有時也難以適應(yīng)實務(wù)的發(fā)展。

因為財務(wù)會計概念框架是對會計實務(wù)背后的一些基礎(chǔ)性概念等進(jìn)行描述的，這時，可以反過來指導(dǎo)會計實務(wù)。

3.可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本，提高準(zhǔn)則制定效率。因為許多會計問題具有共同的要素，當(dāng)會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)接觸到這些問題時，不用再花費較多的時間重新探討其中所涉及到的相同概念問題，所以，不僅可以節(jié)省成本而且可以提高效率。

4.有助于信息使用者更好地理解財務(wù)會計信息。概念框架可以增進(jìn)會計信息提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財務(wù)會計的一些基本概念與原理，理解會計信息的涵義、作用與局限性，據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。

1.系統(tǒng)完整性原則。要從總體上把握應(yīng)該包括哪些概念要素，劃分幾個層次，按怎樣的邏輯進(jìn)行系統(tǒng)地歸類，盡可能保證概念框架基本內(nèi)容全面完整，前后邏輯一致，用語一致，使整個概念框架形如一體。

2.繼承性原則。概念框架對傳統(tǒng)的會計理論不能全部拋棄，而要“揚棄”，對其合理科學(xué)的部分要繼承，使會計理論前后相連。

3.發(fā)展性原則。會計的發(fā)展是反映性的，是與特定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，作為會計理論一部分的財務(wù)會計概念框架也不例外。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化和人們認(rèn)識的不斷深化，財務(wù)會計概念及其關(guān)系也是在不斷變化發(fā)展的。所以，在制訂財務(wù)會計概念框架時，要遵循發(fā)展性的原則，對不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境無法再起到應(yīng)用作用的部分，要及時的加以修訂和完善。

(一)CF的優(yōu)點

1.指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。概念框架是指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，是會計準(zhǔn)則體系中的“憲法”，也就是說它對會計職業(yè)界的影響有著許多與憲法對美國法律與規(guī)章一樣的影響(安東尼，1987)。如第1、2號eF非常成功，這兩號公告把會計職能從單一的經(jīng)管責(zé)任推進(jìn)到財務(wù)報告，并使業(yè)界人士更關(guān)注報告過程中的財務(wù)信息使用者。第1號CF討論了會計的目標(biāo)，第2號CF則討論了一定約束條件下的質(zhì)量特征，它們?yōu)镕AsB制定特定會計問題提供了指南。

2.概觀勝、規(guī)范性的概念。概念框架中的概念應(yīng)當(dāng)是基本概念，以使其它的概念能從中演繹出來，也就是說能夠應(yīng)用推理的方法導(dǎo)致其它概念的產(chǎn)生，使所制定的會計準(zhǔn)則達(dá)到內(nèi)在的一致性。這符合FASB“構(gòu)建一套權(quán)威的演繹性概念”的目的。所以，CF應(yīng)是規(guī)范性的，它應(yīng)闡明財務(wù)報告的最終目標(biāo)及基本概念一一從財務(wù)報告目標(biāo)所推導(dǎo)出的各層次的概念。同時，它也應(yīng)非常概括，以使不同企業(yè)不同時間在各種環(huán)境下均能適用。CF確實做到了某些一致。當(dāng)然應(yīng)該使其像憲法一樣，在使其廣度能夠經(jīng)得起時間考驗的同時，允許有某種靈活性，以使之能夠適宜一些較小的環(huán)境變化。

3.節(jié)約財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的時間，提高了會計準(zhǔn)則制定的效率。概念框架可令FASB在制定會計準(zhǔn)則時節(jié)約大量的時間，提高了效益。因為概念結(jié)構(gòu)解決了準(zhǔn)則制定中的許多共性問題，它通過對一些共同要素的界定，增加了FASB對每個問題的反映速度。同時，盡管它不能消除在這些向題上的爭論，但是它可以避免對每一共同要素重復(fù)的爭論(所羅門斯，1986)。如第6號CF公告列示了財務(wù)報表要素，這樣在討論其它會計準(zhǔn)則問題時就無須重復(fù)定義這些要素了，從而大大節(jié)約了FASB的時間。同時，也使得與這些要素定義有關(guān)的準(zhǔn)則更加一致。

(二)CF的缺點

1、CF本身缺乏內(nèi)在一致性。如CFNo.l、2、3(No.3后來由CFNo.6代替)基本保持理論一致，但是C]謝0.5的發(fā)布卻破壞了其概念框架的一致性。有學(xué)者認(rèn)為，第5號CF的發(fā)布是失敗的，它除了描述現(xiàn)行實務(wù)之外，應(yīng)該說毫無建樹，它是非規(guī)范性的，它所承諾的要解決會計確認(rèn)與計量的問題沒有實現(xiàn)，且計量問題被有意回避了(安東尼，1987)。會計的確認(rèn)與計量應(yīng)該首先在FASB內(nèi)部得到解決，然后才能在會計職業(yè)界得到解決，而不應(yīng)為了便利，只尋求妥協(xié)。造成上述問題的產(chǎn)生是由于FASB的7位成員分別代表不同的利益相關(guān)者，具有各自的利益傾向，經(jīng)過博弈妥協(xié)的結(jié)果，所以使CF的內(nèi)在一致性受到破壞。

2、CF缺少會計對象這個基本概念。會計對象是會計的一個基本概念，正確認(rèn)識會計應(yīng)當(dāng)反映什么、核算什么與報告什么，對于改進(jìn)會計的方法與程序和進(jìn)一步完善會計理論的內(nèi)容，都有重要的現(xiàn)實和理論意義，而在西方的財務(wù)會計概念框架中，所缺少的一個基本概念正是會計對象。西方財務(wù)會計概念框架直接論述財務(wù)報表的各項要素，一而不把各項要素作為一個整體(即對象)來研究。

3、CF缺乏“財務(wù)報告”這一內(nèi)容。會計目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素定義、確認(rèn)、計量、記錄與報告等是一個完整的體系，但FASB并沒有把財務(wù)報告納人CF體系中，因此嚴(yán)格說來，Cl，是不完整的。在英國，會計準(zhǔn)則委員會(ASB)于1995年發(fā)布的征求意見稿彌補了這一缺陷，但遺憾仍然存在。

4、CF對一些有爭議的問題沒有找到解決問題的途徑。如“所得稅會計，’中有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)，即何時確認(rèn)為負(fù)債或者資產(chǎn)、是否將遞延額折現(xiàn)，并沒有給出令人滿意的答案。

1.財務(wù)會計要素

(1)財務(wù)會計要素的定義

財務(wù)會計要素，也稱財務(wù)報表要素，在財務(wù)會計概念框架中處于重要的地位。首先，財務(wù)會計要素受財務(wù)會計目標(biāo)的影響。一方面，財務(wù)會計目標(biāo)影響財務(wù)會計要素的范圍和分類，以滿足“向企業(yè)的各利益相關(guān)者提供有用的會計信息”的目標(biāo)要求；另一方面，設(shè)立了合理的財務(wù)會計要素，才能進(jìn)一步對要素進(jìn)行確認(rèn)和計量，最終實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)。所以，財務(wù)會計要素的劃分必須遵循可行的財務(wù)會計目標(biāo)的要求，財務(wù)會計目標(biāo)變化了，財務(wù)會計要素也要隨之變化。其次，財務(wù)會計要素受財務(wù)會計假設(shè)的制約。

所有財務(wù)會計要素都是以會計主體假設(shè)為前提來描述特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的指標(biāo)的。各要素都著眼于持續(xù)經(jīng)營的會計主體的未來經(jīng)濟(jì)利益，如果主體不是持續(xù)經(jīng)營的，未來的經(jīng)濟(jì)利益也就無法衡量。若沒有會計分期假設(shè)，就不能及時向會計信息使用者提供所需要的會計信息，有了會計分期假設(shè)，才有及時地描述不斷變化情況的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從而形成對會計信息使用者有用的信息，財務(wù)會計要素的劃分才有意義和可能。而使用各要素指標(biāo)描述主體情況時，必須有貨幣計量假設(shè)才能夠確定各指標(biāo)的值，而且不同指標(biāo)的值才能加總，從而得到綜合指標(biāo)。

當(dāng)然，財務(wù)會計要素還受會計環(huán)境的影響。會計所處的環(huán)境發(fā)生了變化，就會產(chǎn)生新的財務(wù)會計對象，進(jìn)而引起財務(wù)會計要素內(nèi)容的變化。如衍生金融工具的創(chuàng)新，會導(dǎo)致財務(wù)會計要素內(nèi)容的擴(kuò)展。

(2)財務(wù)會計要素的確認(rèn)和計量

我國實行了基本準(zhǔn)則后，對財務(wù)會計要素確認(rèn)與計量的規(guī)定比較簡單，而且由于沒有財務(wù)會計概念框架，有關(guān)確認(rèn)與計量的規(guī)定散見于基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計制度》之中。因此筆者認(rèn)為，在建立我國財務(wù)會計概念框架時，可將散落在準(zhǔn)則和制度中的有關(guān)要素的確認(rèn)與計量方面的規(guī)定進(jìn)行集中、整理，并對其進(jìn)行進(jìn)一步完善，另外還要確定財務(wù)會計要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，建立科學(xué)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而財務(wù)會計要素的計量就是對符合財務(wù)會計要素定義的項目予以貨幣化，在計量過程中，要解決兩個關(guān)鍵問題，即計量屬性和計量單位。在財務(wù)會計概念框架中，應(yīng)對財務(wù)會計要素確認(rèn)和計量的這些關(guān)鍵點進(jìn)行詳實闡述，從而為將來制定會計準(zhǔn)則提供理論依據(jù)。

2.財務(wù)會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是對會計信息生成過程中應(yīng)遵循的基本原則的概述，反映了會計信息的本質(zhì)，是連接財務(wù)會計目標(biāo)與其他概念的橋梁。FASB將財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的作用歸納為：

• 為制定與財務(wù)報告目標(biāo)相一致的會計準(zhǔn)則提供指南；

• 為會計信息提供者在選擇不同方法表述經(jīng)濟(jì)事件時提供指南；

• 幫助會計信息使用者對企業(yè)和其他組織提供的會計信息的有用性和局限性進(jìn)行理解，以幫助其做出正確的決策。

各國對會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容表述基本相同，但在先后順序和結(jié)構(gòu)層次上有一定差異。例如，F(xiàn)ASB在《會計信息的質(zhì)量特征》中對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了全面而詳細(xì)的論述，它認(rèn)為會計信息質(zhì)量特征具有一定的層次性，其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征，而相關(guān)性又包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性包括真實性、可核性和中立性?？杀刃允菦Q策有用的次要質(zhì)量特征，可理解性是針對會計信息使用者的質(zhì)量特征。另外，會計信息質(zhì)量特征還有兩個約束條件，即效益大于成本和重要性。由此可見，美國的會計質(zhì)量特征是有層次劃分的。

我國對會計信息質(zhì)量的要求是以會計原則的形式予以說明的，與西方?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別，不足之處在于對會計信息的質(zhì)量特征缺乏層次劃分，且未涉及會計信息生成過程中的約束條件——效益大于成本原則。我國將會計原則劃分為衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計量的一般原則和修訂性的一般原則三個層次，并對各項原則進(jìn)行了主次排序，對其如何應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)說明，并考慮在修訂性的一般原則中補充成本效益原則，按國際慣例將現(xiàn)有的可比性和一致性合并為可比性原則。當(dāng)然在對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行層次劃分、排序時，要考慮環(huán)境因素，隨著環(huán)境的變化，不同質(zhì)量特征的相對權(quán)重也會發(fā)生改變。

3.財務(wù)報告體系及其內(nèi)容

財務(wù)報告體系是實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)的手段，在財務(wù)會計概念框架中有著重要的地位。目前，我國財務(wù)報告體系由會計報表（這里指財務(wù)報表）、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分組成。在財務(wù)報告體系中，最重要、最可靠的會計信息由會計報表提供，會計報表附注和財務(wù)情況說明書則是對會計報表的補充，它們共同構(gòu)成了一個完整的對外報告體系。面對知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的來臨，財務(wù)報告體系無論是在內(nèi)容上還是在披露的及時性方面，都不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，應(yīng)考慮對財務(wù)報告體系進(jìn)行不斷的完善和豐富。在會計報表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計量的無形資產(chǎn)、衍生金融工具等；在會計報表附注部分，應(yīng)加強對不可計量的無形資產(chǎn)和衍生金融工具的披露，對企業(yè)并購、關(guān)聯(lián)方交易及其他重大事項進(jìn)行詳細(xì)披露；在財務(wù)情況說明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)慎地增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。同時，要考慮財務(wù)報告披露的及時性，雖然目前要求上市公司披露季度財務(wù)報告，但這還不能滿足會計信息使用者決策的需要，因此有必要進(jìn)一步縮短信息披露的時間，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為其提供了技術(shù)上的支持。

財務(wù)會計概念框架用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，可以作為會計準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。財務(wù)會計概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個完整的理論體系，因而這些概念之間應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)、具有極強的邏輯性。筆者認(rèn)為，應(yīng)把財務(wù)會計概念框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機組成部分，以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點，以會計假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主體包括財務(wù)會計要素、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報告體系等內(nèi)容。

借鑒西方財務(wù)會計概念框架已有的研究成果，考慮我國的具體情況，財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)包括以下層次和內(nèi)容：

1、會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計對象，三者作為財務(wù)會計概念框架的第一個層次。

(1)會計目標(biāo)。我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)定位于“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的融合。對于會計目標(biāo)，我國往往借鑒西方財務(wù)會計概念框架的研究成果即“決策有用觀”。但是，會計目標(biāo)本身就是特定會計環(huán)境下對會計信息使用者及其需求進(jìn)行的一種主觀認(rèn)定，會計環(huán)境的差異決定了會計目標(biāo)相關(guān)成果不可以簡單的套用。一般認(rèn)為，“決策有用觀”比較適宜于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占主導(dǎo)地位的會計環(huán)境，而“受托責(zé)任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會計環(huán)境。我國資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，國家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位；證券市場的不完善并不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務(wù)來引導(dǎo)資源的有效配置；相當(dāng)一部分會計信息使用者的個人素質(zhì)尚不能保證理解復(fù)雜的會計信息也是一個不容忽視的事實。這些都決定了我國會計目標(biāo)定位不應(yīng)完全脫離“受托責(zé)任觀”而定位于“決策有用觀”。事實上兩者并不完全相互排斥，而是可以相互融合的，在關(guān)注受托責(zé)任的同時必然需要作出有關(guān)決策以評估代理人履行受托責(zé)任的好壞；而要關(guān)注決策有用，做出決策時也必然受委托代理關(guān)系的直接或間接影響。

(2)會計基本假設(shè)。是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定的，是作為財務(wù)會計存在和運作前提的基本概念，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。財務(wù)會計的基本概念、基本特征和基本程序都離不開主要由企業(yè)內(nèi)部和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所建立的基本假設(shè)。缺乏這些前提假設(shè)，就不會有財務(wù)會計了。

(3)會計對象。由于會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表應(yīng)設(shè)置那些要素，設(shè)置多少要素都必須限制在會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，若會計對象不明確，會計要素的設(shè)置就會失去客觀依據(jù)。

以上會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響，三者相互作用、相互影響，地位同等，構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一個層次。

2、財務(wù)會計要素及會計信息質(zhì)量特征作為財務(wù)會計概念框架的第二個層次。

(1)會計要素。是指財務(wù)會計確認(rèn)和計量的具體對象，也是組成財務(wù)報表的基本單位。也就是說，財務(wù)報表的各種信息是以會計要素為基礎(chǔ)的。因此怎樣定義會計要素，對財務(wù)會計信息的生成具有不可言喻的重要性。

(2)會計信息質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征處于會計目標(biāo)與財務(wù)報告之間，是兩者之間的“橋梁”。既反映會計目標(biāo)的基本內(nèi)涵---使用者對會計信息質(zhì)量的基本要求，又和財務(wù)會計的確認(rèn)與計量一起統(tǒng)馭著財務(wù)報告信息批露的范疇。我國目前對財務(wù)報告信息質(zhì)量的要求集中體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的13項一般性原則，因其未清晰體現(xiàn)這些一般性原則的層次性而倍受爭議。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)重新建立包括財務(wù)報告信息質(zhì)量特征的會計信息質(zhì)量體系，并體現(xiàn)其層次框架，辯明關(guān)于會計信息的兩個主要質(zhì)量特征---相關(guān)性和可靠性的關(guān)系問題。

在基本假設(shè)的前提下，考慮財務(wù)會計的目標(biāo)，會計對象便具體化為財務(wù)會計要素；為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，正確的進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和提供有用的會計信息，應(yīng)具備規(guī)定的分層次、有主次的信息質(zhì)量特征。因此，會計要素和會計信息質(zhì)量特征應(yīng)作為財務(wù)會計概念框架的第二個層次。

3、會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告作為財務(wù)會計概念框架的第三個層次。

在會計記錄和財務(wù)報告中對會計要素進(jìn)行定性說明和定量描述的過程，稱為“確認(rèn)與計量”。根據(jù)會計實務(wù)的實際程序，任何一項交易，從開始進(jìn)入會計信息系統(tǒng)進(jìn)行處理到通過報表傳遞已加工的信息，總要經(jīng)過兩次確認(rèn)：第一次確認(rèn)是為了正確的記錄，稱為初始確認(rèn)；第二次確認(rèn)是為了正確地列報，稱為再確認(rèn)。

在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，按照財務(wù)報告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報表與項目，成為對報表使用者有用的信息。這是財務(wù)會計的最終要求，因此，這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念框架的第三個層次，也是最終層次。

總之，財務(wù)會計概念內(nèi)容框架相互關(guān)聯(lián)、密不可分。從系統(tǒng)論的角度分析，財務(wù)會計概念框架是一個人造的概念系統(tǒng)，它存在并運行于特定的外部環(huán)境條件下，財務(wù)會計假設(shè)是該系統(tǒng)的周邊界限，本質(zhì)、目標(biāo)、原則、對象等則是該系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)部件，這些部件之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，即在會計本質(zhì)的指導(dǎo)下，以會計目標(biāo)(質(zhì)量特征屬于目標(biāo)的一項極為重要的內(nèi)容)為邏輯起點，運用科學(xué)的方法(歸納、演繹、實證、定量、事項和倫理等方法)逐級開展會計原則、會計對象以及會計對象要素確認(rèn)、計量、記錄和報告的研究，并在此基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)見概念框架的未來發(fā)展，最終使概念框架體現(xiàn)出內(nèi)涵完整的概念體系、深刻的哲學(xué)思維和科學(xué)的實證系統(tǒng)三方面特征。

1、傳統(tǒng)的會計理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢和實務(wù)的發(fā)展。現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會計實務(wù)的新問題，如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價變動影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會計方法和新的會計準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

2、傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會計文獻(xiàn)往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。

3、我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會計環(huán)境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發(fā)達(dá)國家及國際會計準(zhǔn)則委員會都非常重視財務(wù)會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務(wù)會計概念框架體系。因此，構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架也勢在必行。

(一)與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

會計是國際貿(mào)易的通用特殊語言，加入WTO后會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)化的順利進(jìn)行，有一個必要條件，那就是各個國家(包括我國)會計準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會計準(zhǔn)則和會計的國際化帶來諸多障礙。作為準(zhǔn)則制定概念基礎(chǔ)的財務(wù)會計概念框架，在制定時就必須要考慮其與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的問題。

(二)對國外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展

國外在制定財務(wù)會計概念框架這個領(lǐng)域走在了我國的前面，而且有了不小的成就，這就為我們的建立工作提供了一個參考。但是，參考借鑒并不是徹底的復(fù)制，我們的視角要全面，要分析國外現(xiàn)有框架的不足之處，在充分了解其存在的不足的基礎(chǔ)上，可以對其不完善的地方加以發(fā)展。

(三)充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn)

會計具有社會性和技術(shù)性的雙重屬性，會計的技術(shù)性可以確保各國之間的會計程序、方法、技術(shù)和一些基本的會計學(xué)概念相互借鑒、取長補短；會計的社會性源自于各國會計環(huán)境的具體差異，不可能完全相同。在概念框架制定過程中，我們需要分析中國的實際情況，在考慮了實際需要的概念框架指導(dǎo)下制定出來的會計準(zhǔn)則才能有效的指導(dǎo)我國的會計實踐。

(四)概念框架要有前瞻性

財務(wù)會計概念框架不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會計準(zhǔn)則的制定，必須有一定的前瞻性，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟(jì)正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實踐發(fā)展規(guī)律，對具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

(五)與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡

我們在討論制定概念框架時要考慮與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，我國龐大的會計體系才能有效的運行。在穩(wěn)定同時，考慮逐步向科學(xué)的概念框架過渡。

(六)由誰來完成概念框架的制定工作的問題

在我國由誰來完成財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建工作呢?筆者認(rèn)為，我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建可按如下程序進(jìn)行：首先，由財政部廣泛征求會計行業(yè)基層工作者、專家等的意見，形成意見稿，然后由各行各業(yè)派代表就意見稿討論選取最好的方案，最后由財政部統(tǒng)一意見，以法律的形式發(fā)布并實施，整個過程要體現(xiàn)民主與法制的統(tǒng)一原則。