會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，會計主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨立核算的企業(yè)，也就是"實"的空間，即企業(yè)會計只核算企業(yè)范圖內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向各有關(guān)方提供相關(guān)的會計信息。然而在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟發(fā)展日益多樣復(fù)雜化，會計主體的典型形態(tài)企業(yè)變得越來越模糊。一方面，在網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟中，公司作為會計主體，其外延不斷延伸，產(chǎn)生了¨虛"、"實"兩個并存的空間。傭上公司N的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)意義上"物理空間"的概念，構(gòu)成了"媒體空間"，使得一項交易可在瞬間完成，資金也可以瞬時聯(lián)結(jié)在一起工作，他們根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由地重構(gòu)分合，拓展了會計基本假設(shè)的領(lǐng)域。另一方面，許多上市公司擁有多個子公司，而每個子公司又有許多合資企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。這些企業(yè)之間的松散聯(lián)盟可以在很短的時間內(nèi)通過兼并等手段整合，也可以在很短的時間內(nèi)解散聯(lián)盟。如何界定這些實體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實體;傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)顯得無能為力。

會計主體假設(shè)起源于經(jīng)營主體的概念，其形成與經(jīng)濟組織的獨立發(fā)展有直接聯(lián)系。在商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，出現(xiàn)了大量以盈利為目的的經(jīng)營組織－獨資或合伙企業(yè)，如意大利文藝復(fù)興時期的康美達合營公司，15世紀(jì)英國從事海外貿(mào)易的冒險性公司都是合伙組織，它們客觀上要求會計將企業(yè)視為獨立于業(yè)主之外的經(jīng)濟實體，將業(yè)主個人的經(jīng)濟活動與企業(yè)分開。因為在法律上，獨資和合伙企業(yè)不獨立法人，它們的資產(chǎn)和負債仍被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，業(yè)主、合伙人對此承擔(dān)無限責(zé)任。所以，會計上必須假設(shè)企業(yè)是一個獨立的實體，會計關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。

（1）會計主體假設(shè)的局限性。所有的經(jīng)濟理論都來源和服務(wù)于經(jīng)濟實踐活動，并且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，會計假設(shè)亦不例外。它由于自身固有的局限性也不再適應(yīng)會計環(huán)境的新形勢。會計主體的局限性主要表現(xiàn)在：第一、單一的企業(yè)主體不利于反映具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的企業(yè)。第二、在目前的會計主體范圍內(nèi)，向使用者提供全面信息存在困難。第三、以企業(yè)為會計主體的假設(shè)觀落后于會計計量范圍的擴展。第四、會計主體假設(shè)阻礙了會計電算化作用的進一步發(fā)揮。

（2）會計主體假設(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對。會計主體假設(shè)是為了明確核算的空間范圍，明確經(jīng)濟權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體?，F(xiàn)行的企業(yè)會計主體是在資本主義經(jīng)濟發(fā)展過程中確立的。當(dāng)時，大機器工業(yè)生產(chǎn)代替了作坊式的手工生產(chǎn)，導(dǎo)致了區(qū)別于家庭所有制的獨立企業(yè)的誕生，會計系統(tǒng)也隨之建立?？墒窃?a href="/wiki/%E7%BD%91%E7%BB%9C%E7%BB%8F%E6%B5%8E" title="網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟">網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，公司會計主體的外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能都極不穩(wěn)定，單一部門可能也會形成一個報告主體。尤其是自由組合經(jīng)營主體很可能會按照其交易事項的要求不斷重組新的主體進行經(jīng)濟活動，這就使會計主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致了會計主體多元化和不確定性的存在，原來適用的會計規(guī)則出現(xiàn)了問題。沒有清晰的會計主體假設(shè)將使人們無法理解會計報表的意義。因此，準(zhǔn)確把握“會計主體”概念，適時擴展主體內(nèi)容成為一個必須面對的課題。

主要表現(xiàn)在我國，會計主體假定誤用的情況主要發(fā)生在一些會計核算制度不健全、會計基礎(chǔ)工作較差的集體、私營企業(yè)以及個體工商戶會計核算中。主要表現(xiàn)有：①資本金的投入與抽回當(dāng)作投資者個人的付出與收入入賬；②將屬于投資者個人的開支，當(dāng)作企業(yè)的開支入賬；③將屬于投資者個人的收入，當(dāng)作企業(yè)的收入入賬；④將屬于投資者的資產(chǎn)，由企業(yè)無償占用；⑤將屬于投資者的債權(quán)、債務(wù)，由企業(yè)收賬或償付；⑥將企業(yè)的費用開支，由投資者自行列支，不在企業(yè)報賬；⑦將企業(yè)的收入，視為投資者個人的收入，不在企業(yè)賬面上反映；⑧將本歸企業(yè)占用的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)由投資者作為個人資產(chǎn)無償、長期使用，不在企業(yè)賬上反映；⑨將本屬企業(yè)的債權(quán)或債務(wù)，由投資者個人以自己的名義收回或清償；⑩其他。實際上，會計主體假定的誤用，核心是將企業(yè)（單位）作為一個人格化的行為主體與投資者作為一個獨立的行為主體兩者之間的界限未劃分清楚。這時，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與投資者個人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間界限不清，或者同一投資者所創(chuàng)辦的幾個企業(yè)之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)界限不清，勢必造成企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、成本和利潤不真實，影響會計信息的可靠性。

對會計主體假定誤用的查證，應(yīng)首先了解被檢查的企業(yè)類型，一般地說，獨資的私營企業(yè)與個體工商戶的會計核算容易出現(xiàn)這種問題；一些名為集體所有制、實為私人所有的假集體所有制企業(yè)也容易出現(xiàn)這類情況。其次，采用面詢方式，由被檢查的企業(yè)會計人員對有關(guān)企業(yè)收支與投資者個人收支的記賬情況進行介紹，以便從中發(fā)現(xiàn)問題。第三，可依據(jù)已了解到的情況，對費用、收入類明細賬進行審閱，注意有無企業(yè)的收支與投資者個人收支不分的情況。第四，對查獲的證據(jù)進行整理，并要求被查企業(yè)的有關(guān)人員認(rèn)同。在檢查的實踐中，比較理想的查證方法是廣泛面詢并實施深入的調(diào)查。在企業(yè)的大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，泛泛的抽查審閱往往收效甚微，與其盲目地查核賬簿記錄，不如擴大范圍進行面詢調(diào)查。

會計信息來自會計實體范圍的內(nèi)外，從企業(yè)具備的技術(shù)條件、主觀意愿和客觀環(huán)境上分析，它目前不可能提供全面信息。但是在市場變化日益劇烈的情況下，為了盡量避免和減少經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟收益，企業(yè)和其他報表使用者卻不僅會需要企業(yè)過去的信息，而且需要未來的信息。為了滿足這些日益迫切的信息需求，會計人員必須突破傳統(tǒng)的會計主體，將會計主體延伸到企業(yè)外部去才能順利獲取所需信息。新環(huán)境要求我們必須將企業(yè)主體觀轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑿枰叩闹黧w觀。

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟這樣的新經(jīng)濟形態(tài)地出現(xiàn)，行業(yè)開辟了新興會計領(lǐng)域，其中包括破產(chǎn)會計、人力資源會計和社會會計等。它們需要會計假設(shè)理論的創(chuàng)新才能更好地發(fā)展。比如，破產(chǎn)會計需要清算小組代理破產(chǎn)企業(yè)的會計主體資格；社會會計需要將單純的會計主體升級為整個國民經(jīng)濟主體。這些新挑戰(zhàn)啟示我們應(yīng)該豐富會計主體假設(shè)的內(nèi)容，從企事業(yè)單位到經(jīng)濟體系環(huán)境均有涉及。