財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是指提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)表)的目標(biāo)或目的。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的最高層次，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起著導(dǎo)向作用。

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者《包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

1、向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息

2、反映管理層受托責(zé)任履行情況

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其目的是為了通過(guò)向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益

這既是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的出發(fā)點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的立足點(diǎn)。因此，需要清楚界定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進(jìn)行什么樣的經(jīng)濟(jì)決策，在決策過(guò)程中需要什么樣的會(huì)計(jì)信息等。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場(chǎng)效率。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報(bào)告所要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心與靈魂

通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本外，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位直接決定著整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等諸方面。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為反映經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的一門科學(xué)，從來(lái)都是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場(chǎng)的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化也是日新月異，國(guó)際國(guó)內(nèi)的實(shí)踐都證明了這一點(diǎn)。例如，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展早期目標(biāo)不明，幾度波折，后來(lái)逐漸認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要性，因此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于20世紀(jì)70年代末、80年代初先后發(fā)布了4項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，其中，第一項(xiàng)概念公告即為《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的清晰定位使多年來(lái)美國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的爭(zhēng)論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展方向問(wèn)題塵埃落定，也催生了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)足發(fā)展打下了扎實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)也是如此，從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，到隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，在基本準(zhǔn)則中將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)明確定位，從而為各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善確立了方向。

2006年2月15日, 中國(guó)財(cái)政部頒布了經(jīng)過(guò)修訂的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的頒布意味著中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范又在進(jìn)行一次大的變革。其中，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，規(guī)定政府和其他市場(chǎng)主體成為了“平等的信息使用者”,這次改革是我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行的適時(shí)調(diào)整。

一、新舊準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的相關(guān)規(guī)定

舊的基本準(zhǔn)則第二章第二條規(guī)定:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。新的基本準(zhǔn)則第一章第四條規(guī)定為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重新認(rèn)識(shí)

舊基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的規(guī)定,可以歸納為兩個(gè)要點(diǎn):第一、財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息;第二、這些信息的用途是:反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況;有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

談到這里，就不得不介紹下會(huì)計(jì)目標(biāo)界定中的兩個(gè)代表觀點(diǎn):“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

“受托責(zé)任觀”形成于公司制盛行時(shí)期，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)委托給受托者,并要求受托者對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托,同時(shí)獲得財(cái)產(chǎn)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)和處置權(quán)，并負(fù)有向委托者報(bào)告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)，這樣，基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任便得以確立?！笆芡胸?zé)任觀”的主要觀點(diǎn)是:會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責(zé)任及其履行情況。它將會(huì)計(jì)人員看作是處于委托者和受托者之間的中介角色，它強(qiáng)調(diào)的是編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。會(huì)計(jì)信息的提供立足于過(guò)去，以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹鳌?

“決策有用觀”的產(chǎn)生依托于資本市場(chǎng)的發(fā)展。在資本市場(chǎng)中，股份公司的股權(quán)分散更加廣泛，所有權(quán)關(guān)系淡化，所有者和經(jīng)營(yíng)者不是直接地進(jìn)行溝通、交流，使得委托代理關(guān)系變得模糊，極其分散的投資者不可能行使一般意義上的管理，作為市場(chǎng)投資者，他們不是關(guān)心企業(yè)的資本保值和增值，而是更關(guān)注股票行情，即資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平以及企業(yè)可能的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。如果經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)不能令人滿意，所有者不是直接更換經(jīng)營(yíng)者而是通過(guò)資本市場(chǎng)直接賣出其擁有的股份，并購(gòu)入其認(rèn)為有利的股權(quán)，從而使得資源受托方將管理的中心，從有效的管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場(chǎng)上最大限度地樹(shù)立良好形象?！皼Q策有用觀”的主要觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息，它最為關(guān)注的信息是未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性。它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)人員和信息使用者之間的關(guān)系，不過(guò)多強(qiáng)調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)報(bào)表本身的有用性，而不是編制報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有用性。

在西方的概念框架中，對(duì)于上述兩種觀點(diǎn)經(jīng)常有爭(zhēng)議。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ISAC)認(rèn)為:財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)同時(shí)滿足:提供對(duì)決策有用的信息;反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)是“決策有用觀”的支持者,在美國(guó)FASB中關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的規(guī)定中,總的說(shuō)來(lái),財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)就只提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，但同時(shí)把反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況的評(píng)估也列入經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定參考了ISAC的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架,但沒(méi)有完全照搬，而是把財(cái)務(wù)報(bào)告提供的與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息定為兩個(gè)用途,而且把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有一定的差別。

考慮到我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在我國(guó)現(xiàn)階段，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況是比較恰當(dāng)?shù)?。我?guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于一個(gè)過(guò)渡時(shí)期，初步建立了資本市場(chǎng)，但各種機(jī)制尚不健全，資本市場(chǎng)處于弱勢(shì)，而且國(guó)有股一股獨(dú)大，流通股所占比例偏低。而且，我國(guó)實(shí)行產(chǎn)權(quán)制度改革后，受托責(zé)任關(guān)系將主要通過(guò)國(guó)家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接接觸形成，資源的委托方與受托責(zé)任明確，可以清楚的辨認(rèn)。所有這些使我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性:會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)思想在相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則的制定中有實(shí)質(zhì)性的體現(xiàn)。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，就是受托責(zé)任觀的體現(xiàn)。因?yàn)?a href="/wiki/%E5%80%BA%E5%8A%A1%E9%87%8D%E7%BB%84%E5%88%A9%E5%BE%97" title="債務(wù)重組利得">債務(wù)重組利得畢竟是債權(quán)人而不是所有者做出的讓步，過(guò)去將其不經(jīng)過(guò)損益表直接計(jì)入資本公積，是將會(huì)計(jì)主體(受托人)與所有者(委托人)的經(jīng)濟(jì)行為混為一談，現(xiàn)將其直接計(jì)入損益，明晰了兩者的責(zé)任關(guān)系。

新時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新已成事實(shí),這必將帶來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)框架做相應(yīng)變革的客觀需求。誠(chéng)然,對(duì)于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)框架的改革,是一個(gè)非常復(fù)雜且異常艱巨的系統(tǒng)工程,在短時(shí)期內(nèi)不會(huì)一蹴而就。但是,對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)框架的重建,以及對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則的革新已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。尋求新框架,建立新原則,我們應(yīng)該積極努力探索。