所謂審計質(zhì)量控制體系，是指審計組織及其審計人員為加強審計質(zhì)量控制，達到預(yù)期的質(zhì)量標準而建立的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的一組要素。它包括實現(xiàn)審計質(zhì)量目標的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段、各機構(gòu)的職責(zé)、工作標準和工作程序等。審計質(zhì)量控制體系是切實提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標的重要保證。

《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，要建立審計質(zhì)量控制體系，實行審計項目全過程質(zhì)量控制。建立審計質(zhì)量控制體系應(yīng)具有以下特征：

（一）全面性。審計質(zhì)量控制體系涉及計劃、制約、檢查、分析和反饋等各個方面，包括實現(xiàn)審計質(zhì)量目標的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段，涵蓋各機構(gòu)的職責(zé)、工作標準和程序等。因而審計質(zhì)量控制體系必須是全面的。

（二）系統(tǒng)性。審計組織內(nèi)部不同部門的職責(zé)不同，審計組內(nèi)每人的分工不同，不同審計類別的審計質(zhì)量控制方法、手段、標準也不同。審計質(zhì)量控制體系關(guān)系到審計機關(guān)內(nèi)部的綜合部門和各業(yè)務(wù)處室，貫穿于審計實施的各個階段因此具有系統(tǒng)性。

（三）嚴密性。審計質(zhì)量控制的各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環(huán)節(jié)或那一個環(huán)節(jié)出了問題，都將影響整個審計質(zhì)量，因此審計質(zhì)量控制體系不能有漏洞，具有較強的嚴密性。

（四）有效性。任何控制系統(tǒng)必須是有效的，審計質(zhì)量控制體系的有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一是通過審計質(zhì)量管理，既對提高審計工作質(zhì)量有直接效果，又能進一步促進審計工作發(fā)揮更大的社會效果；二是通過質(zhì)量控制，既對某一環(huán)節(jié)、某一項目的審計質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時也對整個審計工作產(chǎn)生積極影響。審計質(zhì)量控制體系是審計全面質(zhì)量管理的核心和落腳點，它是控制論系統(tǒng)工程論的理論、方法在審計質(zhì)量管理中的具體應(yīng)用，是審計質(zhì)量管理中的一個十分重要的環(huán)節(jié)，它的建立必將對審計質(zhì)量產(chǎn)生深遠的影響。

審計質(zhì)量控制體系是審計全面質(zhì)量管理的核心和落腳點，它是控制論系統(tǒng)工程論的理論、方法在審計質(zhì)量管理中的具體應(yīng)用，是實現(xiàn)審計管理的要求。它的建立必將對審計質(zhì)量產(chǎn)生深遠的影響。

一是建立審計質(zhì)量控制體系是實現(xiàn)審計質(zhì)量目標的重要手段。審計質(zhì)量控制體系是根據(jù)提高審計質(zhì)量這一目標建立起來的。整個體系都圍繞這個目標，把各有關(guān)部門、各級的審計質(zhì)量管理工作統(tǒng)一起來，有效地發(fā)揮各方面力量，按預(yù)定的期限和規(guī)定的進度，實施改善審計質(zhì)量的各項目標和技術(shù)組織措施。因此，要使審計質(zhì)量控制體系協(xié)調(diào)而有效地運轉(zhuǎn)起來，必須要有明確的審計質(zhì)量目標。同樣，如果沒有審計質(zhì)量控制體系的建立，就難以實現(xiàn)審計質(zhì)量目標。

二是建立審計質(zhì)量控制體系是加強審計質(zhì)量管理的客觀要求。審計質(zhì)量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計質(zhì)量。通過建立審計質(zhì)量控制體系可以使審計質(zhì)量管理活動達到上下聯(lián)接，橫向協(xié)調(diào)，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量問題，而且還可以得到綜合治理。因此，建立審計質(zhì)量控制體系是加強審計質(zhì)量管理的客觀要求。

三是建立審計質(zhì)量控制體系是實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的必然要求。隨著改革的深化、經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作領(lǐng)域不斷擴大，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜，任務(wù)越來越重。審計工作要逐步實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。由此可見，實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化是審計質(zhì)量控制的重要前提。而要實現(xiàn)“三化”就必須建立一個與其要求緊密聯(lián)系的完整的審計質(zhì)量控制體系，這是審計形勢發(fā)展的需要。

四是建立審計質(zhì)量控制體系是審計全面質(zhì)量管理深入發(fā)展的必然趨勢。審計全面質(zhì)量管理是全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動。推行審計全面質(zhì)量管理，有一個由淺入深、從局部到全部的發(fā)展過程。而要在整體審計質(zhì)量上見效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門間行動協(xié)調(diào)起來，統(tǒng)一納入審計質(zhì)量控制體系，才能使審計全面質(zhì)量管理工作制度化、標準化、程序化，有效地保證審計質(zhì)量。所以，建立審計質(zhì)量控制體系，是推行審計全面質(zhì)量管理的必然趨勢。

建立審計質(zhì)量控制體系沒有一個通用模式，它必須根據(jù)不同的條件、不同審計組織的特點，并且隨著審計全面質(zhì)量管理的開展而不斷深化和完善，通常要從以下幾個方面建立控制體系：

1、建立組織控制體系

各級審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織，都要根據(jù)各自的實際情況，建立健全審計質(zhì)量的組織控制體系。要優(yōu)化審計組織的結(jié)構(gòu)。逐步設(shè)立審計質(zhì)量管理機構(gòu)或人員，其職責(zé)主要是確定審計組織的長遠和近期質(zhì)量目標，制定審計質(zhì)量標準，通過一定程序?qū)Ω鳂I(yè)務(wù)部門的質(zhì)量管理項目提出要求，并統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的活動，幫助和推動各方面的質(zhì)量管理工作，并進行經(jīng)常的檢查和監(jiān)督；統(tǒng)一組織質(zhì)量管理信息的溝通等。此外，還要建立健全審計委員會，重要的審計報告、審計意見和處理決定，都要經(jīng)審計委員會討論后，再由審計組織負責(zé)人簽發(fā)。

2、建立制度控制體系

建立審計質(zhì)量的制度控制體系，主要包括以下幾個方面：

（1）建立健全審計質(zhì)量標準。

（2）建立健全審計質(zhì)量責(zé)任。

（3）建立健全審計質(zhì)量檢查、考評制度。

3、建立信息反饋控制體系

審計質(zhì)量信息是審計質(zhì)量管理不可缺少的重要依據(jù)。建立完善的審計質(zhì)量反饋系統(tǒng)是審計質(zhì)量控制體系的重要支柱。建立信息反饋控制體系，首先應(yīng)建立審計質(zhì)量信息的反饋機制。其次，建立健全審計質(zhì)量信息反饋制度。采用審計回訪、審計項目抽查、審計質(zhì)量考評方法，定期收集、分析審計工作中存在的主要質(zhì)量問題，并找出產(chǎn)生的原因和關(guān)鍵控制點，及時反饋給決策者，以便采取措施，加強審計質(zhì)量控制，不斷提高審計工作質(zhì)量。

4、建立分階段審計質(zhì)量控制體系

建立分階段的審計工作質(zhì)量控制體系，是審計質(zhì)量控制體系的重要組成部分。主要包括以下三個方面內(nèi)容：

（1）建立準備階段的質(zhì)量控制體系。

（2）建立實施階段的質(zhì)量控制體系。

（3）建立終結(jié)階段的質(zhì)量控制體系。

5、建立審計人員素質(zhì)控制體系

建立審計人員素質(zhì)控制體系，主要是控制審計人員素質(zhì)標準，其內(nèi)容主要包括：

（1）政治標準：堅持依法獨立審計原則，忠于職守秉公辦事，廉潔奉公，不謀私利，勤奮工作，保守秘密，客觀公正。

（2）業(yè)務(wù)標準：熟悉審計基礎(chǔ)知識，懂得審計法規(guī)；熟悉會計原理及有關(guān)的專業(yè)會計知識，懂得財會法規(guī)；熟悉經(jīng)濟管理知識，懂得有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)；具有一定的審計、財會實踐經(jīng)驗，掌握審計技術(shù)方法；具有一定的組織能力和分析能力；

（3）文化標準：具有大專以上文化程度，能夠正確編寫審計工作底稿和審計報告。

按照發(fā)生控制的時間，可分為審計質(zhì)量控制的事前控制、事中控制和事后控制三部分。

1、審計質(zhì)量的事前控制

審計質(zhì)量的事前控制，是指在審計工作進行前的審計質(zhì)量控制，是對審計質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個審計質(zhì)量控制的起點和首要環(huán)節(jié)。它包括審計人員的培訓(xùn)，制訂與完善審計法規(guī)、審計準則，設(shè)計審計程序，編制審計計劃，完善審計機構(gòu)和組織等等。具體地講分以下幾步：

第一、建立和完善審計工作必要的標準制度。根據(jù)《中華人民共和國審計法》，參照國際慣例，一般認為審計準則包括三方面內(nèi)容：一是審計的一般準則，它是對審計主體規(guī)定的標準。二是審計的實施準則，它是對審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時的現(xiàn)場作業(yè)標準。三是審計的報告準則，它是指報告中論述必須事項的標準及編寫審計報告的標準要求。

第二、根據(jù)具體的審計項目和審計目標，依據(jù)審計工作準則的規(guī)范要求，依照國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度，并結(jié)合所搜集的被審計單位的信息、資料，研究制定出相應(yīng)的審計計劃、審計程序等。

第三、審計人員組織成高質(zhì)量、高素質(zhì)的審計組，是整個審計事前質(zhì)量控制的關(guān)鍵。

2、審計質(zhì)量的事中控制

審計質(zhì)量的事中控制是對具體的審計過程的控制，是審計質(zhì)量控制的核心部分。具體地講：

第一、建立自行其職、各負其責(zé)的分層次的審計質(zhì)量責(zé)任制，把審計工作質(zhì)量落實到每個人，一環(huán)扣一環(huán)，形成一個比較嚴密的質(zhì)量責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。

第二、深入細致，一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)。

第三、把在審計實施過程中查出來的情況進行總結(jié)、分析、整理，形成書面報告文件。審計報告必須如實、客觀、恰如其分地反映審計結(jié)果。

3、審計質(zhì)量的事后控制

審計質(zhì)量的事后控制即審計質(zhì)量的反饋控制，是審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，包括審計回訪、后續(xù)審計控制和審計檔案管理。這一環(huán)節(jié)旨在清除實際狀態(tài)與目標狀態(tài)的偏差，保證審計檔案的完整性，使審計工作各環(huán)節(jié)更趨完善。

審計質(zhì)量事前控制、事中控制和事后控制互相聯(lián)系、相互制約，共同構(gòu)成一個完整的審計質(zhì)量控制體系，是審計的自我監(jiān)督，自我完善的體系。這個控制體系中的重點是對審計人員的行為的控制。這是因為審計質(zhì)量的提高是全體審計人員共同努力的結(jié)果，只有在思想上，加強對審計人員進行質(zhì)量教育，強化質(zhì)量意識，同時在業(yè)務(wù)上加強培訓(xùn)和技術(shù)考核，并挑選那些精通業(yè)務(wù)的人擔任審計，這樣才能從根本上保證審計的高質(zhì)量。

按照審計項目實施的過程，可分為準備階段的質(zhì)量控制體系；實施階段的質(zhì)量控制體系；終結(jié)階段的質(zhì)量控制體系等三部分。

（一）準備階段的審計質(zhì)量控制

審計準備階段的質(zhì)量控制，是指在審計工作進行前的審計質(zhì)量控制，是對審計質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個審計質(zhì)量控制的起點和首要環(huán)節(jié)。它包括審計人員的培訓(xùn)，制訂與完善審計法規(guī)、審計準則，設(shè)計審計程序，編制審計計劃，完善審計機構(gòu)和組織等等。具體要著重抓好三個控制點：

第一個控制點是審計項目立項和編制計劃。這個控制點的目標主要是審計項目立項的重要性、針對性和可行性。所謂重要性，是指立項的項目必須是重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性主要有兩層含義，一是必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，二是立項審計的目的明確。所謂可行性，是指審計立項必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計人力資源的現(xiàn)狀。

第二個控制點是審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎(chǔ)。項目審計前，審計機關(guān)要根據(jù)審計被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)和執(zhí)行的財務(wù)制度，收集相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，組織人員對被審計的生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理、重大會計政策執(zhí)行和變更情況等進行認真的調(diào)查。

第三個控制點是認真制訂審計方案。審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)或多個審計組開展的審計項目要編制審計工作方案，統(tǒng)一審計目標、審計內(nèi)容和重點。審計組在實施審計前，要在搞好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制訂好審計實施方案，明確審計目標，確定審計的范圍、內(nèi)容和重點，對審前調(diào)查所得資料進行初步分析性復(fù)核，評估審計風(fēng)險和確定重要性水平。按審計項目的重要程度，經(jīng)審計組所在部門負責(zé)人、審計局分管領(lǐng)導(dǎo)直至審計會議批準后方能實施。

（二）審計實施階段的質(zhì)量控制

審計實施階段的質(zhì)量控制是對具體的審計過程的控制，是審計質(zhì)量控制的核心部分。具體地講要抓好四個控制點：

第一，現(xiàn)場作業(yè)控制。要深入細致，一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)。審計人員要嚴格按照審計實施方案確定的具體審計事項，采取各種審計手段，收集書面、實物、視聽、電子數(shù)據(jù)、口頭、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄等審計證據(jù)。收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。如實際情況確需調(diào)整審計實施方案的，應(yīng)經(jīng)批準審計實施方案的人員或?qū)徲嫊h批準。

第二、審計日記和審計工作底稿控制。審計組在審計實施過程中，應(yīng)當真實、完整地逐日編寫審計日記。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員要在編寫審計日記的基礎(chǔ)上編制審計工作底稿。審計組長（或委托相關(guān)人員）復(fù)核審計工作底稿，責(zé)成審計人員及時糾正審計工作中存在的問題。

第三、匯總、復(fù)核審計證據(jù)和審計工作底稿控制。在審計實施初步完成后，審計組要對審計證據(jù)和審計工作底稿進行認真的匯總、整理、復(fù)核，檢查：審計實施方案規(guī)定的審計事項是否已經(jīng)實施審計；審計目標是否實現(xiàn)；事實是否清楚；審計證據(jù)是否充分等，對于不足部分作必要的補充。

第四、審計組審計報告控制。審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當提出審計報告。審計組的審計報告應(yīng)在審計組長審核后征求被審計單位的意見，審計組所在的部門要對審計實施方案確定的審計目標的實現(xiàn)程度，審計事實的清晰性，審計證據(jù)的充分性，適用法律、法規(guī)、規(guī)章的正確性，評價、定性、處理、處罰和移送處理的恰當性等進行復(fù)核，并提出書面意見。

（三）審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制

審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制即審計質(zhì)量的反饋控制，是審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，著重要抓好：

第一、審計機關(guān)審計報告控制。是審計工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個作用：一是下級審計機關(guān)向上級審計機關(guān)報告審計項目結(jié)果的文件，二是審計機關(guān)向被審計單位下達審計結(jié)論的方式，三是審計機關(guān)向社會公告審計結(jié)果的載體。審計報告必須如實、客觀、恰如其分地反映審計結(jié)果。

第二、審計項目復(fù)核控制。審計復(fù)核作為審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計機關(guān)實行審計質(zhì)量內(nèi)部控制的一項重要機制，也是提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，確保審計機關(guān)依法審計的重要措施。要認真落實三級復(fù)核職責(zé)，規(guī)范復(fù)核程序。要嚴格按照《審計準則》和相關(guān)規(guī)定要求落實三級復(fù)核責(zé)任制，強化審計組長和業(yè)務(wù)處（科）室負責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強審計組長對審計證據(jù)、事實的復(fù)核，業(yè)務(wù)處（科）室負責(zé)人對審計定性、報告的復(fù)核。加強審計機關(guān)內(nèi)部專職復(fù)核工作，加大復(fù)核力度。未經(jīng)專（兼）職復(fù)核的審計項目，其審計業(yè)務(wù)文書不能簽發(fā)。同時要完善并堅持審計業(yè)務(wù)會議制度。

第三、審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制還包括審計回訪、后續(xù)審計控制和審計檔案管理。這一環(huán)節(jié)旨在清除實際狀態(tài)與目標狀態(tài)的偏差，保證審計檔案的完整性，使審計工作各環(huán)節(jié)更趨完善。

要認真貫徹落實《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，加強審計科學(xué)管理，以質(zhì)量立審理念來指導(dǎo)、規(guī)范審計工作，改進和提高審計技術(shù)與方法，探索構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系，全面推進審計工作法制化、規(guī)范化和科學(xué)化。

（一）認真組織學(xué)習(xí)，明確建立審計質(zhì)量控制體系的現(xiàn)實意義。審計機關(guān)各個方面工作，歸根到底是要看審計質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和準則要求，是否達到審計目標的要求，是否充分發(fā)揮了審計監(jiān)督作用思想是行動的指南。要組織學(xué)習(xí)，強化審計質(zhì)量教育，使全體審計人員牢固樹立質(zhì)量意識，全員質(zhì)量控制意識。要進一步深化以審計質(zhì)量控制為題材的學(xué)術(shù)理論研討，營造濃厚的質(zhì)量意識，人人講質(zhì)量，一切保質(zhì)量的良好氛圍。在工作中做到局局有特色，處處有精品。

（二）強化審計法制和各項制度建設(shè)，構(gòu)建各具特色的審計質(zhì)量控制體系。加強審計法制建設(shè)，創(chuàng)造健全良好的審計法制環(huán)境，是建立完善審計質(zhì)量控制體系，保證審計質(zhì)量的首要前提。制度建設(shè)是審計質(zhì)量控制體系的基礎(chǔ)。省級以上審計機關(guān)以制定、完善相關(guān)審計法律、法規(guī)為主，明確審計目標，規(guī)范審計標準。市以下審計機關(guān)以制定相關(guān)制度為主，理順審前、審中、審后各個環(huán)節(jié)，形成比較完整的、以審計復(fù)核、審計考核和審計責(zé)任追究為主體的審計質(zhì)量控制體系。并嚴格按照審計質(zhì)量控制制度和相關(guān)要求，建立明確的工作責(zé)任制度，保證各項質(zhì)量控制制度和措施落到實處。

（三）積極探索和試行新技術(shù)、新方法，全面提升審計質(zhì)量。提高審計技能是提升審計質(zhì)量的重要舉措。各級審計機關(guān)要通過以金審工程為主要內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)，改進審計技術(shù)和方法，進一步提升審計工作科學(xué)化程度，提高審計工作效果和效率。對審計署5號令規(guī)定的審計技術(shù)方法進行有效探索、總結(jié)、規(guī)范和推廣。要按6號令要求進行試點，為全面貫徹6號令打好基礎(chǔ)，積累經(jīng)驗。試行新的審計項目評優(yōu)方式，對審計項目實行A、B、C分級管理，全過程評審考核，以達到以評樹優(yōu)、以評促優(yōu)，以點帶面之效用，推動審計項目質(zhì)量的整體提升。此外，要繼續(xù)做好揭露大要案線索審計項目和審計項目質(zhì)量評比、檢查工作，完善評比、考核、檢查方式，促使審計項目向優(yōu)質(zhì)精品發(fā)展。

（四）不斷提高審計人員素質(zhì)。審計質(zhì)量控制體系，最終要依靠人來制訂并付諸實施。只有高素質(zhì)的審計人員才能有高質(zhì)量的審計項目。因此要不斷提高審計人員素質(zhì)。

（１）政治素質(zhì)：要堅持依法獨立審計原則，忠于職守，秉公辦事，勤奮工作。

（２）業(yè)務(wù)素質(zhì)：要熟悉審計知識、專業(yè)會計知識和經(jīng)濟管理知識，精通審計法規(guī)、財會法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)；具有豐富的審計、財會實踐經(jīng)驗，掌握審計技術(shù)方法；具有較強的組織能力和分析能力；

（３）文化素質(zhì)：具有大專以上文化程度，能夠正確編寫審計工作底稿和審計報告。

（4）職業(yè)道德素質(zhì)：廉潔奉公，不謀私利，客觀公正，保守秘密，職業(yè)謹慎。為此，審計機關(guān)要制定自己的人力資源政策，提高審計人員素質(zhì)的措施，并提供持續(xù)的后續(xù)教育和職業(yè)發(fā)展機會，確保審計人員素質(zhì)。