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宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

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1.什么是宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)[1]

宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審核、分析和評(píng)價(jià)。如對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡進(jìn)行審核,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的效益、效果進(jìn)行評(píng)價(jià),對(duì)重大投資活動(dòng)的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)等等。

2.宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容

宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容包括所有直接影響宏觀經(jīng)濟(jì)效益的因素,主要有宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制訂,具體宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如國(guó)家財(cái)政活動(dòng)、信貸活動(dòng)、外匯管理、重大固定資產(chǎn)投資和宏觀經(jīng)濟(jì)管理工作。

宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)進(jìn)行綜合的系統(tǒng)的分析。宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)建議提供宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息,供政府主管部門(mén)進(jìn)行宏觀控制和決策使用。宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能主要是經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)信息反饋。

3.宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序[2]

宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的全過(guò)程,大體應(yīng)該包括五個(gè)階段:

1.選擇審計(jì)對(duì)象。一般應(yīng)選擇那些在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和重大影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以及通過(guò)經(jīng)常性的財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)人員對(duì)其內(nèi)部管理情況比較了解的單位作為宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象。

2.審計(jì)前的準(zhǔn)備階段,包括:搜集有關(guān)文件資料,了解熟悉有關(guān)政策和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況;擬定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃內(nèi)容包括審計(jì)重點(diǎn)、范圍、時(shí)間、審計(jì)人員的組成與分工等。

3.審計(jì)的實(shí)施階段,即分工進(jìn)行審查,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,填寫(xiě)工作底稿,做到事實(shí)清楚,分析準(zhǔn)確。

4.審計(jì)處理階段,根據(jù)審計(jì)底稿,進(jìn)行綜合分析后編寫(xiě)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)書(shū),對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià),肯定成績(jī),指出不足,針對(duì)管理上的薄弱環(huán)節(jié),提出可行的建設(shè)性意見(jiàn),同被審計(jì)單位交換意見(jiàn)后下達(dá)給被審計(jì)單位實(shí)施。

5.后續(xù)審計(jì),即檢查宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的成果和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況。

4.宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法[2]

進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),主要采取以下幾種方法:

1.宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合。之所以需要這樣做,是因?yàn)椋?1)從中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看,中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制正處在大變革時(shí)期,財(cái)務(wù)收支活動(dòng)不規(guī)范是普遍存在的現(xiàn)象,所以,宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不能離開(kāi)合規(guī)性審計(jì)而孤立進(jìn)行;(2)被審計(jì)單位的宏觀經(jīng)濟(jì)效益好壞,最終要通過(guò)財(cái)務(wù)收支反映出來(lái),只有通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì),才能確認(rèn)被審計(jì)單位宏觀經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性和合規(guī)性,從而使宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高建立在合規(guī)合法的基礎(chǔ)之上。

2.宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)注意從微觀入手,著眼于宏觀調(diào)控。一個(gè)單位的宏觀經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題是由這個(gè)單位內(nèi)部管理和外部環(huán)境共同影響的結(jié)果。因此,宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要從具體審計(jì)中發(fā)現(xiàn)宏觀調(diào)控方面的問(wèn)題,如投資規(guī)模、生產(chǎn)力布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面存在的問(wèn)題。通過(guò)綜合分析研究,提出完善宏觀調(diào)控的建議。

3.查閱資料與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),既要注重對(duì)賬表等現(xiàn)有資料的檢查分析,又要注意實(shí)地調(diào)查,通過(guò)座談和現(xiàn)場(chǎng)查看,驗(yàn)證資料反映的情況,找出影響宏觀經(jīng)濟(jì)效益的主要因素,為審計(jì)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

4.定性分析與定量分析相結(jié)合。審計(jì)中需要運(yùn)用一些數(shù)學(xué)模型,如動(dòng)態(tài)的投入產(chǎn)出模型、宏觀生產(chǎn)發(fā)展函數(shù)模型、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期模型等。通過(guò)較為準(zhǔn)確的定量分析,在定量分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性分析。這樣得出的結(jié)論可信性強(qiáng),應(yīng)用價(jià)值大。

5.宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與行業(yè)審計(jì)相結(jié)合。行業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)是通過(guò)對(duì)同一行業(yè)中全部或部分企業(yè)的審計(jì),發(fā)現(xiàn)該行業(yè)存在的普遍性問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),易于找準(zhǔn)目標(biāo),收到事半功倍的效益,也有利于制定正確的宏觀決策。

6.總量分析與典型調(diào)查相結(jié)合。總量分析包括靜態(tài)和比較靜態(tài)分析,動(dòng)態(tài)分析,實(shí)證或規(guī)范分析。典型調(diào)查,一是根據(jù)一定時(shí)期國(guó)家政策和計(jì)劃,選擇具有重大經(jīng)濟(jì)意義并可以廣泛進(jìn)行對(duì)比的少量宏觀經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),進(jìn)行調(diào)查研究;二是根據(jù)一定時(shí)期國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的具有傾向性、典型意義的問(wèn)題,進(jìn)行調(diào)查研究和信息反饋。

7.綜合評(píng)價(jià)法。目前我國(guó)評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí),普遍采用這種方法,既簡(jiǎn)便易行,又便于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

5.宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)

宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相比具有自己的特點(diǎn)。

(1)審計(jì)目標(biāo)不同,主要評(píng)價(jià)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性,尋求提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益的途徑,為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供信息和建議,目的是提高整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益。

(2)審計(jì)對(duì)象不同,主要是直接影響宏觀經(jīng)濟(jì)效益帶有全局性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。

(3)標(biāo)準(zhǔn)不同,首先表現(xiàn)在確立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的角度和范圍不同,既要包括直接的投入和產(chǎn)出,又要包括間接的投入和產(chǎn)出,一些費(fèi)用和收益的劃分也就不同;其次,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容不同,較多地使用定性指標(biāo)

(4)審計(jì)方法不同,更多地使用審計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析、投入產(chǎn)出法等宏觀分析的方法。

6.開(kāi)展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義

(1)通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)信息使政府決策機(jī)關(guān)提高宏觀決策的科學(xué)性,有利于制訂正確的經(jīng)濟(jì)政策;

(2)有利于提高國(guó)家財(cái)政活動(dòng)和金融活動(dòng)的有效性;

(3)有利于發(fā)揮重大投資項(xiàng)目的投資效益;

(4)有利于提高宏觀調(diào)控的效果,加強(qiáng)宏觀管理;

(5)有利于促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沿著正確的軌道運(yùn)行、國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

7.中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的起步[2]

中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)是1983年成立的。《中華人民共和國(guó)憲法》明確規(guī)定了審計(jì)監(jiān)督的地位。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院頒布了《審計(jì)法》。十年來(lái),審計(jì)監(jiān)督已在《憲法》和《審計(jì)法》所規(guī)定的主要領(lǐng)域逐步全面展開(kāi)。

最先開(kāi)展的是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。十余年來(lái),審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)地方各級(jí)政府部門(mén)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支,以及國(guó)家企業(yè)事業(yè)單位、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面取得顯著成績(jī)。這種財(cái)務(wù)收支審計(jì),主要是“合規(guī)”審計(jì),即關(guān)于財(cái)務(wù)收支是否合乎國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的審計(jì)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),從1983年9月設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),到1993年6月底,全國(guó)被審計(jì)的單位共有150多萬(wàn)個(gè)(次)。通過(guò)查處違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題,上繳財(cái)政228億元,減少財(cái)政撥款和補(bǔ)貼、追還被挪用的專(zhuān)項(xiàng)資金、節(jié)省建設(shè)投資181億元,共為國(guó)家增收節(jié)支409億元。同時(shí),在審計(jì)中還查出萬(wàn)元以上貪污案件1300多起,移送監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)處理的責(zé)任人員有5600多人。嚴(yán)格說(shuō)來(lái),這類(lèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì),還屬于微觀審計(jì)的范疇。從1992年起,中國(guó)審計(jì)工作的重點(diǎn)由微觀財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向宏觀審計(jì),加強(qiáng)了財(cái)政、金融和稅收審計(jì),以及國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論與實(shí)踐,也進(jìn)行了積極的探索,取得了一些經(jīng)驗(yàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),在十余年來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中,提出許多改善經(jīng)營(yíng)管理的建議,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加211億元。但由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新型審計(jì),在我國(guó)開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng),無(wú)論在審計(jì)理論還是在審計(jì)實(shí)踐上,都有待于不斷地探索和開(kāi)展。

開(kāi)展宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立為時(shí)不久,審計(jì)工作起步較晚,宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于我們還是一個(gè)新的課題,現(xiàn)在還處于起步階段。近幾年,我們結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì),開(kāi)展了一些帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督活動(dòng)。

例如,在1989年經(jīng)濟(jì)調(diào)整期間,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)全國(guó)1.8萬(wàn)停緩建項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計(jì)。1990年全國(guó)開(kāi)展了建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì),到1992年止,全國(guó)共審計(jì)開(kāi)(復(fù))工項(xiàng)目2萬(wàn)多個(gè),總投資1058。5億元,審計(jì)后對(duì)716個(gè)不具備開(kāi)工條件的建設(shè)項(xiàng)目,提出了意見(jiàn),壓縮建設(shè)規(guī)模128.5億元。

又如,1990一1991年,在全國(guó)范圍內(nèi)組織對(duì)165個(gè)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),共審計(jì)項(xiàng)目總投資2007億元,查出有問(wèn)題資金106.5億元,經(jīng)審計(jì)處理后,為國(guó)家節(jié)省投資38億元。與此同時(shí),各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)局審計(jì)地方重點(diǎn)項(xiàng)目404個(gè),總投資367.9億元,發(fā)現(xiàn)各類(lèi)有問(wèn)題金額30.4億元,審計(jì)處理后,共節(jié)省投資7.3億元。重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì),既查處資金使用不當(dāng)?shù)膯?wèn)題,努力為國(guó)家節(jié)投資,又督促設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位、建設(shè)銀行、施工企業(yè)等參建單位健全內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)內(nèi)部管理,促進(jìn)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目按國(guó)家合理工期組織建設(shè),提高投資效益。針對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性問(wèn)題,審計(jì)機(jī)關(guān)從宏觀上提出加強(qiáng)項(xiàng)目管理、提高投資效益的建議,并會(huì)同有關(guān)部門(mén)及時(shí)研究制定了一些解決問(wèn)題的辦法和制度,發(fā)揮了審計(jì)在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的行業(yè)審計(jì),帶有宏觀審計(jì)的性質(zhì)。重點(diǎn)是查處利用價(jià)格雙軌制非法牟利、擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)資金等帶行業(yè)特點(diǎn)的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題。例如,對(duì)5省、市公路養(yǎng)路費(fèi)的審計(jì),查出挪用、平調(diào)養(yǎng)路費(fèi)等違紀(jì)金額2.8億元;對(duì)2700個(gè)物資企業(yè)的審計(jì),查出截留收入和利用價(jià)格雙軌制謀利等違紀(jì)金額11.3億元;對(duì)52戶(hù)石化生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)的審計(jì),查出違反規(guī)定,將高價(jià)成品油和平價(jià)成品油之間的差價(jià)收入掛賬等違紀(jì)金額4.4億元。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)查出的這些問(wèn)題,都依法進(jìn)行了處理,并提出了有針對(duì)性的改進(jìn)管理的意見(jiàn),促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高。

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