行業(yè)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某一行業(yè)所屬各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益所進(jìn)行的自上而下地同步開展的有重點(diǎn)的審計(jì)。

行業(yè)審計(jì)一般首先要通過開展審計(jì)調(diào)查, 針對(duì)本行業(yè)帶有傾向性、普遍性的問題，選擇重點(diǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，再集中外部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的力量，自上而下有領(lǐng)導(dǎo)、有計(jì)劃、有步驟地開展同步審計(jì)，統(tǒng)一審計(jì)處理口徑，這種審計(jì)具有時(shí)間短、反映全面迅速和見效快的特點(diǎn)。

1.系統(tǒng)性。

行業(yè)審計(jì)的對(duì)象是一個(gè)個(gè)分布在不同空間和層次的具體單元及其集合體，每個(gè)具體單元的審計(jì)只是局部；每個(gè)局部的審計(jì)搞好是必要的，但它并不意味著整個(gè)行業(yè)審計(jì)就一定可以搞好，這是系統(tǒng)中局部?jī)?yōu)不等于全面優(yōu)、1+1不一定等于2的原理。組成行業(yè)的單元的范圍性和之間的內(nèi)在聯(lián)系使得行業(yè)審計(jì)的系統(tǒng)性要求相當(dāng)突出，尤其對(duì)那些體制及技術(shù)經(jīng)濟(jì)集中程度較高的行業(yè)。要求行業(yè)審計(jì)既要抓各個(gè)單元的審計(jì)，更要注意抓住各單元間的關(guān)聯(lián)、協(xié)同及行業(yè)整體問題的把握。其涵義是審計(jì)組織要有系統(tǒng)性，審計(jì)方案、內(nèi)容要有系統(tǒng)性，發(fā)現(xiàn)問題及處理問題亦要注意系統(tǒng)性問題。

2.層次性。

組成行業(yè)的單元往往在空間上或管理體系中處于不同層次，由于職能、責(zé)權(quán)劃分，不同層次的組織形態(tài)具有共性，但更具有其個(gè)性，即不同層次有不同的問題。因此，行業(yè)審計(jì)不僅體現(xiàn)在組織實(shí)施上分層次，更體現(xiàn)在審計(jì)重點(diǎn)的層次性。

3.集中性。

行業(yè)審計(jì)應(yīng)因行業(yè)的特點(diǎn)采取不同程度的集中才可發(fā)揮審計(jì)的效力和威力。這種集中一是體現(xiàn)在對(duì)該行業(yè)審計(jì)覆蓋的面，沒有足夠的面，不足以反映全行業(yè)的全貌，少量的審計(jì)對(duì)全行業(yè)來說有可能只是隔靴搔癢，不解決任何問題，有時(shí)還會(huì)打草驚蛇。二是要集中聯(lián)動(dòng)，這種聯(lián)動(dòng)既是在空間上的，也是在時(shí)間上的，可以起到防止掛一漏萬(wàn)、集中兵力之功效。聯(lián)動(dòng)需要協(xié)同，協(xié)同需要組織，這也意味著行業(yè)審計(jì)需要付出更大的組織成本。三是要有集中統(tǒng)一要求，可在方案、處理等方面集中統(tǒng)一。

以行業(yè)審計(jì)的三個(gè)特點(diǎn)看，行業(yè)審計(jì)具有點(diǎn)多、層次多、范圍廣、難度大、宏觀性強(qiáng)之特征，需要審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員很好地把握。

做好行業(yè)審計(jì)需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員在行業(yè)選項(xiàng)——審計(jì)思路確定——審計(jì)組織——審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施— — 審計(jì)處理等環(huán)節(jié)通力合作，發(fā)揮各自職能，才可有較佳效果。

1.選項(xiàng)及安排。

在眾多的行業(yè)審計(jì)對(duì)象范圍內(nèi)選好項(xiàng)目并做好安排是首要環(huán)節(jié)。在當(dāng)前乃至今后一個(gè)時(shí)期，在對(duì)象行業(yè)因體改和調(diào)整原因發(fā)生較大變化以及審計(jì)可用資源有限情況下，選項(xiàng)十分重要。做好這項(xiàng)工作是中央、省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)。在選項(xiàng)及安排中應(yīng)注意：在一個(gè)年度安排的行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目不可過度，尤其是那些工作量大、涉及面廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜的行業(yè)審計(jì)應(yīng)適量；應(yīng)首先選擇涉及資金量大、問題多、影響大的行業(yè)，如一些具有壟斷性質(zhì)的行業(yè)、金融業(yè)等敏感行業(yè)、關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的行業(yè)、公共產(chǎn)品行業(yè)等。還應(yīng)注意對(duì)一些處在變動(dòng)之中，如重組、合并、結(jié)構(gòu)調(diào)整的行業(yè)審計(jì)進(jìn)行選項(xiàng)。這些行業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)大，易發(fā)生問題。還要注意選擇那些集中程度高，非全行業(yè)審計(jì)不能解決問題的項(xiàng)目。在選項(xiàng)問題上，中央、省兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的高級(jí)管理人員視野要寬、重點(diǎn)意識(shí)要突出。另外在選項(xiàng)時(shí)要注意考察所選行業(yè)的審計(jì)基本條件，即被選審計(jì)行業(yè)應(yīng)相對(duì)處于經(jīng)營(yíng)和管理的穩(wěn)定狀態(tài)。

2.方式選擇和力量配置。

行業(yè)審計(jì)在方式上可有多種選擇，它既可以采取分層同級(jí)全面審，也可采取有限層次上審下方式，亦可采取交叉審方式，采取集中力量會(huì)審或輪審亦是可選用的方式。以上方式可在實(shí)施時(shí)結(jié)合使用。選用審計(jì)方式十分重要，因?yàn)椴煌男袠I(yè)采用同一審計(jì)方式會(huì)有不同的審計(jì)效果，同一行業(yè)選用不同的審計(jì)方式亦會(huì)有不同的審計(jì)效果。方式選擇實(shí)質(zhì)上是合理配置審計(jì)資源的問題。配置得當(dāng)，會(huì)使在一個(gè)合理的審計(jì)投入下取得甚佳的審計(jì)效果；配置不當(dāng)，不但耗費(fèi)了審計(jì)資源，也使審計(jì)效果難以保證。

在具體選擇審計(jì)方式及人力配置時(shí)，首先要分析被審行業(yè)的狀況，當(dāng)其業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)重點(diǎn)十分突出的情況下，面面俱到的審計(jì)方式就不一定最佳。2001年審計(jì)署對(duì)中國(guó)銀行組織行業(yè)審計(jì)時(shí)，只選擇7家重點(diǎn)行審計(jì)，取得較佳業(yè)績(jī)的例子說明了這一點(diǎn)。當(dāng)某行業(yè)在某層面機(jī)構(gòu)多且分散、量小時(shí)，采取集中輪審效果較佳；其次，要分析審計(jì)力量的分布和強(qiáng)弱，以此考慮是上審下，還是交叉審或是同級(jí)審，以及審計(jì)覆蓋的面；再是要考慮被審行業(yè)內(nèi)在聯(lián)系的緊密程度，如果集中緊密，審計(jì)特別需要上下聯(lián)動(dòng)，那么在一定層次和范圍采取集中審效果較好，這樣便于信息溝通、上下互動(dòng)，防止因時(shí)間差、分散審遺留問題。審計(jì)方式的選擇涉及的費(fèi)用、收繳分配等問題需要作出考慮，但審計(jì)方式選擇的指導(dǎo)思想，首先應(yīng)是有利于審計(jì)質(zhì)量、有利于審計(jì)資源的合理配置，其次才可適當(dāng)考慮諸如參審單位的利益等因素。

3.從宏觀、微觀研究被審計(jì)行業(yè)。

不同行業(yè)有不同的特點(diǎn)、運(yùn)作和存在的問題。要做好行業(yè)審計(jì)，對(duì)其進(jìn)行全面、深入的研究是十分重要的，這樣才可有的放矢，才可抓住要害。應(yīng)謹(jǐn)防不分行業(yè)差別，以習(xí)慣的或經(jīng)驗(yàn)式的思路、方式，就賬審賬式的審計(jì)。應(yīng)注意做好審計(jì)調(diào)查和審前研究工作，調(diào)查的面和研究的深度應(yīng)比單項(xiàng)審計(jì)要大；其次，注意提前安排試審，特別要注意從宏觀面把握行業(yè)的內(nèi)、外部狀況。

4.組織協(xié)調(diào)、協(xié)同及抓重點(diǎn)。

行業(yè)審計(jì)成敗與否，關(guān)鍵在有關(guān)單位的組織協(xié)調(diào)和協(xié)同水平的高低。有關(guān)單位的關(guān)鍵又在行業(yè)審計(jì)組組長(zhǎng)身上。因此，有關(guān)單位首先要選擇那些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、組織協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的同志擔(dān)任行業(yè)審計(jì)組長(zhǎng)。有關(guān)人員不僅自己要審好，更要有全局意識(shí)，對(duì)全行業(yè)審計(jì)的謀劃、進(jìn)程、問題了如指掌并把相當(dāng)?shù)木τ糜诮M織、協(xié)調(diào)及協(xié)同之上和進(jìn)行及時(shí)有效的指導(dǎo)。要注意時(shí)間進(jìn)度的協(xié)調(diào)、現(xiàn)場(chǎng)行動(dòng)及處理行動(dòng)的協(xié)調(diào)、協(xié)查及聯(lián)查的統(tǒng)一等等。其間可通過相應(yīng)會(huì)議、檢查、簡(jiǎn)報(bào)、通訊等方式達(dá)到目的。

行業(yè)審計(jì)抓重點(diǎn)不同于單項(xiàng)審計(jì)，抓重點(diǎn)在于：首先在審計(jì)力量布局上，要選該行業(yè)的重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)；其次，要抓重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

5.參審單位的整合與建立行業(yè)審計(jì)工作機(jī)制。

行業(yè)審計(jì)往往需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)參與，這些機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系不同，利益關(guān)系也不同，加之其它因素，一些參審單位的行為往往走偏，不能完全按行業(yè)審計(jì)總的方案和要求進(jìn)行審計(jì)，易導(dǎo)致行業(yè)審計(jì)效果打折扣。對(duì)此，特別強(qiáng)調(diào)參審單位要有全局和一盤棋觀念，應(yīng)特別嚴(yán)肅行業(yè)審計(jì)工作紀(jì)律，有關(guān)單位應(yīng)加強(qiáng)檢查、監(jiān)督，還應(yīng)建立對(duì)參審單位的工作評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲機(jī)制。參審的好的，可以各種方式予以鼓勵(lì)，參審的不好的一定要懲罰，嚴(yán)重的應(yīng)及時(shí)或在來年取消其參審資格。

行業(yè)審計(jì)在整個(gè)審計(jì)體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，因此我們應(yīng)在實(shí)踐中不斷地發(fā)展和完善行業(yè)審計(jì)，筆者認(rèn)為，要做好行業(yè)審計(jì)工作當(dāng)前應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

一、堅(jiān)持用系統(tǒng)論來指導(dǎo)行業(yè)審計(jì)。

行業(yè)審計(jì)本身就是系統(tǒng)論在審計(jì)實(shí)踐工作具體運(yùn)用，應(yīng)該說，行業(yè)審計(jì)是否有效在一定程度上取決于系統(tǒng)論的指導(dǎo)作用。行業(yè)審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，具體應(yīng)把握兩個(gè)方面：一方面，系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)的是整體性，用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看問題就是用整體性的觀點(diǎn)看問題，用系統(tǒng)論方法解決問題首先強(qiáng)調(diào)從整體上解決問題，系統(tǒng)方法的實(shí)質(zhì)或核心是從整體上考慮并解決問題，所以在行業(yè)審計(jì)工作中我們必須以系統(tǒng)論為指導(dǎo)，樹立全局觀念，審計(jì)工作必須圍繞解決整個(gè)行業(yè)問題、促進(jìn)行業(yè)規(guī)范管理來開展，切不可只見樹木，不見森林。另一方面，系統(tǒng)論認(rèn)為：在一定條件下，系統(tǒng)各組成部分相互作用，某一部分可以成為控制中心，起關(guān)鍵作用，因此這就要求我們?cè)谛袠I(yè)審計(jì)過程中，在全面審計(jì)的同時(shí)要突出重點(diǎn)，加大重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作力度和深度，防止出現(xiàn)“四面出擊”而力不從心，造成事倍功半。

二、按照成本效益原則來開展審計(jì)。

成本效益原則要求我們對(duì)行業(yè)中各單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須對(duì)行業(yè)中各單位情況進(jìn)行分析，行業(yè)審計(jì)也有一個(gè)成本和效益權(quán)衡問題。必須做到行業(yè)審計(jì)所產(chǎn)生的效益要大于實(shí)施行業(yè)審計(jì)所付出的成本。根據(jù)成本效益原則，我們可以合理安排試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和恰當(dāng)選取審計(jì)方式：一是合理安排試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，一般來說，要對(duì)問題疑點(diǎn)比較多、有代表性而且工作復(fù)雜、涉及面廣的單位進(jìn)行試點(diǎn)審計(jì)。因?yàn)檫@種單位存在的風(fēng)險(xiǎn)比較大，對(duì)這些單位進(jìn)行試點(diǎn)審計(jì)可以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而獲得最大的質(zhì)量效益和后續(xù)指導(dǎo)意義，為后面開展全面審計(jì)提供借鑒，少走彎路，降低審計(jì)成本。二是恰當(dāng)選取行業(yè)審計(jì)方式，審計(jì)方式的選取對(duì)行業(yè)審計(jì)的效果至關(guān)重要，同一行業(yè)中采取不同審計(jì)方式亦會(huì)有不同的審計(jì)效果，這就要求我們分析行業(yè)狀況以及內(nèi)部單位的業(yè)務(wù)和控制管理情況，選取合適的審計(jì)方式，合理配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)行業(yè)審計(jì)成本效益最大化。

三、牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

行業(yè)審計(jì)一方面可以通過對(duì)有代表性的審計(jì)項(xiàng)目試審來確定審計(jì)重點(diǎn)、控制薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，從而有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)；另一方面通過擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面在一定程度上化解了檢查風(fēng)險(xiǎn)。因此，在行業(yè)審計(jì)中必須始終樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，最大程度控制和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量。

四、堅(jiān)持做好后續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)為檢查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論、決定和采取糾正措施及其效果所進(jìn)行的審計(jì)。它是審計(jì)工作結(jié)束后的一個(gè)重要步驟，行業(yè)審計(jì)工作結(jié)束后，并不意味著審計(jì)工作真正完成。通過行業(yè)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的各種共性的和個(gè)性問題，審計(jì)機(jī)關(guān)將根據(jù)行業(yè)整體的現(xiàn)狀和行業(yè)內(nèi)部各單位具體情況，提出整改建議和措施，那么這些整改建議和措施是否已經(jīng)落實(shí)有效，沒有落實(shí)的原因等都必須通過后續(xù)審計(jì)來完成。通過后續(xù)審計(jì)，一是督促行業(yè)審計(jì)建議、決定和增效措施的落實(shí)，二是維護(hù)行業(yè)審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，徹底消除“你審你的，我做我的”的狀況。