稅收審計(jì)是指對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法規(guī)、稅收政策、履行稅收征收管理職責(zé)和納稅人履行納稅義務(wù)，按照稅法進(jìn)行審查，維護(hù)國(guó)家法律，保證國(guó)家財(cái)政收入的一種監(jiān)督手段。包括對(duì)稅種、稅目、稅率、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、減稅免稅等稅收要素執(zhí)行情況和征管工作的審計(jì)。稅收審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督工作中的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)。

稅收審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)中一門(mén)相對(duì)獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)審計(jì)，其審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容不同于其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)，具有自身的特點(diǎn)。稅收審計(jì)的特點(diǎn)主要有：

(一)審計(jì)的稅種繁多

我國(guó)已形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)合稅制，正式頒布實(shí)施的稅近40種，其中由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的達(dá)30多種。我國(guó)稅制中的稅種其課征對(duì)象和計(jì)征方法各不相同，因此，審計(jì)的內(nèi)容十分復(fù)雜，工作量很大。

(二)審計(jì)的涉及面廣

國(guó)家稅收是國(guó)家以法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉?a href="/wiki/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E6%94%B6%E5%85%A5" title="財(cái)政收入">財(cái)政收入的一種形式，它介入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。因此，稅收審計(jì)不僅直接涉及地方政府、財(cái)政稅務(wù)部門(mén)，而且必然還會(huì)涉及企業(yè)、行政事業(yè)單位，以及有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，稅收審計(jì)具有全方位性。

(三)審計(jì)的政策性強(qiáng)

稅收審計(jì)必須以國(guó)家的稅收政策、法規(guī)為依據(jù)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，注意和強(qiáng)調(diào)政策性。稅收審計(jì)的依據(jù)，一是全國(guó)人大制定的稅收法律；二是國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)財(cái)政稅收的條例、規(guī)定和政策；三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的各項(xiàng)財(cái)政稅收政策、制度、辦法等；四是地方政府和財(cái)稅部門(mén)，按照國(guó)家的統(tǒng)一政策和法規(guī)，在自己的權(quán)限內(nèi)制定的地方性稅收法規(guī)和制度。稅收審計(jì)就是要按照上述依據(jù)，檢查和糾正被審計(jì)地區(qū)自行制定的違反國(guó)家稅法的政策或規(guī)定，促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行和地方經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，稅收審計(jì)的政策性很強(qiáng)。

1．稅源管理情況的審查

稅源管理情況審計(jì)包括稅源調(diào)查工作的審查和稅源管理工作的審查。對(duì)稅源調(diào)查工作的審查，主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)是否把稅源調(diào)查工作納入日常稅務(wù)管理工作；是否根據(jù)黨和國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)決策及時(shí)組織調(diào)查研究，掌握稅源現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)稅源管理工作審查，主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源戶(hù)是否實(shí)行統(tǒng)一分級(jí)管理；對(duì)稅源戶(hù)的遷入遷出是否及時(shí)辦理注銷(xiāo)登記手續(xù)；戶(hù)管清冊(cè)的填列是否真實(shí)、齊全、準(zhǔn)確；對(duì)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)戶(hù)是否及時(shí)辦理稅款和票證結(jié)清手續(xù)；對(duì)新開(kāi)戶(hù)是否按規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記注冊(cè)手續(xù)。

2．納稅申報(bào)的審查

主要是審查稅務(wù)人員是否及時(shí)督促所分管的納稅人，按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；稅務(wù)人員在收到納稅人的申報(bào)后，是否及時(shí)審核辦理有關(guān)手續(xù)。

3．納稅登記的審查

主要是對(duì)納稅登記程序?qū)彶椤⒌怯浄秶膶彶楹瓦`章處理的審查。登記程序的審查，主要是查明稅務(wù)登記手續(xù)是否合規(guī)、齊全。登記范圍的審查，主要是查明納稅登記制度規(guī)定的納稅人是否都已辦理稅務(wù)登記，有無(wú)漏例、漏登等情況。違章處理審查，主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的是否及時(shí)查明并依法處理。

4．納稅鑒定的審查

主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅鑒定程序是否合規(guī)合法；稅務(wù)鑒定的結(jié)果是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅鑒定是否制度化、法規(guī)化和規(guī)范化；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅鑒定有誤時(shí)，是否及時(shí)更正并通知納稅單位；稅務(wù)機(jī)關(guān)是否將國(guó)家新定或修改的稅法及時(shí)通知納稅單位按變動(dòng)后的規(guī)定執(zhí)行，并及時(shí)對(duì)納稅鑒定書(shū)進(jìn)行修改。

5．減、免、罰的審查

主要是查明減、免、罰稅款的真實(shí)性、合法性和合理性。重點(diǎn)查明減、免、罰稅是否按規(guī)定程序和手續(xù)辦理；稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)是否建立健全減、免、罰稅管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善和有效。

6．補(bǔ)退稅的審查

主要查明補(bǔ)退稅的產(chǎn)生原因和責(zé)任；是由于征收人員業(yè)務(wù)不熟練或工作疏忽造成的，還是由于納稅人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律造成的，并查明是否及時(shí)辦理補(bǔ)退稅款的手續(xù)。

7．稅務(wù)違章的審查

主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違章行為的定性是否準(zhǔn)確，處理是否恰當(dāng)，有無(wú)營(yíng)私舞弊的情況。

8．納稅的票證和檔案的審查

主要查明納稅票證的領(lǐng)發(fā)、結(jié)賬、填列、審核和核銷(xiāo)是否符合規(guī)定，統(tǒng)一發(fā)貨票的管理是否嚴(yán)密；各項(xiàng)稅務(wù)檔案的內(nèi)容是否齊全，管理是否嚴(yán)密，并便于利用。

9．稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收任務(wù)完成情況的審查

主要查明稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收計(jì)劃任務(wù)是否完成，完成的稅額是否真實(shí)，有無(wú)征過(guò)頭稅的情況，有無(wú)為了完成當(dāng)年稅收計(jì)劃，而把應(yīng)在本年征收的稅款推遲到下年征收入庫(kù)情況。征收解繳是否及時(shí)，該收的稅款是否及時(shí)、足額征收入庫(kù)。有無(wú)該收未收，或壓票不繳的情況；有無(wú)隱瞞截留、挪用、貪污稅款等行為。本章就稅收減免審計(jì)、稅收計(jì)劃執(zhí)行情況及稅收?qǐng)?bào)表審計(jì)、稅收退庫(kù)審計(jì)和稅收征收管理審計(jì)等主要內(nèi)容分別介紹。

(1)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，審查稅收征管制度是否健全、有效。

為了做好征稅工作，各稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)建立健全稅收征管制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。稅收征管制度是否健全、有效，直接影響稅收征管工作的質(zhì)量和效率。開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、違章處理、票據(jù)管理等稅收管理制度是否健全、有效，進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試，然后根據(jù)調(diào)查測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，查明稅收管理制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，確定稅務(wù)審計(jì)范圍和重點(diǎn)；再據(jù)以進(jìn)行深入、細(xì)致的稅務(wù)審計(jì)。這樣，就可以減輕審計(jì)業(yè)務(wù)量，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，保證審計(jì)質(zhì)量。因此，正確運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法是提高稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。

(2)采用審計(jì)檢查方法，審查與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和財(cái)實(shí)物是否真實(shí)、合法、合理。

為了如實(shí)反映征稅和納稅情況，征稅和納稅單位均應(yīng)設(shè)有各種憑證、賬簿和報(bào)表。開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用審閱、核對(duì)、詳查或抽查等方法，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查。借以查明征稅或納稅活動(dòng)是否真實(shí)、合法、合理，以及存在的具體問(wèn)題，對(duì)已查實(shí)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)取證。并對(duì)已取得的證據(jù)，進(jìn)行鑒證和綜合，使之逐步形成證據(jù)體系。只有取得了充分有效的證據(jù)，才能查明和證實(shí)問(wèn)題。因此，正確運(yùn)用審計(jì)檢查方法，是在稅務(wù)審計(jì)中查明和證實(shí)問(wèn)題的必要手段。

(3)采用審計(jì)分析方法，查明征稅和納稅中存在問(wèn)題及其原因。

要查明征稅與納稅中的問(wèn)題，不僅用審計(jì)檢查方法還要用審計(jì)分析方法，問(wèn)題越復(fù)雜，審計(jì)分析方法應(yīng)用得越多。尤其是對(duì)已查出的問(wèn)題，還應(yīng)選用恰當(dāng)?shù)姆治龇椒?，逐一分析、查明具體原因。對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題，應(yīng)分析各種原因?qū)?wèn)題形成的影響程度，抓住主要矛盾，突出重要原因；然后，針對(duì)具體原因，找出具體解決辦法，形成審計(jì)意見(jiàn)和建議。在實(shí)際工作中，對(duì)問(wèn)題分析得越具體，提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議就越切實(shí)可行；越是切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)和建議，越能提高審計(jì)效果。因此，正確運(yùn)用審計(jì)分析方法，是提高稅務(wù)審計(jì)效果的有效手段。

1．從認(rèn)真貫徹執(zhí)行政策和稅收法規(guī)上看，實(shí)行稅收審計(jì)的必要性。

稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)應(yīng)是，通過(guò)認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的方針、政策和稅收法規(guī)，為國(guó)家積累建設(shè)資金，促進(jìn)商品生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算改善經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，在貫徹執(zhí)行政策和稅收法規(guī)的過(guò)程中，并不是一帆風(fēng)順的，往往受到來(lái)自各方面不正之風(fēng)的干擾。從稅務(wù)部門(mén)的主觀上看，目前干部素質(zhì)還不夠高，有的有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)；有的人經(jīng)不起來(lái)自客觀的腐蝕利誘而以權(quán)謀私或貪贓枉法；有的因?yàn)槭抢鲜烊?、老鄉(xiāng)親、老同學(xué)、老戰(zhàn)友，而人為地放寬政策，收“人情稅”；有的因?yàn)橛欣﹃P(guān)系，或有受禮、受賄等違法違紀(jì)行為，而放松了檢查管理或任意減免。從客觀上看，有的來(lái)自長(zhǎng)官意志和行政干預(yù)，從本地區(qū)本部門(mén)局部利益出發(fā)，以言代法，亂開(kāi)減稅免稅口子；有的來(lái)自各種“關(guān)系網(wǎng)”的說(shuō)情，想少納稅或不納稅；有的納稅人法制觀念淡薄，納稅紀(jì)律松弛，本位主義嚴(yán)重，不能正確處理局部利益與整體利益的關(guān)系；有的納稅人甚至千方百計(jì)地偷稅漏稅或抗稅不交。這些問(wèn)題的存在，說(shuō)明只有通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督和有效的制約，才能促使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人認(rèn)真執(zhí)法和遵章納稅。所以說(shuō)，稅收審計(jì)是不可缺少的。因?yàn)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%9C%BA%E5%85%B3" title="審計(jì)機(jī)關(guān)">審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是《憲法》賦予它的任務(wù)，它的監(jiān)督活動(dòng)，具有獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀公正性。它不僅能夠?qū)?zhuān)業(yè)

監(jiān)督部門(mén)不便監(jiān)督和不易監(jiān)督的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督，而且它還能夠?qū)?zhuān)業(yè)監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行再監(jiān)督，從而促進(jìn)和推動(dòng)專(zhuān)業(yè)監(jiān)督部門(mén)的職能強(qiáng)化和改善。由于審計(jì)機(jī)關(guān)本身的業(yè)務(wù)要求，在它執(zhí)行監(jiān)督職能時(shí)，對(duì)其監(jiān)督對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠作出比較客觀公正的評(píng)價(jià)，能夠不偏不倚地確定或解除當(dāng)事人的責(zé)任。

2．從提高稅務(wù)干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)上看實(shí)行稅收審計(jì)的必要性。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不可忽視的作用越來(lái)越明顯，與之相適應(yīng)的稅制在不斷完善，稅收法規(guī)在不斷增加。這種客觀形勢(shì)，迫切需要建立一支政策通、業(yè)務(wù)精的稅務(wù)干部隊(duì)伍。近幾年來(lái)，由于國(guó)務(wù)院的重視和省級(jí)政府的支持，稅務(wù)干部隊(duì)伍增加較快，從1980年以來(lái)，稅務(wù)干部的數(shù)量已經(jīng)翻了兩番。而大量的人員是從社會(huì)上的高中畢業(yè)生中招收進(jìn)來(lái)的，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，雖然在上崗之前，經(jīng)過(guò)短暫的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，只能解決入門(mén)問(wèn)題，對(duì)業(yè)務(wù)僅是一知半解。就是原有的老稅工人員，由于客觀情況的不斷變化，也還有個(gè)政策業(yè)務(wù)更新的問(wèn)題?？偟膩?lái)看，稅務(wù)干部的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與發(fā)展了的新形勢(shì)是不相適應(yīng)的。面對(duì)日益增加的納稅單位和納稅人，面對(duì)日益繁多的稅收法規(guī)，難以做到應(yīng)收盡收。經(jīng)營(yíng)承包制、租賃制和股份制等多種經(jīng)營(yíng)方式出現(xiàn)以后，企業(yè)更加關(guān)心本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在稅收上偷漏抗稅與反偷漏抗稅的斗爭(zhēng)也越來(lái)越復(fù)雜。在這種形勢(shì)下，只有加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出意見(jiàn)，采取措施，幫助和促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)改進(jìn)征管工作，以保證正確貫徹執(zhí)行稅收法規(guī)，更有效地提高稅務(wù)干部的政策業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)。

3．從端正行業(yè)風(fēng)氣上看實(shí)行稅收審計(jì)的必要性。

隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的拜金思想在滋長(zhǎng)，從而使社會(huì)上出現(xiàn)許多不良風(fēng)氣。這種不良風(fēng)氣，表現(xiàn)在部門(mén)工作方面，就是存在的行業(yè)不正之風(fēng)，無(wú)疑在稅務(wù)部門(mén)也是同樣存在的。糾正行業(yè)不正之風(fēng)，除了行業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)制度建設(shè)、紀(jì)律建設(shè)和法制建設(shè)之外，還必須加強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)的再監(jiān)督，增強(qiáng)制約機(jī)制。審計(jì)監(jiān)督就是其中的重要一環(huán)，通過(guò)稅收審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)稅工人員在業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的不當(dāng)行為，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制上的問(wèn)題。同時(shí)也必然增加對(duì)稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)肅法紀(jì)的強(qiáng)制力，制約他們?cè)跇I(yè)務(wù)活動(dòng)中按職業(yè)道德規(guī)范運(yùn)行，提高職業(yè)道德觀念，加強(qiáng)精神文明建設(shè)。所以說(shuō)，從端正行業(yè)風(fēng)氣來(lái)看，實(shí)行稅收審計(jì)也是不可缺少的。

4．從支持稅務(wù)部門(mén)工作上看實(shí)行稅收審計(jì)的重要性。

大量事實(shí)說(shuō)明，稅收上出現(xiàn)的問(wèn)題，特別是那些違反國(guó)家規(guī)定亂開(kāi)減稅免稅口子等問(wèn)題，雖然有些是稅務(wù)部門(mén)的責(zé)任，但有很多是經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)決定的。有的“以權(quán)代法”。不顧稅法規(guī)定，不與稅務(wù)部門(mén)商議，自行決定發(fā)文件或指令稅務(wù)部門(mén)減稅免稅；有的“以言代法”，口頭示意或批準(zhǔn)減稅免稅。由于行政干預(yù)的壓力，使得稅務(wù)部門(mén)不能堅(jiān)持執(zhí)行稅法規(guī)定、正確執(zhí)行稅收方針政策，不得不“違心照辦”、“有口難言”。審計(jì)部門(mén)是處在業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，審計(jì)監(jiān)督可以對(duì)稅收的有關(guān)情況和問(wèn)題，作出客觀公正的評(píng)價(jià)，有些稅務(wù)部門(mén)不能講的，通過(guò)審計(jì)可以講出來(lái)，從而會(huì)引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，有些問(wèn)題經(jīng)審計(jì)或許可以得到解決，客觀上也起到了對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作支持的作用。

5．從審計(jì)為宏觀服務(wù)上看實(shí)行稅收審計(jì)的必要性。

稅務(wù)部門(mén)的工作對(duì)象是企事業(yè)單位和從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)的納稅人，審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)稅務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然要延伸到企事業(yè)單位和納稅人中去進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，哪些有利于生產(chǎn)的發(fā)展，哪些不利于生產(chǎn)的發(fā)展，不利于生產(chǎn)發(fā)展的癥結(jié)是什么，從而提出建議幫助改進(jìn)，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，盡快地提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)審計(jì)分析，從個(gè)性中能夠發(fā)現(xiàn)帶有共性的問(wèn)題，從而能夠及時(shí)提供信息，有利于推動(dòng)加強(qiáng)宏觀管理。通過(guò)稅收審計(jì)，能夠驗(yàn)證運(yùn)用稅收法規(guī)的經(jīng)濟(jì)效果，從中發(fā)現(xiàn)不利于生產(chǎn)力發(fā)展的因素，提出解決意見(jiàn)，能夠有效地推動(dòng)建立健全稅收法規(guī)，促進(jìn)社會(huì)主義法制建設(shè)。

總之，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，審計(jì)監(jiān)督是個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)，實(shí)行稅收審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。