稅收審計是指對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法規(guī)、稅收政策、履行稅收征收管理職責(zé)和納稅人履行納稅義務(wù)，按照稅法進(jìn)行審查，維護(hù)國家法律，保證國家財政收入的一種監(jiān)督手段。包括對稅種、稅目、稅率、征稅對象、計稅依據(jù)、減稅免稅等稅收要素執(zhí)行情況和征管工作的審計。稅收審計是我國審計體系的重要組成部分，也是審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督工作中的一項(xiàng)專業(yè)審計。

稅收審計作為財政審計中一門相對獨(dú)立的專業(yè)審計，其審計的對象和內(nèi)容不同于其他專業(yè)審計，具有自身的特點(diǎn)。稅收審計的特點(diǎn)主要有：

(一)審計的稅種繁多

我國已形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)合稅制，正式頒布實(shí)施的稅近40種，其中由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的達(dá)30多種。我國稅制中的稅種其課征對象和計征方法各不相同，因此，審計的內(nèi)容十分復(fù)雜，工作量很大。

(二)審計的涉及面廣

國家稅收是國家以法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉?a href="/wiki/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E6%94%B6%E5%85%A5" title="財政收入">財政收入的一種形式，它介入到社會經(jīng)濟(jì)生活的各個方面。因此，稅收審計不僅直接涉及地方政府、財政稅務(wù)部門，而且必然還會涉及企業(yè)、行政事業(yè)單位，以及有納稅義務(wù)的單位和個人，稅收審計具有全方位性。

(三)審計的政策性強(qiáng)

稅收審計必須以國家的稅收政策、法規(guī)為依據(jù)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，注意和強(qiáng)調(diào)政策性。稅收審計的依據(jù)，一是全國人大制定的稅收法律；二是國務(wù)院制定的有關(guān)財政稅收的條例、規(guī)定和政策；三是財政部、國家稅務(wù)總局制定的各項(xiàng)財政稅收政策、制度、辦法等；四是地方政府和財稅部門，按照國家的統(tǒng)一政策和法規(guī)，在自己的權(quán)限內(nèi)制定的地方性稅收法規(guī)和制度。稅收審計就是要按照上述依據(jù)，檢查和糾正被審計地區(qū)自行制定的違反國家稅法的政策或規(guī)定，促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行和地方經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，稅收審計的政策性很強(qiáng)。

1．稅源管理情況的審查

稅源管理情況審計包括稅源調(diào)查工作的審查和稅源管理工作的審查。對稅源調(diào)查工作的審查，主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)是否把稅源調(diào)查工作納入日常稅務(wù)管理工作；是否根據(jù)黨和國家在一定時期內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)決策及時組織調(diào)查研究，掌握稅源現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢。對稅源管理工作審查，主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源戶是否實(shí)行統(tǒng)一分級管理；對稅源戶的遷入遷出是否及時辦理注銷登記手續(xù)；戶管清冊的填列是否真實(shí)、齊全、準(zhǔn)確；對關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)戶是否及時辦理稅款和票證結(jié)清手續(xù)；對新開戶是否按規(guī)定及時辦理稅務(wù)登記注冊手續(xù)。

2．納稅申報的審查

主要是審查稅務(wù)人員是否及時督促所分管的納稅人，按時向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；稅務(wù)人員在收到納稅人的申報后，是否及時審核辦理有關(guān)手續(xù)。

3．納稅登記的審查

主要是對納稅登記程序?qū)彶?、登記范圍的審查和違章處理的審查。登記程序的審查，主要是查明稅務(wù)登記手續(xù)是否合規(guī)、齊全。登記范圍的審查，主要是查明納稅登記制度規(guī)定的納稅人是否都已辦理稅務(wù)登記，有無漏例、漏登等情況。違章處理審查，主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)對不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的是否及時查明并依法處理。

4．納稅鑒定的審查

主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅鑒定程序是否合規(guī)合法；稅務(wù)鑒定的結(jié)果是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅鑒定是否制度化、法規(guī)化和規(guī)范化；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅鑒定有誤時，是否及時更正并通知納稅單位；稅務(wù)機(jī)關(guān)是否將國家新定或修改的稅法及時通知納稅單位按變動后的規(guī)定執(zhí)行，并及時對納稅鑒定書進(jìn)行修改。

5．減、免、罰的審查

主要是查明減、免、罰稅款的真實(shí)性、合法性和合理性。重點(diǎn)查明減、免、罰稅是否按規(guī)定程序和手續(xù)辦理；稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)是否建立健全減、免、罰稅管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善和有效。

6．補(bǔ)退稅的審查

主要查明補(bǔ)退稅的產(chǎn)生原因和責(zé)任；是由于征收人員業(yè)務(wù)不熟練或工作疏忽造成的，還是由于納稅人違反財經(jīng)紀(jì)律造成的，并查明是否及時辦理補(bǔ)退稅款的手續(xù)。

7．稅務(wù)違章的審查

主要是查明稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違章行為的定性是否準(zhǔn)確，處理是否恰當(dāng)，有無營私舞弊的情況。

8．納稅的票證和檔案的審查

主要查明納稅票證的領(lǐng)發(fā)、結(jié)賬、填列、審核和核銷是否符合規(guī)定，統(tǒng)一發(fā)貨票的管理是否嚴(yán)密；各項(xiàng)稅務(wù)檔案的內(nèi)容是否齊全，管理是否嚴(yán)密，并便于利用。

9．稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收任務(wù)完成情況的審查

主要查明稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收計劃任務(wù)是否完成，完成的稅額是否真實(shí)，有無征過頭稅的情況，有無為了完成當(dāng)年稅收計劃，而把應(yīng)在本年征收的稅款推遲到下年征收入庫情況。征收解繳是否及時，該收的稅款是否及時、足額征收入庫。有無該收未收，或壓票不繳的情況；有無隱瞞截留、挪用、貪污稅款等行為。本章就稅收減免審計、稅收計劃執(zhí)行情況及稅收報表審計、稅收退庫審計和稅收征收管理審計等主要內(nèi)容分別介紹。

(1)采用制度基礎(chǔ)審計方法，審查稅收征管制度是否健全、有效。

為了做好征稅工作，各稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)建立健全稅收征管制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。稅收征管制度是否健全、有效，直接影響稅收征管工作的質(zhì)量和效率。開展稅務(wù)審計時，首先應(yīng)對稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報、違章處理、票據(jù)管理等稅收管理制度是否健全、有效，進(jìn)行調(diào)查和測試，然后根據(jù)調(diào)查測試結(jié)果，進(jìn)行審計評價，查明稅收管理制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，確定稅務(wù)審計范圍和重點(diǎn)；再據(jù)以進(jìn)行深入、細(xì)致的稅務(wù)審計。這樣，就可以減輕審計業(yè)務(wù)量，節(jié)省審計時間，保證審計質(zhì)量。因此，正確運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計方法是提高稅務(wù)審計質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。

(2)采用審計檢查方法，審查與稅收有關(guān)的會計資料和財實(shí)物是否真實(shí)、合法、合理。

為了如實(shí)反映征稅和納稅情況，征稅和納稅單位均應(yīng)設(shè)有各種憑證、賬簿和報表。開展稅務(wù)審計時，應(yīng)采用審閱、核對、詳查或抽查等方法，對會計資料進(jìn)行審查。借以查明征稅或納稅活動是否真實(shí)、合法、合理，以及存在的具體問題，對已查實(shí)的問題應(yīng)及時取證。并對已取得的證據(jù)，進(jìn)行鑒證和綜合，使之逐步形成證據(jù)體系。只有取得了充分有效的證據(jù)，才能查明和證實(shí)問題。因此，正確運(yùn)用審計檢查方法，是在稅務(wù)審計中查明和證實(shí)問題的必要手段。

(3)采用審計分析方法，查明征稅和納稅中存在問題及其原因。

要查明征稅與納稅中的問題，不僅用審計檢查方法還要用審計分析方法，問題越復(fù)雜，審計分析方法應(yīng)用得越多。尤其是對已查出的問題，還應(yīng)選用恰當(dāng)?shù)姆治龇椒?，逐一分析、查明具體原因。對復(fù)雜的問題，應(yīng)分析各種原因?qū)栴}形成的影響程度，抓住主要矛盾，突出重要原因；然后，針對具體原因，找出具體解決辦法，形成審計意見和建議。在實(shí)際工作中，對問題分析得越具體，提出的審計意見和建議就越切實(shí)可行；越是切實(shí)可行的審計意見和建議，越能提高審計效果。因此，正確運(yùn)用審計分析方法，是提高稅務(wù)審計效果的有效手段。

1．從認(rèn)真貫徹執(zhí)行政策和稅收法規(guī)上看，實(shí)行稅收審計的必要性。

稅務(wù)部門的職責(zé)應(yīng)是，通過認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策和稅收法規(guī)，為國家積累建設(shè)資金，促進(jìn)商品生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)營者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算改善經(jīng)營管理，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各個部門的協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，在貫徹執(zhí)行政策和稅收法規(guī)的過程中，并不是一帆風(fēng)順的，往往受到來自各方面不正之風(fēng)的干擾。從稅務(wù)部門的主觀上看，目前干部素質(zhì)還不夠高，有的有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)；有的人經(jīng)不起來自客觀的腐蝕利誘而以權(quán)謀私或貪贓枉法；有的因?yàn)槭抢鲜烊?、老鄉(xiāng)親、老同學(xué)、老戰(zhàn)友，而人為地放寬政策，收“人情稅”；有的因?yàn)橛欣﹃P(guān)系，或有受禮、受賄等違法違紀(jì)行為，而放松了檢查管理或任意減免。從客觀上看，有的來自長官意志和行政干預(yù)，從本地區(qū)本部門局部利益出發(fā)，以言代法，亂開減稅免稅口子；有的來自各種“關(guān)系網(wǎng)”的說情，想少納稅或不納稅；有的納稅人法制觀念淡薄，納稅紀(jì)律松弛，本位主義嚴(yán)重，不能正確處理局部利益與整體利益的關(guān)系；有的納稅人甚至千方百計地偷稅漏稅或抗稅不交。這些問題的存在，說明只有通過加強(qiáng)監(jiān)督和有效的制約，才能促使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人認(rèn)真執(zhí)法和遵章納稅。所以說，稅收審計是不可缺少的。因?yàn)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%9C%BA%E5%85%B3" title="審計機(jī)關(guān)">審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計監(jiān)督是《憲法》賦予它的任務(wù)，它的監(jiān)督活動，具有獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀公正性。它不僅能夠?qū)I(yè)

監(jiān)督部門不便監(jiān)督和不易監(jiān)督的問題進(jìn)行監(jiān)督，而且它還能夠?qū)I(yè)監(jiān)督部門進(jìn)行再監(jiān)督，從而促進(jìn)和推動專業(yè)監(jiān)督部門的職能強(qiáng)化和改善。由于審計機(jī)關(guān)本身的業(yè)務(wù)要求，在它執(zhí)行監(jiān)督職能時，對其監(jiān)督對象的經(jīng)濟(jì)活動，能夠作出比較客觀公正的評價，能夠不偏不倚地確定或解除當(dāng)事人的責(zé)任。

2．從提高稅務(wù)干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)上看實(shí)行稅收審計的必要性。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，稅收在國民經(jīng)濟(jì)中不可忽視的作用越來越明顯，與之相適應(yīng)的稅制在不斷完善，稅收法規(guī)在不斷增加。這種客觀形勢，迫切需要建立一支政策通、業(yè)務(wù)精的稅務(wù)干部隊伍。近幾年來，由于國務(wù)院的重視和省級政府的支持，稅務(wù)干部隊伍增加較快，從1980年以來，稅務(wù)干部的數(shù)量已經(jīng)翻了兩番。而大量的人員是從社會上的高中畢業(yè)生中招收進(jìn)來的，沒有經(jīng)過專門的政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，雖然在上崗之前，經(jīng)過短暫的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，只能解決入門問題，對業(yè)務(wù)僅是一知半解。就是原有的老稅工人員，由于客觀情況的不斷變化，也還有個政策業(yè)務(wù)更新的問題。總的來看，稅務(wù)干部的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)與發(fā)展了的新形勢是不相適應(yīng)的。面對日益增加的納稅單位和納稅人，面對日益繁多的稅收法規(guī)，難以做到應(yīng)收盡收。經(jīng)營承包制、租賃制和股份制等多種經(jīng)營方式出現(xiàn)以后，企業(yè)更加關(guān)心本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在稅收上偷漏抗稅與反偷漏抗稅的斗爭也越來越復(fù)雜。在這種形勢下，只有加強(qiáng)審計監(jiān)督，通過審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，提出意見，采取措施，幫助和促進(jìn)稅務(wù)部門改進(jìn)征管工作，以保證正確貫徹執(zhí)行稅收法規(guī)，更有效地提高稅務(wù)干部的政策業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)。

3．從端正行業(yè)風(fēng)氣上看實(shí)行稅收審計的必要性。

隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的拜金思想在滋長，從而使社會上出現(xiàn)許多不良風(fēng)氣。這種不良風(fēng)氣，表現(xiàn)在部門工作方面，就是存在的行業(yè)不正之風(fēng)，無疑在稅務(wù)部門也是同樣存在的。糾正行業(yè)不正之風(fēng)，除了行業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)制度建設(shè)、紀(jì)律建設(shè)和法制建設(shè)之外，還必須加強(qiáng)監(jiān)督部門的再監(jiān)督，增強(qiáng)制約機(jī)制。審計監(jiān)督就是其中的重要一環(huán)，通過稅收審計，可以發(fā)現(xiàn)稅工人員在業(yè)務(wù)活動中存在的不當(dāng)行為，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門內(nèi)部控制上的問題。同時也必然增加對稅務(wù)部門嚴(yán)肅法紀(jì)的強(qiáng)制力，制約他們在業(yè)務(wù)活動中按職業(yè)道德規(guī)范運(yùn)行，提高職業(yè)道德觀念，加強(qiáng)精神文明建設(shè)。所以說，從端正行業(yè)風(fēng)氣來看，實(shí)行稅收審計也是不可缺少的。

4．從支持稅務(wù)部門工作上看實(shí)行稅收審計的重要性。

大量事實(shí)說明，稅收上出現(xiàn)的問題，特別是那些違反國家規(guī)定亂開減稅免稅口子等問題，雖然有些是稅務(wù)部門的責(zé)任，但有很多是經(jīng)過當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)決定的。有的“以權(quán)代法”。不顧稅法規(guī)定，不與稅務(wù)部門商議，自行決定發(fā)文件或指令稅務(wù)部門減稅免稅；有的“以言代法”，口頭示意或批準(zhǔn)減稅免稅。由于行政干預(yù)的壓力，使得稅務(wù)部門不能堅持執(zhí)行稅法規(guī)定、正確執(zhí)行稅收方針政策，不得不“違心照辦”、“有口難言”。審計部門是處在業(yè)務(wù)活動之外，審計監(jiān)督可以對稅收的有關(guān)情況和問題，作出客觀公正的評價，有些稅務(wù)部門不能講的，通過審計可以講出來，從而會引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，有些問題經(jīng)審計或許可以得到解決，客觀上也起到了對稅務(wù)部門工作支持的作用。

5．從審計為宏觀服務(wù)上看實(shí)行稅收審計的必要性。

稅務(wù)部門的工作對象是企事業(yè)單位和從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營服務(wù)的納稅人，審計機(jī)關(guān)評價稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動，必然要延伸到企事業(yè)單位和納稅人中去進(jìn)行審計監(jiān)督，通過審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動，哪些有利于生產(chǎn)的發(fā)展，哪些不利于生產(chǎn)的發(fā)展，不利于生產(chǎn)發(fā)展的癥結(jié)是什么，從而提出建議幫助改進(jìn)，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，盡快地提高經(jīng)濟(jì)效益。通過審計分析，從個性中能夠發(fā)現(xiàn)帶有共性的問題，從而能夠及時提供信息，有利于推動加強(qiáng)宏觀管理。通過稅收審計，能夠驗(yàn)證運(yùn)用稅收法規(guī)的經(jīng)濟(jì)效果，從中發(fā)現(xiàn)不利于生產(chǎn)力發(fā)展的因素，提出解決意見，能夠有效地推動建立健全稅收法規(guī)，促進(jìn)社會主義法制建設(shè)。

總之，在整個國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，審計監(jiān)督是個不可缺少的環(huán)節(jié)，實(shí)行稅收審計，是審計機(jī)關(guān)開展審計監(jiān)督工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。