商業(yè)銀行會計作為會計體系中的一個獨立分支，也是金融企業(yè)會計的重要組成部分。它是以貨幣銀行學為理論基礎，運用會計的基本原理和基本方法，以貨幣為主要計量單位，對商業(yè)銀行的業(yè)務和財務活動進行核算、監(jiān)督、分析和考核的一門專業(yè)會計。它包括會計核算、會計分析和會計檢查三項內(nèi)容。

商業(yè)銀行是以盈利為目的，以金融資產(chǎn)和負債為主要經(jīng)營對象，業(yè)務廣泛、綜合性多功能的金融企業(yè)。由于商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營活動的特點和自身的性質(zhì)，決定了商業(yè)銀行會計與國民經(jīng)濟其他部門的行業(yè)會計相比，有著不同的特點。

1、核算內(nèi)容的廣泛性、社會性

商業(yè)銀行會計從核算內(nèi)容上看，它既核算對內(nèi)業(yè)務，又核算對外業(yè)務，并以對外業(yè)務為核算主體，使其具有廣泛的社會性、綜合性和客觀性。

商業(yè)銀行會計一方面核算商業(yè)銀行本身的業(yè)務活動。核算金融資產(chǎn)和金融負債的變化，對商業(yè)銀行自身的財務收支以及經(jīng)營成果也進行綜合的反映和監(jiān)督。同時由于商業(yè)銀行的大部分業(yè)務活動，是由國民經(jīng)濟部門、各企業(yè)各單位的經(jīng)濟活動所引起的，這就決定了商業(yè)銀行會計還要核算、反映和監(jiān)督各部門各企業(yè)各單位的資產(chǎn)活動情況。因此，商業(yè)銀行會計的核算對象及其廣泛，具有綜合性、社會性的特征，并且要以宏觀經(jīng)濟活動為核算的主體，以發(fā)揮商業(yè)銀行會計固有的對客觀經(jīng)濟活動進行綜合反映的特殊功能。

2、業(yè)務處理和會計核算的統(tǒng)一性

商業(yè)銀行的經(jīng)營對象是貨幣，各項業(yè)務的結(jié)果大部分是伙伴資金的增減活動。商業(yè)銀行會計部門出于活動的第一線，在處理各項業(yè)務的同時，必須對業(yè)務在會計憑證和賬簿上進行核算和反映。這樣，即處理了業(yè)務，又進行了會計核算，因此，商業(yè)銀行的業(yè)務處理和會計核算具有統(tǒng)一性。

3、服務的綜合性

商業(yè)銀行是一個特殊的行業(yè)，它的各項業(yè)務活動都延伸到生產(chǎn)和流通的各個領(lǐng)域，與社會再生產(chǎn)有密切的聯(lián)系。各企業(yè)和單位的資金收付與往來都要通過在銀行開立的賬戶進行結(jié)算。每個銀行雖然只反映某個單位或部門的經(jīng)濟活動情況，但是通過會計報表的逐級匯總，可以反映出一個地區(qū)、一個省市乃至全國的經(jīng)濟情況，因而商業(yè)銀行會計亦可以稱之為“社會總會計”。人民銀行可以通過個商業(yè)銀行會計報表匯報的資料了解全社會的總儲蓄和總貸款的情況，以便制定相應的金融政策。從上述可以看出，商業(yè)銀行的服務具有綜合性。

4、提供信息的及時性

商業(yè)銀行與國民經(jīng)濟其他部門的經(jīng)濟活動有密切的聯(lián)系，涉及面廣、影響范圍大，其業(yè)務政策性強。

5、會計核算方法的特殊性

由于商業(yè)銀行經(jīng)營范圍和對象的特殊性，與企業(yè)相比，在采用一般會計核算方法的基礎上，又形成了自己一套特殊的方法。

6、監(jiān)督職能的社會性

各商業(yè)銀行作為經(jīng)營信用和貨幣業(yè)務的特殊企業(yè)，它在全國范圍組織聚集、分配和運用資金的經(jīng)營活動，使各銀行和其它企業(yè)的經(jīng)濟利益緊密地聯(lián)結(jié)在一起，這就決定了銀行會計監(jiān)督職能具有廣泛的社會性。

(一)會計核算對象和內(nèi)容不同

商業(yè)銀行會計的核算對象是商業(yè)銀行，核算的內(nèi)容是商業(yè)銀行的業(yè)務和財務活動。不僅核算對內(nèi)業(yè)務，還核算對外業(yè)務，并以對外業(yè)務為核算主體。其范圍不僅涉及銀行自身的資金運動，同時也涉及到社會各部門、各單位之間的資金運動，是一定社會范圍內(nèi)的資金運動。而企業(yè)會計的核算對象是企業(yè)，核算的內(nèi)容是企業(yè)能夠以貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，商業(yè)銀行會計與企業(yè)會計相比，它的核算內(nèi)容更具有廣泛性、社會性和綜合性。因為商業(yè)銀行會計不僅要對商業(yè)銀行自身的財務收支以及經(jīng)營成果也進行綜合的反映和監(jiān)督。同時還要核算、反映和監(jiān)督各部門各企業(yè)各單位的資產(chǎn)活動情況。

(二)作用和任務不同

與商業(yè)銀行在整個國民經(jīng)濟中的地位相適應，商業(yè)銀行會計的任務和作用具有特殊性。相對于企業(yè)會計，商業(yè)銀行會計對國民經(jīng)濟和國家宏觀決策的作用更為顯著。企業(yè)會計只能從微觀方面反映單個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務收支情況。由于商業(yè)銀行與中央銀行關(guān)系密切，這就使商業(yè)銀行比一般企業(yè)更接近國民經(jīng)濟的宏觀層次；商業(yè)銀行作為一個國家金融體系的執(zhí)行主體，其業(yè)務范圍廣。對國民經(jīng)濟各方面都有深刻的影響，對各行各業(yè)的宏觀調(diào)控和微觀協(xié)調(diào)都有很大的作用力，且對國家經(jīng)濟決策極為敏感。因此，商業(yè)銀行會計除了以商業(yè)銀行的自身利益出發(fā)執(zhí)行一般的反映與控制職能外，還有在微觀層次上使國家宏觀貨幣金融政策得以順利貫徹落實的特殊任務，具有支持、促進國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展、穩(wěn)定通貨、完善金融宏觀控制和調(diào)節(jié)社會生活的特殊作用。

(一)商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的相同點

1、核算的基本前提和一般原則基本相同

商業(yè)銀行是一種自負盈虧，以盈利為目的的企業(yè)化金融機構(gòu)，在會計核算中，應遵循財政部頒布的一般會計核算制度。商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計一樣，要遵循會計的一般假設：即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計期問假設和貨幣計量單位假設。并且遵循《企業(yè)會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。

2、各會計要素的劃分和命名大體相同

商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都將資產(chǎn)進行了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負債分為流動負債和長期負債；都將所有者權(quán)益劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。

3、會計報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都統(tǒng)一為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，并且采用的格式都是左右對應式的資產(chǎn)負債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。名稱的一致和格式的一致為內(nèi)容基本一致打下了基礎，而內(nèi)容的一致又是編制方法一致的前提。

4、對相同的會計要素。給出了大體相同的確認、計量標準在商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計中，對資產(chǎn)進行確認的范圍、時點，對資產(chǎn)的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認步驟，對營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

(二)商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的不同點

1、商業(yè)銀行會計核算方法的具有特殊性

商業(yè)銀行會計核算方法是反映和控制商業(yè)銀行會計對象，完成商業(yè)銀行會計目標所采取的各種措施和手段。商業(yè)銀行會計核算方法分為基本核算方法和業(yè)務核算手續(xù)兩大部分?；竞怂惴椒ㄊ歉黜?a href="/wiki/%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E6%A0%B8%E7%AE%97" title="業(yè)務核算">業(yè)務核算處理的基礎，是對各項業(yè)務核算手續(xù)的概括；業(yè)務核算手續(xù)則是基本核算方法在各項業(yè)務核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現(xiàn)或完成?？傮w而言，商業(yè)銀行會計基本核算方法與國民經(jīng)濟其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設置會計科目(賬戶)、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運用則存在較大的差異。體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。

此外，商業(yè)銀行會計將業(yè)務核算手續(xù)納入銀行會計核算方法之列。體現(xiàn)了商業(yè)銀行與國民經(jīng)濟其他部門在會計核算方法上最大的不同。國民經(jīng)濟其他部門并不是沒有或不需要業(yè)務核算手續(xù)，而是因為這些部門的業(yè)務處理與會計核算通常是相互分離的。商業(yè)銀行會計核算則與商業(yè)銀行各項業(yè)務處理緊密聯(lián)系在一起，二者具有同步性。

2、商業(yè)銀行會計科目設置的與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計科目按其與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負債表有關(guān)項目相關(guān)聯(lián)。用以反映和控制銀行資金運動的科目；表外科目是指與資產(chǎn)負債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運動的重要業(yè)務事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯(lián)行往來賬”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內(nèi)科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設置的，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。

3、商業(yè)銀行會計記賬方法與企業(yè)會計不同

商業(yè)銀行會計表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬。表外科目所反映的不涉及資金運動的重要業(yè)務事項采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當表外科目涉及的重要業(yè)務事項發(fā)生時。記“收入”；注銷或沖減時記“付出”。余額表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目。也不存在著科目問的對應關(guān)系?？梢姡虡I(yè)銀行會計既采用復式記賬法(借貸記賬法即為復式記賬法的一種)。也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后。都同時需要進行復式記賬和單式記賬。只是對于某些業(yè)務事項不經(jīng)過賬內(nèi)核算但又必須記載反映的。則需要通過表外科目進行核算。

4、商業(yè)銀行會計的會計憑證設置和填制具有特殊性

商業(yè)銀行會計既有通用的基本憑證。又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復式憑證；既有表內(nèi)科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業(yè)銀行會計憑證的設置和填制亦有其自身的特性。主要包括以下幾點：首先。商業(yè)銀行會計憑證具有統(tǒng)一性和社會通用性的特征。這是因為商業(yè)銀行會計憑證。不僅要供銀行內(nèi)部管理使用。而且要供對外營運業(yè)務使用。是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)。其次。商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。

5、商業(yè)銀行會計賬簿與企業(yè)會計也不同

商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。余額表是分戶賬據(jù)以計算利息的工具，也是核對分戶賬余額與總賬余額是否相符的工具。登記簿是適應某些業(yè)務需要而設置的，用來登記主要賬簿未能或不必記錄而又需要查考的業(yè)務事項，也可以用來統(tǒng)馭卡片賬和控制重要憑證、有價單證和實物等。登記的方式可區(qū)分不同對象立戶登記，也可不分賬戶而按業(yè)務發(fā)生順序逐筆記載。登記的格式視業(yè)務需要而定，除特定的專用格式外。一般采用通用的收、付、余三欄式，并在各欄中增設數(shù)量欄。登記簿無論用于何種業(yè)務，均應及時登記、及時銷賬。分戶賬、余額表、登記簿共同構(gòu)成明細核算。體現(xiàn)了商業(yè)銀行會計賬簿設置和登記的特性。

6、商業(yè)銀行會計核算形式與企業(yè)會計也存在不同點

商業(yè)銀行會計聯(lián)系面廣、影響力大、政策性強，為此商業(yè)銀行應以特定的會計核算形式保證核算資料的真實準確及報送的及時有效。這種特定的會計核算形式，就是要求商業(yè)銀行按日提供會計報表，做到當日業(yè)務當日核算完畢。也就是說，商業(yè)銀行會計部門應從填制和審核憑證開始。通過科目分類。采用特定方法。進行賬簿登記與核對，直NSL平賬務。最終編制當日會計報表。以準確及時地反映當日的業(yè)務活動及由此產(chǎn)生的財務收支狀況。日計表既是當日的試算平衡表，又是銀行決策者了解資金動態(tài)、掌握當日經(jīng)營狀況的日報表。

(一)當前我國商業(yè)銀行會計工作面臨的主要難點

1、商業(yè)銀行會計參與決策的職能未得到充分發(fā)揮

首先，商業(yè)銀行會計參與決策管理的職能未得到充分重視，受傳統(tǒng)觀念束縛和慣性思維的影響，銀行會計工作仍定位于反映和監(jiān)督，會計工作主要限于操作性的賬務處理，很少參與銀行的經(jīng)營管理。其次，在商業(yè)銀行內(nèi)部重存款、重貸款的觀念較為濃厚。缺乏對會計資料進行動態(tài)考查和分析。會計資料的重要性未被充分認識。最后。由于商業(yè)銀行經(jīng)營范圍和分工方式的局限。使會計職能得不到充分發(fā)揮。

2、商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量不高

首先。由于會計經(jīng)營機構(gòu)的相對分散。點多線長。對會計信息的集中處理相對遲緩，造成時效性不高。其次。由于會計應用系統(tǒng)對會計科目只能在二級科目基礎上進行分類。從而無法對會計信息在監(jiān)督、控制、預測方面進行深層次的分析加工。難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的需要。

3、商業(yè)銀行會計內(nèi)控機制不健全

首先。內(nèi)部控制不嚴。國有資產(chǎn)流失。在實際工作中。會計監(jiān)督起不到應有的作用。造成嚴重的經(jīng)濟后果。其次。風險防范意識薄弱。在會計內(nèi)部控制方面突出表現(xiàn)為重業(yè)務拓展。輕內(nèi)部管理；重制度制定。輕制度執(zhí)行：使會計控制和財務監(jiān)督的有些環(huán)節(jié)處于失控狀態(tài)。

(二)改進商業(yè)銀行會計工作的對策

1、建立銀行經(jīng)營預測系統(tǒng)

健全商業(yè)銀行的會計機構(gòu)，加強商業(yè)銀行會計管理。積極推進商業(yè)銀行會計職能的轉(zhuǎn)變。為商業(yè)銀行會計參與銀行管理提供組織保證。轉(zhuǎn)變商業(yè)銀行會計職能，深化會計作用，建立銀行經(jīng)營預測系統(tǒng)。作為以效益為中心的商業(yè)銀行。其經(jīng)營成果最終要反映在財務狀況上。會計部門要充分利用現(xiàn)行的經(jīng)營資料，采取科學的方法。對利潤、成本、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收入等進行預測分析，確定切合實際的利潤、成本、資產(chǎn)、負債收入、費用等經(jīng)營目標。

2、加強商業(yè)銀行會計的信息披露

首先。對上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標準：上市商業(yè)銀行應按照證監(jiān)會關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業(yè)銀行應根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小、業(yè)務特點和不同的監(jiān)管要求按照“側(cè)重披露總量指標，謹慎披露結(jié)構(gòu)指標，暫不披露機密指標”的指導思想進行披露。其次，加強會計報表附注內(nèi)容的披露。制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標準以及有關(guān)風險控制方面信息披露的標準。同時，明確報表附注必須披露的內(nèi)容。加強附注披露的管理。

3、完善商業(yè)銀行會計的內(nèi)控機制

首先，充分應用計算機技術(shù)為加強會計內(nèi)控服務。利用計算機技術(shù)加強會計內(nèi)控，具有執(zhí)行和監(jiān)督同時發(fā)揮作用的功能，并轉(zhuǎn)變觀念，改變一些原會計制度的基本規(guī)定?？梢岳糜嬎銠C技術(shù)、先進設施等減少操作程序和相應制度規(guī)定。其次，加強外部監(jiān)督。目前人民銀行對商業(yè)銀行結(jié)算業(yè)務監(jiān)管較多，但是對各商業(yè)銀行會計核算和會計內(nèi)控檢查和監(jiān)督的比較少。今后人民銀行作為管理機構(gòu)應負起監(jiān)督商業(yè)銀行會計業(yè)務的職責，監(jiān)管的重點也應從單純的查錯查違規(guī)轉(zhuǎn)向評價和幫助改進會計內(nèi)控機制。同時對商業(yè)銀行的會計業(yè)務監(jiān)督也可以聘請注冊會計師進行審計，由外部獨立的機構(gòu)評價內(nèi)控機制的有效性及缺陷。使其更有效率。