內(nèi)部審計與外部審計在審計風(fēng)險的基本原理上是相同的,是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞,而內(nèi)部審計人員認為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的,并因此提出不恰當(dāng)審計意見的的可能性。通常人們認為審計風(fēng)險主要是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致,其實審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程之中。我們可以這樣認為,審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成:一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風(fēng)險。也就是說,審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

正確理解內(nèi)部審計風(fēng)險的特點，有利于對其進行有效控制與防范。

1、內(nèi)部審計風(fēng)險的不可避免性。由于形成審計風(fēng)險原因的多樣性，造成內(nèi)部審計風(fēng)險的必然性。但是，由于內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，對高風(fēng)險項目、關(guān)鍵重點項目進行經(jīng)常性審查。所以較之于外部審計，其審計風(fēng)險大為降低。

2、內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的廣泛性。由于內(nèi)部審計目的是促進有效控制成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這使得內(nèi)部審計范圍擴展到企業(yè)整個經(jīng)營運作之中。現(xiàn)階段，當(dāng)外部審計只局限于真實性、合法性時，效益審計對內(nèi)部審計提出了更高的要求，提供了更大的范圍。

3、內(nèi)部審計風(fēng)險的持久性。審計風(fēng)險存在于審計項目全過程，包括準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段。內(nèi)部審計風(fēng)險也同樣存在于以上階段，但當(dāng)審計項目歸檔后，外部審計即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計的目的要求內(nèi)部審計人員督促、幫助管理人員對不軌行為進行整改、處理，而非外部審計的建議，這使內(nèi)部審計在時間、空間上大為擴大，這也可能加大審計風(fēng)險。

4、內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性。雖然內(nèi)部審計風(fēng)險較之于外部環(huán)境審計，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無法通過計算得到。此外，內(nèi)部審計風(fēng)險的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實并承擔(dān)嚴重后果時，才表現(xiàn)為實在性。

5、內(nèi)部審計風(fēng)險的或然性。內(nèi)部審計風(fēng)險不一定都會產(chǎn)生審計責(zé)任，也不一定對企業(yè)經(jīng)營運作產(chǎn)生重大影響。

6、內(nèi)部審計風(fēng)險的可測可控性。內(nèi)部審計人員可以通過對內(nèi)控制度強弱的測試，運用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，并采取相應(yīng)的審計程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，可使風(fēng)險降至低點。

強調(diào)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，不但有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量，規(guī)范內(nèi)部審計工作，而且有利于更好發(fā)揮內(nèi)部審計在現(xiàn)代信息社會條件下，加強宏觀調(diào)控，強化企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面作用，其具體表現(xiàn)在：

１、強調(diào)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，有利于規(guī)范內(nèi)部審計工作。當(dāng)前，內(nèi)部審計在審計程序、標(biāo)準(zhǔn)、報告等諸多方面不夠規(guī)范，帶有很大隨意性，從而造成內(nèi)部審計工作的混亂無序。強調(diào)風(fēng)險意識，可促使內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，按程序辦事，進而保證審計質(zhì)量。

２、強調(diào)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，是優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。現(xiàn)代信息社會日益復(fù)雜，加上信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機、數(shù)據(jù)量大且業(yè)務(wù)復(fù)雜，這就要求審計人員對信息進行審核，并提供評價，從而使信息風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。強調(diào)風(fēng)險意識，有利于企業(yè)管理層得到真實可靠信息，有助于企業(yè)正確決策和提高效益。

３、強調(diào)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部形成多種利益關(guān)系。此時，作為企業(yè)自身約束機制的內(nèi)部審計，成為所有者和經(jīng)營者的共同需要。一方面，所有者要評價受托給經(jīng)營者的資產(chǎn)是否安全；另一方面，現(xiàn)代企業(yè)使管理部門報酬與其工作業(yè)績掛鉤，經(jīng)營者需要審計部門對其業(yè)績報告真實性作出鑒定?，F(xiàn)代企業(yè)制度從某種意義上說，打破了傳統(tǒng)的審計關(guān)系三要素格局，加大了內(nèi)部審計承擔(dān)的責(zé)任，增強風(fēng)險意識尤顯重要。

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。 內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性

隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜；審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大。

（三）內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。

同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。

內(nèi)部審計風(fēng)險客觀存在、無法規(guī)避，而且貫穿于審計全過程，但通過一定措施，完全可以把其控制在較低程度。

1、健全和完善審計法規(guī)體系以及審計法規(guī)與其他法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的銜接。企事業(yè)單位也應(yīng)結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)特點，出臺具有可操作性的內(nèi)審規(guī)定、方法，形成縱橫交錯、點面結(jié)合的內(nèi)部審計法規(guī)體系，使內(nèi)部審計有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。

２、保證內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性。機構(gòu)、人員、工作、經(jīng)費上獨立性的保證，是搞好內(nèi)部審計的必要條件，領(lǐng)導(dǎo)的重視則是關(guān)鍵，使之擁有一定權(quán)限，處于一種比較超脫的地位來對經(jīng)營管理實施有效監(jiān)督，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，從而使審計工作較少受到外界因素的干擾而正常運行。

３、積極參與內(nèi)部控制制度的完善工作，這是內(nèi)部審計中心環(huán)節(jié)之一。內(nèi)部控制目的除了保護資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達到系統(tǒng)目標(biāo)，同時還為了提高經(jīng)營效率、經(jīng)濟效益。因此，要針對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個健全而有效的內(nèi)部控制制度，是減少內(nèi)部審計風(fēng)險最有力保證之一。

４、建立審計質(zhì)量保證制度。首先，要建立內(nèi)部審計責(zé)任制度，明確審計人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計風(fēng)險。其次，要建立健全內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎懲等制度，增加內(nèi)審機構(gòu)自我約束機制，強化審計風(fēng)險意識。再次，要堅持審計標(biāo)準(zhǔn)，正確處理審計質(zhì)量與審計數(shù)量的關(guān)系。只有在嚴格保證審計質(zhì)量前提下保證審計進度和數(shù)量，才能減少審計風(fēng)險。

５、加強審計報告規(guī)范。審計報告是審計風(fēng)險的最終載體，審計人員對審計報告真實性、合法性負有審計責(zé)任。審計報告必須以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)。審計報告對被審計單位的經(jīng)濟事項進行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及本系統(tǒng)、本單位的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及證據(jù)不足或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不得評價。審計報告措詞要嚴密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實事求是。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計報告內(nèi)部復(fù)核制度，以此來防范內(nèi)部審計風(fēng)險。

６、重視對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。審計風(fēng)險無法規(guī)避，但審計人員的素質(zhì)、學(xué)識水平、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德對審計工作的質(zhì)量起了決定性作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計工作的實際需要和發(fā)展趨勢，不斷強化對審計人員的素質(zhì)、道德教育，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力。

７、優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)方法。會計電算化已蓬勃開展，內(nèi)部審計采用繞過計算機法是不適當(dāng)?shù)模瑫斐蓪徲嫻ぷ鞅粍雍托睦砩系牧觿?。充分、有效的開發(fā)和利用計算機信息系統(tǒng)，有利于提高審計效率和審計質(zhì)量。此外，企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，形成經(jīng)濟管理“透明化”，也有利于強化內(nèi)部控制，降低審計風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)、本單位特點，積極參與審計應(yīng)用軟件的編制開發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)計算機軟件與審計軟件的數(shù)據(jù)共享。此外，相對于外部審計而言，內(nèi)部審計要提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，還應(yīng)重視與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。