投資審計(jì)是指對(duì)金融部門投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及投資效益所進(jìn)行的審計(jì)。

(一)投資存在性和風(fēng)險(xiǎn)性的審查難度大

投資與其它資產(chǎn)不同，被審計(jì)企業(yè)只有所有權(quán)，而將使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，沒有實(shí)物作依托，都要受接受投資單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)所左右。因此，投資存在性不能只滿足于股票、債券或其他形式股權(quán)、債權(quán)證明，還應(yīng)對(duì)接受投資者的信譽(yù)、經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，以及市場情況變化作出判斷。

(二)投資增值的審查具有復(fù)雜性

企業(yè)的長短期投資都是以取得收益為目的，所以投資收益的審查也是投資審計(jì)的一個(gè)組成部分。各種投資收益情況和要求不同，具有一定的復(fù)雜性，因此投資審計(jì)具有資產(chǎn)審計(jì)和收益審計(jì)雙重性，是區(qū)別于其他資產(chǎn)審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。

(三)投資審計(jì)的依據(jù)具有多樣性

從審計(jì)依據(jù)來看，由于企業(yè)進(jìn)行投資必須符合國家對(duì)投資的法律、法規(guī)和政策規(guī)定，所以進(jìn)行投資審計(jì)必須要依據(jù)公司法、證券法、中外投資企業(yè)法、經(jīng)濟(jì)合同法等財(cái)經(jīng)法規(guī)、企業(yè)章程規(guī)定及會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行。

(四)投資審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較大

企業(yè)投資管理往往側(cè)重于對(duì)投出資金的管理，注重對(duì)股票、債券及其他形式股權(quán)的管理，由于市場觀念和風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)，對(duì)接受投資企業(yè)經(jīng)營情況審查監(jiān)督了解不夠，對(duì)投資收益缺乏必要的監(jiān)督，產(chǎn)生一些貪污、挪用等漏洞，給不法分子以可乘之機(jī)。

(一)查證對(duì)外投資的存在性

檢查列示于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的投資，是否真實(shí)存在，有無利用對(duì)外投資弄虛作假、抽掉企業(yè)資本金等情況。

(二)查證對(duì)外投資的完整性

檢查企業(yè)全部對(duì)外投資，無論以何種形式對(duì)外投資，是否全部、無遺漏地記入有關(guān)對(duì)外投資的賬戶中。

(三)查證對(duì)外投資核算資料的真實(shí)、正確性

反映投資的投出、投資收益的取得或投資的收回的實(shí)際數(shù)額，檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的一致性及計(jì)提金額的準(zhǔn)確性，糾正投資核算上的差錯(cuò)，促進(jìn)改善對(duì)投資業(yè)務(wù)的管理，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

(四)查證對(duì)外投資的合法性

無論短期投資或長期投資，其目的都是要獲得一定的收益。投資決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分，投資要符合國家的法律、行政法規(guī)要求，符合企業(yè)的經(jīng)營方向。通過審查，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)投資項(xiàng)目協(xié)議的合法性，揭露對(duì)外投資中的違法行為。

(五)查證投資內(nèi)部控制的健全性和有效性

審查投資內(nèi)部控制的健全性和有效性，不僅可據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)和范圍，還有助于促進(jìn)被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制。

投資審計(jì)的特點(diǎn)，要求重視審計(jì)循環(huán)中的驗(yàn)證程序，而查證投資的存在性、合法性和效益性，需要有健全的內(nèi)部控制作保證。如果在立項(xiàng)、審批、可行性論證和資金投放等方面的內(nèi)部牽制原則貫徹得比較好，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是令人滿意的，通過符合性測試證實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制是有效的，則實(shí)質(zhì)性測試的工作量可適當(dāng)減少。所以，審計(jì)人員應(yīng)從投資的內(nèi)部控制審評(píng)人手，通過對(duì)投資內(nèi)部控制情況的初步審查評(píng)價(jià)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)，選用適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%96%B9%E6%B3%95" title="審計(jì)方法">審計(jì)方法。投資收益直接影響企業(yè)的當(dāng)期利潤，所以企業(yè)往往利用它進(jìn)行舞弊。而各種投資收益情況各異，具有一定的復(fù)雜性，因此，僅通過賬賬、賬證之間的核對(duì)，往往不能說明問題，而要對(duì)其進(jìn)行具體分析。對(duì)于股票與債券投資，通過復(fù)核就能判斷其股息及債券利息是否正確。而企業(yè)直接投資，難度就相對(duì)大些。此時(shí)應(yīng)借助被投資企業(yè)的報(bào)表，通過分析被投資企業(yè)的盈虧狀況，判斷投資收益的大小。不同的投資，其目的不同，所以對(duì)于不同的投資應(yīng)采用不同的審計(jì)策略。短期投資是為了有效利用閑置資金，投資收益不高，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果影響不大，但短期持有的證券常用于償還企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，所以短期投資審計(jì)可從分析企業(yè)的短期償債能力人手。而長期投資重在控制被投資企業(yè)，長期投資及其投資收益的大小對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表有重大影響，因此，長期投資審計(jì)可從分析資產(chǎn)負(fù)債表及損益表入手。投資審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大，為了控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)盡量將投資循環(huán)交易及其余額的檢查風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)很低的水平內(nèi)。

對(duì)投資審計(jì)，可運(yùn)用函證、核對(duì)及分析等方法，其一般步驟和方法如下：

(1)通過對(duì)投資內(nèi)部控制的審查，找出控制弱點(diǎn)，從而確定審查的重點(diǎn)和方法。

(2)查閱投資協(xié)議、合同。將投資協(xié)議、合同與國家關(guān)于投資的各項(xiàng)法律法規(guī)相對(duì)照，查明企業(yè)投資是否合法。

(3)核對(duì)投資明細(xì)賬與總賬、證券投資賬面金額與企業(yè)持有的有價(jià)證券、投資賬與其他相關(guān)資產(chǎn)賬。

(4)向被投資企業(yè)進(jìn)行函證，同時(shí)，可查閱被投資企業(yè)經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，確定企業(yè)賬上分得的投資收益和負(fù)擔(dān)的投資損失。

(5)分析被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，研究投資效果或風(fēng)險(xiǎn)程度，預(yù)測被投資企業(yè)今后的盈利能力，幫助被審單位確定是否收回或擴(kuò)大投資。