稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來的對稅法的遵從程度。

在稅收管理理論和實(shí)踐中，如何衡量稅收遵從度是一個(gè)十分重要的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了高效地配置征管資源以達(dá)到最大的產(chǎn)出，總是要將納稅人合理地識別和區(qū)分為稅收遵從度較高、稅收遵從度較低、稅收不遵從等類別，并針對不同情況的納稅人采取不同的管理策略。稅收遵從度的衡量，還有利于財(cái)稅部門找到影響納稅人稅收遵從度的諸多因素，為完善法律、政策和管理規(guī)定提供科學(xué)的基礎(chǔ)支持，提高制度運(yùn)行的效率。

一、偷稅與稅收不遵從

稅收遵從就是納稅人遵守稅法的意思。“偷稅”是個(gè)法律概念，《稅收征管法》第六十三條對“偷稅”有明確規(guī)定?！巴刀悺笔嵌愂詹蛔駨?，但稅收不遵從與偷稅仍有差異。例如。納稅人不小心計(jì)算錯誤填報(bào)的納稅申報(bào)數(shù)字小于應(yīng)納稅額，由于不是出于蓄意，不算是偷稅，但屬于稅收不遵從。納稅人開了個(gè)商店，比稅法規(guī)定時(shí)間晚幾天辦理稅務(wù)登記手續(xù)，沒有遵從稅法，但沒有偷稅。一般地說，稅收不遵從包含的范圍大于偷稅。

稅收遵從與守法的概念對應(yīng)，是納稅人按照稅法的要求如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行自己的納稅義務(wù)。美國科學(xué)院(NAS)對稅收遵從的定義是：符合申報(bào)要求的稅收遵從是指，納稅人依照納稅申報(bào)時(shí)的稅法、規(guī)定和議會決定的規(guī)定，及時(shí)填報(bào)應(yīng)填報(bào)的所有申報(bào)表，準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)納稅義務(wù)。稅收遵從可分為：管理遵從和技術(shù)性遵從。前者指納稅人遵守稅法和征稅機(jī)關(guān)的管理規(guī)定，及時(shí)申報(bào)繳稅，包括按規(guī)定申報(bào)、遵從程序和遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。后者指納稅人按照稅法的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算、繳納稅收。

相對應(yīng)，稅收不遵從是或不如實(shí)、或不準(zhǔn)確、或不及時(shí)履行納稅義務(wù)。稅收不遵從有蓄意不遵從和非蓄意不遵從之分，前者是納稅人本身就不愿服從遵守稅法：后者是納稅人愿意遵從稅法，但由于計(jì)算錯誤導(dǎo)致申報(bào)的納稅結(jié)果不遵從稅法。由于對納稅人的愿意還是不愿意、蓄意還是非蓄意，很難觀察分辨，并且納稅人本身負(fù)有依法準(zhǔn)確納稅的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)用實(shí)際的、現(xiàn)實(shí)的方法來衡量稅收遵從度，而不是考慮納稅人的動機(jī)。而蓄意還是非蓄意，在界定偷稅時(shí)是必須考慮的。

二、稅收缺口和偷稅及稅收不遵從

稅收缺口(tax gap)是某一經(jīng)濟(jì)規(guī)?？偭克N(yùn)含的稅收與預(yù)算實(shí)際稅收收入間的差距。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，它似乎成為偷稅的代名詞。一般地看來，稅收缺口是應(yīng)征數(shù)與實(shí)際征收數(shù)的差距，有一些研究將稅收缺口與偷稅相互替代。

嚴(yán)格地說，即使宏觀經(jīng)濟(jì)模型和稅收負(fù)擔(dān)模型設(shè)計(jì)完全正確、統(tǒng)計(jì)科學(xué)，稅收缺口與偷稅仍有差別：實(shí)際的稅收收入中，包括了稅收滯納金和罰款，這樣計(jì)算的稅收缺口，比應(yīng)有的缺口?。缓暧^經(jīng)濟(jì)模型和統(tǒng)計(jì)，一般不含有地下經(jīng)濟(jì)。考慮到地下經(jīng)濟(jì)，應(yīng)征數(shù)要增加。此外，納稅人該申報(bào)的申報(bào)了，但沒有資金繳稅，這種欠稅在征稅機(jī)關(guān)的審核和批準(zhǔn)下，不偷稅。考慮到此因素。缺口應(yīng)減小。還有，征稅機(jī)關(guān)不作為。征稅機(jī)關(guān)有稅不征，納稅人沒有違法?？紤]到此因素，缺口應(yīng)減小。

要用稅收缺口來說明偷稅和稅收不遵從有很大困難，但用于國家(地區(qū))間橫向比較，以反映國家(地區(qū))間偷稅和稅收不遵從的嚴(yán)重程度，或用于國家(地區(qū))的縱向比較，以反映國家(地區(qū))不同時(shí)期間偷稅和稅收不遵從的嚴(yán)重程度。還是有一定說服力的。

三、地下經(jīng)濟(jì)和偷稅及稅收不遵從

地下經(jīng)濟(jì)是沒有進(jìn)入官方統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)出。盡管地下經(jīng)濟(jì)能在一定程度上反映為偷稅，但地下經(jīng)濟(jì)與偷稅和稅收不遵從間仍有差異：“地上經(jīng)濟(jì)”也可能存在偷稅和稅收不遵從的行為。對“地上經(jīng)濟(jì)”，征稅機(jī)關(guān)也可能有稅不收，納稅人有多報(bào)、少報(bào)、或拖欠稅收等不遵從行為。即使在地下經(jīng)濟(jì)，納稅人也可能納稅。比如，納稅人開的一個(gè)小店。既不進(jìn)行工商登記，也沒有稅務(wù)登記，是地下經(jīng)濟(jì)。但如果有的消費(fèi)者需要發(fā)票，納稅人或到征稅機(jī)關(guān)代開，或到其他有發(fā)票的店通過支付稅金和手續(xù)費(fèi)“拿”一張發(fā)票，這時(shí)他已經(jīng)繳稅了。此外，地下經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)率，即使是宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率，也難以確定。地下經(jīng)濟(jì)往往有暴利，適用所得稅累計(jì)程度可能較重；有的地下經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，如毒品生產(chǎn)、販賣人口、色情行業(yè)無法征稅。

四、衡量稅收遵從度的具體方法

有很多種方法來衡量稅收遵從度，它們各有優(yōu)缺點(diǎn)。

(一)以稅務(wù)審計(jì)檢查得到的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來衡量

1.以隨機(jī)稅務(wù)審計(jì)檢查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)衡量。

隨機(jī)稅務(wù)審計(jì)檢查就是隨機(jī)地選取樣本，進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)檢查。一個(gè)十分著名的衡量稅收遵從度的項(xiàng)目便是美國國內(nèi)收入署的稅收遵從度衡量項(xiàng)目(TCMP)，這個(gè)項(xiàng)目從1965年就開始，使用的數(shù)據(jù)來源于美國征稅機(jī)關(guān)隨機(jī)審計(jì)檢查的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。采用這種辦法，有兩個(gè)至關(guān)重要的因素：一是對不同收入層次納稅人的樣本進(jìn)行隨機(jī)抽取檢查；二是對不同的納稅人的稅務(wù)檢查需要按同樣的方式進(jìn)行。這主要是為了避免一些人為和主觀因素，使得利用稅務(wù)檢查來衡量納稅人稅收遵從度的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

這種方法也有不足：第一，以隨機(jī)稅務(wù)檢查為基礎(chǔ)來衡量納稅人稅收遵從度，所發(fā)生的成本是典型的機(jī)會成本。第二，隨機(jī)檢查審計(jì)對納稅人有潛在的負(fù)擔(dān)。第三，以稅收遵從度衡量為目的的隨機(jī)審計(jì)檢查對納稅人的干擾較大。

2.以稅務(wù)機(jī)關(guān)常規(guī)的稅務(wù)審計(jì)檢查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)衡量。

常規(guī)的檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對性地根據(jù)一些信息分析確定檢查對象。該方法可消除潛在的負(fù)擔(dān)、減少機(jī)會成本和對納稅人的干擾。

可是，采用這種方法來衡量稅收遵從度，存在不準(zhǔn)確、不能代表所有納稅人的情況等問題。衡量稅收遵從度的目標(biāo)是描述所有納稅人的稅收遵從度水平，而不是只對一部分人進(jìn)行詳細(xì)檢查。在通常的稅務(wù)審計(jì)檢查下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往挑選那些認(rèn)為可能不遵從稅法的納稅人進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)檢查。所得到數(shù)據(jù)的代表性，與衡量稅收遵從度的目標(biāo)不完全符合。

用常規(guī)的稅務(wù)審計(jì)檢查來衡量納稅人稅收遵從度時(shí)，稅務(wù)檢查人員通常是歸納稅收不遵從的一些特征，然后在納稅人中尋找要檢查的樣本。稅收不遵從的一些特征有可能沒有很好地被歸納或發(fā)現(xiàn)，這樣確定的審計(jì)檢查樣本，會忽略沒有被歸納和發(fā)現(xiàn)的問題。

3.以執(zhí)法檢查的數(shù)據(jù)來衡量。

執(zhí)法檢查的數(shù)據(jù)(結(jié)果)盡管能夠在一定程度上衡量我國企業(yè)納稅人的稅收遵從度，但仍不能完全代表納稅人稅收遵從水平。

(二)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)衡量

這種方法是將某一個(gè)納稅人或一群納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在各期比較，或與另一些納稅人的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)一些痕跡或趨勢，以預(yù)測和判斷納稅人是否遵從稅法。其中的方法有：水平分析、垂直分析、利潤率分析(包括毛利率、凈利率)、資本結(jié)構(gòu)比率分析(資本杠桿、凈債務(wù)比重、凈利息比重)等。

一般來講，會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得有差異是正常的，因?yàn)槎惙ǖ奶幚硪?guī)定與會計(jì)的處理規(guī)定有差異。一些人認(rèn)為，技術(shù)性的稅收遵從度可以通過會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異來分析衡量；需要的數(shù)據(jù)包括：實(shí)際稅率、應(yīng)稅所得的會計(jì)利潤比率、應(yīng)稅所得與總收入的比率等。

采用這種方法需要建立基準(zhǔn)指標(biāo)。典型的基準(zhǔn)指標(biāo)的建立方式是：計(jì)算平均值?；蚋鶕?jù)有關(guān)數(shù)據(jù)的特性，采用移動平均值或中值作為基準(zhǔn)值。澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)研究人員正在研究和發(fā)展這種方法；他們通過建立模型，對來源于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部的一系列標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以便建立衡量納稅人稅收行為的指標(biāo)，包括利潤指數(shù)、稅收指數(shù)、實(shí)際稅收指數(shù)等，以此進(jìn)一步衡量納稅人的稅收遵從度。

(三)其他衡量方法

1.問卷調(diào)查。通過對納稅人進(jìn)行問卷調(diào)查來研究和衡量稅收遵從度。經(jīng)濟(jì)學(xué)家運(yùn)用這種方法，找出能夠解釋納稅人納稅行為的一些變量，包括：對遵從稅法的理解、價(jià)值觀和態(tài)度，預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)、不遵從稅法的收益以及哪些事件和因素影響納稅人遵從意愿。問卷調(diào)查用來估算納稅人的不遵從程度時(shí)，其準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑。

2.直接觀察。這種方法廣泛運(yùn)用于偷稅治理之中，研究者知道或大概知道納稅人的應(yīng)稅義務(wù)，他們將此與納稅人的實(shí)際申報(bào)進(jìn)行比較。其局限性在于觀察者觀察的準(zhǔn)確性。

3.模型分析。相對來講，建立模型衡量稅收遵從度的好處在于，它成本比較小，只需要較少的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。美國IRS研究開發(fā)了稅收遵從度研究信息系統(tǒng)(compl iance research information system，CRIS)。這個(gè)系統(tǒng)運(yùn)用回歸模型，通過分析TCMP的有關(guān)數(shù)據(jù)，來研究評介納稅人的稅收遵從度。起初這種方法僅用來分析TCMP的數(shù)據(jù)，后來發(fā)展成以審計(jì)檢查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的CRIS.

4.實(shí)驗(yàn)研究方法。即讓研究人員做實(shí)驗(yàn)對很多影響稅收遵從度的因素進(jìn)行衡量研究，以發(fā)現(xiàn)哪一種因素對稅收遵從度的影響更顯著。實(shí)驗(yàn)的參與者在一定的偷稅處罰率和稅務(wù)檢查的可能概率條件下，自己決定如何申報(bào)。但是，環(huán)境因素、參與者的代表性、參與者人數(shù)多少、結(jié)果和結(jié)論是否具有普遍性、參與者對待實(shí)驗(yàn)的態(tài)度等，使得如何設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)成為難題。

影響納稅遵從度的因素是多層次、多側(cè)面的，既有稅收制度方面因素，也有稅收管理、納稅人心理、政府公信度等方面因素，各種因素相互交織，相互作用，共同影響納稅人的稅收遵從度的提升，直接阻礙著征管質(zhì)量和效率的提高。

(一)稅收制度的公平度。稅收制度是否公平合理是納稅人關(guān)注度較高的因素。它包括三種公平：分配公平(稅負(fù)公平、稅率合理)、程序公平和處罰公平，如果一個(gè)地方違背了經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律，政府過多考慮對稅收的需求，造成納稅人稅負(fù)過重，或者納稅人之間稅負(fù)不均衡或不合理，或者稅收征管程序不透明、不公開、不公正，或者稅收違法、違章處罰自由裁量權(quán)不統(tǒng)一等，均會造成納稅人反感，并產(chǎn)生抵觸情緒，影響著納稅人遵從度的提高。

(二)征管機(jī)制的便捷度。在稅收征管實(shí)踐中，并不是所有的納稅人不遵從行為都出自納稅人的主觀故意，而是因?yàn)槎愂照鞴軝C(jī)制設(shè)計(jì)過繁雜，納稅人不能直截了當(dāng)?shù)牧私舛惙ǖ谋疽夂投愔频囊?guī)定，不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅稅款，不能清晰的界定納稅義務(wù)，不能便捷的申報(bào)或領(lǐng)取發(fā)票等，導(dǎo)致納稅人無知而不遵從。同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，導(dǎo)致納稅成本過高，逃稅行為增加。

(三)涉稅信息的對稱度。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高納稅遵從度，在涉稅信息的公開透明上做了大量的工作，想盡一切辦法把涉稅信息公開化、制度化、透明化，但是，少數(shù)納稅人正是利用這一有效的信息，利用程序或政策上的漏洞，選擇了隱蔽的逃稅手段，隨市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)營形式多樣，結(jié)算方式多種、核算方式不一等等，造成了征納雙方信息不對等，一明一暗，雙方形成博弈，給征管機(jī)關(guān)搜集納稅人信息帶來了極大困難。最終導(dǎo)致納稅不遵從可能性加大。

(四)政府形象的公信度。政府在納稅人心目中的形象、地位、公信力直接影響納稅遵從，政府是否被認(rèn)為是代表了納稅人的利益對于納稅人的態(tài)度及其行為有著重要的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)是政府指派并代表政府組織稅收收入的具體實(shí)施者，同樣被納稅人認(rèn)為是自己的利益代表。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)被認(rèn)為是公平的、公正的、合法的、可信的，那么將會無形中提高稅法遵從度，否則，會導(dǎo)致遵從度降低。如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)不滿意，比如：效率低、不禮貌、不被尊重，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律是上合法的，但是在納稅人心目中仍不能被認(rèn)可，仍影響納稅遵從。

(五)個(gè)人利益的驅(qū)動度。亞當(dāng)。斯密"經(jīng)濟(jì)人"理論提出利益驅(qū)動是經(jīng)濟(jì)主體的主要動機(jī)。所以，利益驅(qū)動也是納稅人不遵從的主觀原因。稅收畢竟是對納稅人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的一種強(qiáng)制性的轉(zhuǎn)移，且無直接、明顯的對等給付，是納稅人的一種“負(fù)擔(dān)”，受納稅痛感與利益最大化的驅(qū)使，各類經(jīng)濟(jì)主體從自身利益出發(fā)，都希望稅負(fù)盡可能的低，從而使稅后收益最大化。利益最大化的目標(biāo)使其盡量避免一切有可能減少自身利益的行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對逃稅行為的打擊處罰力度，增加納稅人不遵從成本，表面上會起到一定震懾作用，但是，這種遵從是屈服性的遵從，是短期的、易變的。所以經(jīng)濟(jì)利益是誘發(fā)納稅人不遵從行為的主要驅(qū)動力。

(六)社會公眾的譴責(zé)度。在一個(gè)優(yōu)質(zhì)規(guī)范的社會生活環(huán)境中，絕大多數(shù)都是守法者，都是遵從者，那么少數(shù)納稅人不遵從稅法，不僅本身違法，同時(shí)會受到社會道德和社會成員的譴責(zé)，這樣不僅使不遵從者受到法律懲罰，也會使其心理上產(chǎn)生一種負(fù)罪感和內(nèi)疚。如果整個(gè)社會對稅收違法行為形成強(qiáng)烈的聲討攻勢，勢必加重稅收違法者的心理負(fù)擔(dān)，社會輿論與譴責(zé)的壓力迫使逃稅行為減少。反之，若處在一個(gè)不規(guī)范的社會環(huán)境下，社會輿論與社會公眾對稅收違法行為不是譴責(zé)，而是同情或贊許，違法者不以自己違法為恥，反以為榮，反而會刺激納稅人逃稅欲望，降低納稅遵從。

(七)公共產(chǎn)品的受益度。國家稅收取之于民，用之于民，造福于民。納稅人以他們向政府繳納稅款換取政府為納稅人提供的服務(wù)和公共產(chǎn)品，他們不僅要考慮交換的結(jié)果，同時(shí)也要考慮交換是否等價(jià)。假設(shè)納稅人感到政府沒有履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)安全職責(zé)，他們就會有一種被欺騙或者產(chǎn)生一種納稅“虧本”的心理，誘發(fā)逃稅心理。假設(shè)納稅人納稅享受不到優(yōu)質(zhì)良好的服務(wù)，得不到應(yīng)有的尊重，也會使納稅人心理失衡。假設(shè)政府對財(cái)政收入使用不公開、不透明或者財(cái)政支出違背了社會公眾意愿，稅收優(yōu)惠不夠公平合理等，均會影響納稅遵從。

(八)稅收救濟(jì)的暢通度。當(dāng)納稅人遇到納稅糾紛時(shí)，如法律救濟(jì)途徑不暢，納稅人無法陳述或不能澄清事實(shí)，尤其是征收部門與稽查部門在處理涉稅問題時(shí)意見不一致形成稅收處罰，增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而影響納稅遵從。

(一)改革完善稅制，提升納稅遵從。稅制不合理或過于復(fù)雜是稅收遵從的“瓶頸”。因此，要繼續(xù)堅(jiān)持寬稅基、簡稅制、低稅率、嚴(yán)征管的稅制建設(shè)發(fā)展方向，進(jìn)一步深化稅制改革。在稅收制度設(shè)計(jì)上，要遵循公平、適度原則。努力使稅制與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)，既要考慮政府對稅收收入的需求，又要考慮納稅人的承受能力，使宏觀稅負(fù)得到逐步減輕；既要對所有納稅人一視同仁，相同的納稅人負(fù)擔(dān)相同的稅收，又要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)稅收公平正義。在征管機(jī)制構(gòu)建上，要遵循簡化、高效、便捷原則。目前我國稅收優(yōu)惠多，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明確，實(shí)際稅率與法定名義稅率偏離，理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)存在較大差距，使稅收負(fù)擔(dān)失衡，挫傷了一部分納稅人依法納稅的積極性；納稅人辦稅的環(huán)節(jié)、手續(xù)、流程比較繁雜，稅收征管制度改革明顯滯后，不能完全適應(yīng)納稅服務(wù)的現(xiàn)實(shí)需求等等，增加了納稅成本。因此，要進(jìn)一步完善稅制，深化稅制改革，及時(shí)修訂與方便、快捷的納稅需求不相適應(yīng)的征管制度，有效降低納稅成本和辦稅成本，提高納稅主體的稅法遵從度。

(二)規(guī)范自由裁量權(quán)，推進(jìn)納稅遵從。行政執(zhí)法自由裁量權(quán)是國家行政機(jī)關(guān)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的原則和范圍內(nèi)有選擇余地的處罰權(quán)利。自由裁量權(quán)過大，可能會使權(quán)力持有者通過尋租而“創(chuàng)收”，也會使公共利益受到傷害。稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)涉及面比較多，小到個(gè)體稅額核定、零散稅征收、違章處理，大到稅務(wù)稽查處罰、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、稅收行政復(fù)議、移交司法機(jī)關(guān)等，這些環(huán)節(jié)的操作余地都比較大。因此，要強(qiáng)化稅收剛性，對法定的稅收自由裁量權(quán)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致梳理分類，對不同種類、不同程度違法行為的自由裁量尺度予以明晰和具體化，合理壓縮自由裁量權(quán)的空間，努力做到自由權(quán)明確、統(tǒng)一、規(guī)范，避免同一違法行為處罰結(jié)果差異過大，做到相同違法違規(guī)事實(shí)給予基本相同的處理。行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)要向社會公開，讓納稅人了解有關(guān)的量罰標(biāo)準(zhǔn)，接受社會、納稅人、新聞媒體等對稅收執(zhí)法的監(jiān)督，使稅務(wù)行政執(zhí)法在陽光下運(yùn)作，確保稅收執(zhí)法程序及結(jié)果公開、公平、公正。

(三)健全政務(wù)公開機(jī)制，激發(fā)納稅遵從。政府公信度取決于政府向社會提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的滿意度。而納稅人關(guān)心與關(guān)注的是稅收是否等價(jià)，所以必須通過建立公開監(jiān)督機(jī)制，使公民能夠知曉政府用稅行為的基本情況，從而激發(fā)公民依法納稅的自覺性。一要建立科學(xué)的政府績效考核評價(jià)體系，把政府公共服務(wù)質(zhì)效交由廣大民眾評議與監(jiān)督，促使政府提供的公共服務(wù)獲得社會的認(rèn)同；二要建立有效的稅收使用監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化民眾對公共財(cái)政使用的監(jiān)督，建立起財(cái)政支出決策聽證、納稅人質(zhì)詢、財(cái)政支出信息公布及審計(jì)公告制度，增強(qiáng)政府用稅的透明度，讓納稅人對政府財(cái)政支出情況具有知情權(quán)、發(fā)言權(quán)、監(jiān)督權(quán)；健全公共服務(wù)體系，使來自于納稅人的稅收真正運(yùn)用到關(guān)乎廣大民眾的教育、醫(yī)療、環(huán)保、社會保障、公共安全、公共設(shè)施建設(shè)等公共產(chǎn)品和服務(wù)上，使每個(gè)納稅人都能夠切身感受到政府提供的公共服務(wù)，促使納稅人在納稅行為取向上實(shí)現(xiàn)從“他律”向“自律”的轉(zhuǎn)化。

(四)完善納稅服務(wù)體系，促進(jìn)納稅遵從。為推動納稅服務(wù)工作的全面開展，國家稅務(wù)總局制定了《全國稅務(wù)系統(tǒng)2010～2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》，明確了建立“始于納稅人的需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”納稅服務(wù)新格局的三年規(guī)劃藍(lán)圖，目的在于通過建立健全納稅服務(wù)體系，細(xì)化完善納稅服務(wù)制度，優(yōu)化整合納稅服務(wù)資源，簡化規(guī)范辦稅服務(wù)程序，全面改進(jìn)納稅服務(wù)，徹底摒棄官本位、管理本位的思想，根除征納雙方“不平等”的陳舊觀念，以實(shí)現(xiàn)尊重納稅人、關(guān)愛納稅人、感恩納稅人，使納稅人納稅后獲得榮譽(yù)感和成就感，以增強(qiáng)納稅人的社會責(zé)任感和納稅遵從意識。

(五)加強(qiáng)宣傳教育，引導(dǎo)納稅遵從。實(shí)踐證明，稅法宣傳、咨詢和輔導(dǎo)是營造稅收法制環(huán)境、提高稅法遵從度的重要途徑。一是要加大對納稅人的權(quán)利與義務(wù)的宣傳。重點(diǎn)是要宣傳納稅人在納稅過程中享有的十四項(xiàng)權(quán)利和九項(xiàng)應(yīng)盡義務(wù)。讓納稅人在充分享受權(quán)利的同時(shí)，明白不承擔(dān)義務(wù)所帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，以促使納稅人改變不適應(yīng)稅務(wù)管理的態(tài)度和行為，引導(dǎo)納稅遵從。二要根據(jù)不同納稅人，編寫一些通俗易懂的稅收宣傳輔導(dǎo)手冊，免費(fèi)提供納稅人學(xué)習(xí)，通過對稅收法律知識和基本知識的灌輸，幫助納稅人了解掌握稅收基本知識和技能，使其能夠準(zhǔn)確進(jìn)行會計(jì)核算和納稅申報(bào)，減少和規(guī)避履行納稅義務(wù)中的偏差和失誤，降低自行辦理涉稅事務(wù)時(shí)因無知性不遵從帶來的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。三要把新出臺的各項(xiàng)稅收政策第一時(shí)間送達(dá)納稅人，把各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不折不扣宣傳、落實(shí)到位，建立納稅服務(wù)志愿者團(tuán)隊(duì)，開展稅收策劃和稅收分析服務(wù)，使納稅人繳明白稅。四要實(shí)施國民稅收教育，在中小學(xué)中開設(shè)稅收教育課，普遍建立起稅收宣傳教育基地，繼續(xù)開展“小小稅收宣傳員”、稅法宣傳進(jìn)社區(qū)、進(jìn)機(jī)關(guān)、進(jìn)學(xué)校等行之有效的活動。要針對不同納稅群體、不同納稅行業(yè)、黨政領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門和社會各界提供全方位、多層次、寬領(lǐng)域的稅法宣傳、咨詢和輔導(dǎo)服務(wù)，強(qiáng)化國民稅收教育，增強(qiáng)全體國民的愛國納稅意識，努力營造一個(gè)依法納稅光榮，逃稅抗稅可恥的良好社會氛圍。

(六)建立激勵機(jī)制，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。正激勵(獎勵)和負(fù)激勵(嚴(yán)格處罰)對提高稅收遵從同樣具有效力，且正激勵措施帶來的是主動性、長久性的遵從。目前，在稅收管理過程中，對誠信納稅激勵不足，逃稅行為處罰不力的現(xiàn)象較為普遍。正激勵與負(fù)激勵均未發(fā)揮出應(yīng)有功效。這種現(xiàn)象如果得不到應(yīng)有重視，就會形成錯誤導(dǎo)向，造成誠信納稅人在市場競爭中處于劣勢，可能導(dǎo)致更大范圍逃稅行為的發(fā)生，其他納稅人也會效仿，稅務(wù)部門的公信力亦將受到質(zhì)疑。因此，要建立一套行之有效的激勵機(jī)制，加大納稅不遵從成本的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，使納稅人遵從稅法的期望效用大于不遵從的期望效用。建立納稅信用等級檔案，實(shí)行分類管理，實(shí)現(xiàn)與銀行、工商、公安等有關(guān)部門的信用信息共享，發(fā)揮信用等級綜合效應(yīng)。對誠信納稅的納稅人，除表彰獎勵外，在稅收管理中要以程序性服務(wù)為主，對稅務(wù)登記證驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等即時(shí)辦理，普通發(fā)票按需供應(yīng)，符合退(免)稅規(guī)定的簡化申報(bào)手續(xù)，在一定時(shí)限內(nèi)免于稅收檢查等等，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，使其能有更多時(shí)間和精力從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，鼓勵誠信納稅并帶動和影響其他納稅人自覺誠信納稅，促進(jìn)納稅遵從度的提高。進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查手段，對嚴(yán)重的稅收失信行為加大處罰力度，使其付出足夠大的違約成本，并通過發(fā)布公告、新聞發(fā)布會、媒體曝光等途徑擴(kuò)大違法宣傳面，通過負(fù)激勵，達(dá)到教育和震懾作用，遏制自私性不遵從行為，最大可能地提高納稅人稅收遵從水平。

(七)建立民主參與機(jī)制，助推納稅遵從。民主參與是納稅人享受知情權(quán)、參與權(quán)、話語權(quán)的有效途徑，也是正激勵措施的具體體現(xiàn)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定政策、核定稅負(fù)、建立征管制度等方面，讓納稅人參與其中，讓他們了解稅收制度從制定到出臺以達(dá)到最優(yōu)的運(yùn)行過程，這樣一方面能夠引導(dǎo)納稅人了解稅收制度的重要性、了解稅收原則和向公眾征稅的方式，以及相關(guān)組織對稅收遵從所實(shí)施的有效控制，是稅務(wù)機(jī)關(guān)贏得社會公眾遵從與配合的有效措施。另一方面，納稅人參與不僅有利于了解稅法，而且有利于決策是否易于理解，以及各種處罰和各種方案是否科學(xué)公正，讓納稅人參與到其所關(guān)心的問題解決之中，有利于稅收征管工作的科學(xué)化、規(guī)范化、便捷化，有利于提升納稅遵從。

(八)建立信息共享機(jī)制，監(jiān)督納稅遵從。征納雙方信息不對稱，是納稅人不遵從的重要原因。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加快信息化建設(shè)運(yùn)用步伐，努力實(shí)現(xiàn)第三方信息共享，重點(diǎn)是要搭建起與金融、工商、國地稅、房產(chǎn)、土地、規(guī)劃、交通、法院等部門的信息共享平臺，通過第三方信息比對，盡可能全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、土地房產(chǎn)以及經(jīng)濟(jì)糾紛等相關(guān)信息，避免因信息單一而導(dǎo)致納稅人不遵從，卻又無法全面了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況的現(xiàn)象，努力實(shí)現(xiàn)征納雙方信息基本對稱，以有效監(jiān)督納稅遵從。

(九)完善救濟(jì)體系，服務(wù)納稅遵從。完善和落實(shí)稅收法律救濟(jì)制度對提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政水平和保護(hù)納稅人合法權(quán)益具有重要作用。要廣泛宣傳納稅人在稅收救濟(jì)方面應(yīng)有的權(quán)利，貫徹落實(shí)行政復(fù)議制度，暢通法律維權(quán)渠道，做到積極受理、注重證據(jù)、公平正義、適用法律正確；稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因違法行使職權(quán)對納稅人合法權(quán)益造成損害的，既要積極糾正，承擔(dān)賠償責(zé)任，又要追究相關(guān)人員責(zé)任，保障納稅人合法權(quán)益；要積極運(yùn)用調(diào)解手段，加強(qiáng)糾紛申訴調(diào)解，充分利用法律事務(wù)所、中介組織、納稅人互助自治式維權(quán)組織、稅收志愿者隊(duì)伍等，調(diào)解稅企矛盾，在不損害國家利益、公共利益、他人利益前提下，引導(dǎo)和平協(xié)商，營造和諧稅收環(huán)境。

稅收遵從是稅收工作中一項(xiàng)尚需長期探索和研究的課題，由于受諸多因素制約，我們目前還無法完全消除稅收不遵從行為。但是，隨著社會的進(jìn)步，國民法制意識的增強(qiáng)，稅收制度的不斷完善，稅收征管水平的提高，國民的依法納稅意識和自愿遵從意識必將大大提高，依法納稅的社會氛圍也將越來越濃厚。